Sumário. Capítulo 2. Princípios de Contabilidade...1. Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro...

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1 Sumário Capítulo 1 Princípios de Contabilidade Conceito e Objetivo Objeto Campo de Atuação Princípios de Contabilidade (aprovados pela Resolução do Conselho Federal de Contabilidade CFC n o 750/93, com alterações trazidas pela Resolução CFC n o 1.282/2010) Princípio da Entidade Princípio da Continuidade Princípio da Oportunidade Princípio do Registro pelo Valor Original Princípio da Competência Princípio da Prudência Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito...32 Capítulo 2 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro Introdução Premissa Subjacente Continuidade Características Qualitativas da Informação Contábil-Financeira Útil Características Qualitativas Fundamentais...40 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 15 23/12/ :23:25

2 Relevância Materialidade Representação Fidedigna Aplicação das Características Qualitativas Fundamentais Características Qualitativas de Melhoria Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade Aplicação das Características Qualitativas de Melhoria Restrição de Custo na Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro Útil Elementos das Demonstrações Contábeis Posição Patrimonial e Financeira Ativos Passivos Patrimônio Líquido Desempenho Receitas Despesas Reconhecimento dos Elementos das Demonstrações Contábeis Probabilidade de Realização de Benefício Econômico Futuro Confiabilidade da Mensuração Reconhecimento de Ativos Reconhecimento de Passivos Reconhecimento de Receitas Reconhecimento de Despesas Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis...58 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 16 23/12/ :23:25

3 Conceitos de Capital e de Manutenção de Capital Conceitos de Capital Conceitos de Manutenção do Capital e Determinação do Lucro Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito...67 Capítulo 3 Patrimônio Introdução Aspectos Patrimoniais Bens, Direitos e Obrigações Bens Direitos Obrigações Equação Fundamental do Patrimônio Equação Fundamental do Patrimônio Ampliada Situação Líquida Situação Líquida Nula ou Compensada (SL = 0) Situação Líquida Positiva ou Favorável ou Superavitária ou Ativa (SL > 0) Situação Líquida Negativa ou Desfavorável ou Deficitária ou Passiva ou Passivo a Descoberto (SL < 0) Conceitos de Capital Bônus de Subscrição, Debêntures e Partes Beneficiárias Classificação das Empresas de Acordo com a Lei das S.A Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 17 23/12/ :23:25

4 Capítulo 4 Escrituração Introdução Razonete ou Conta T ou Conta em T Débito e Crédito Teorias das Contas Teoria Personalística ou Personalista Teoria Materialística ou Materialista Teoria Patrimonialista Lançamentos Método das Partidas Dobradas Fórmulas de Lançamento Erros de Escrituração Formas de Retificação dos Erros Livros Contábeis Diário Razão Livros Especiais Livros Auxiliares Livro Caixa Livro de Inventário Livro de Entrada de Mercadorias Livro de Saída de Mercadorias Livro de Registro de Prestação de Serviços Livro de Registro de Duplicatas Variação do Patrimônio Líquido Contas de Receita Contas de Despesa Contas Patrimoniais Atos e Fatos Administrativos Atos Administrativos Fatos Administrativos ou Fatos Contábeis Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 18 23/12/ :23:25

5 Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos Fatos Modificativos ou Quantitativos Fatos Mistos ou Compostos Balancete de Verificação Apuração do Resultado Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 5 Regimes de Apuração e Operações Financeiras Regimes de Apuração Regime de Caixa Regime de Competência Definição de Lucro de Acordo com o Regime Adotado Regime de Competência x Regime de Caixa Despesas Incorridas e Pagas Despesas Incorridas e Não Pagas Despesas Não Incorridas e Pagas Receitas Realizadas (Ganhas) e Recebidas Receitas Realizadas (Ganhas) e Não Recebidas Receitas Não Realizadas (Não Ganhas) e Recebidas Operações Financeiras Tipos de Juros Juros Simples Juros Compostos Operações com Duplicatas Cobrança Simples Desconto de Duplicatas Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 19 23/12/ :23:25

6 Empréstimos Custos de Empréstimos Empréstimos com Juros Prefixados Empréstimos com Juros Pós-Fixados Variações Monetárias Aplicações Financeiras de Renda Fixa Rendimento Pós-Fixado Rendimento Prefixado Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 6 Provisões, Passivos e Ativos Contingentes e Eventos Subsequentes Provisões em Geral Provisões (ou Perdas Estimadas) do Ativo Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado ou Perda Estimada para Ajuste ao Valor de Mercado Instrumentos financeiros, Direitos, Títulos de Crédito e Estoques Instrumentos Financeiros Disponíveis para Venda ou Mantidos para Negociação Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado Demais Instrumentos Financeiros, Direitos e Títulos de Crédito Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado Estoques ou Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 20 23/12/ :23:26

7 Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) ou Provisão para Estimativa de Perdas em Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) ou Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) ou Provisão para Perdas com Créditos Incobráveis (PPCI) ou Provisão para Devedores Duvidosos (PDD) Método da Complementação x Sistemática da Reversão Exclusões da Base de Cálculo da PECLD Investimentos Permanentes Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos Provisões do Passivo Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Passivo Contingente Ativo Contingente Exemplos de Reconhecimento de Provisões Previstos no CPC Práticas Contábeis, Mudanças de estimativas e correção de erros: Mudanças nas práticas contábeis. Mudanças nas estimativas. Correção de erros Definições Políticas Contábeis Mudança nas políticas contábeis Mudança nas estimativas contábeis Retificação de erro Limitação à reapresentação retrospectiva Evento Subsequente Definições Reconhecimento e Mensuração Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 21 23/12/ :23:26

8 Evento Subsequente ao Período Contábil a que se Referem as Demonstrações Contábeis que Originam Ajustes Evento Subsequente ao Período Contábil a que se Referem as Demonstrações Contábeis que Não Originam Ajustes Dividendos Continuidade Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 7 Depreciação, Amortização e Exaustão Critérios de Avaliação e Baixas das contas do Ativo Imobilizado e Intangível Depreciação Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha Reta Método da Soma dos Dígitos ou Método de Cole Métodos das Unidades Produzidas e de Horas de Trabalho Tipos de Depreciação Alienação/Baixa de Ativo Não Circulante Intangível/Imobilizado Depreciação de Bens Adquiridos Usados Amortização Exaustão Exaustão de Recursos Minerais Exaustão de Recursos Florestais Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 22 23/12/ :23:26

9 Capítulo 8 Operações com Mercadorias, Serviços e Pessoal Tributos ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação) IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) ISS (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza) PIS (Programa de Integração Social) e Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) Métodos Cumulativo e Não Cumulativo PIS e Cofins Cumulativos Cofins Não Cumulativa PIS Não Cumulativo Exemplos de Operações com Tributação Fatos que Alteram o Valor das Compras e o Valor das Vendas Devoluções Abatimentos Descontos Incondicionais ou Comerciais Ajustes das Compras Ajustes das Vendas Brutas Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Parte Inicial Estoques Conceitos Mensuração dos Estoques Custos dos Estoques Custo de Aquisição Custo de Transformação Custos de Estoques de Um Prestador de Serviços Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 23 23/12/ :23:26

10 Baixa dos Estoques Sistemas de Inventário de Estoques Sistema de Inventário Periódico Método da Conta Mercadorias com Função Mista Método das Três Contas com Função Desdobrada Média Ponderada Fixa Sistema de Inventário Permanente Preço Específico PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai, First-In-First-Out) UEPS ou LIFO (Último que Entra é o Primeiro que Sai, Last-In-First-Out) Custo Médio Ponderado Móvel (Preço Médio ou Custo Médio) Operações com Pessoal Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial Classificação das Contas Classes de Contas Grupos de Contas Grupos de Contas Antes das Alterações da Lei n o / Grupos de Contas Após as Alterações da Lei n o / Subgrupos de Contas Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 24 23/12/ :23:26

11 Subgrupos de Contas Antes das Alterações da Lei n o / Subgrupos de Contas Após as Alterações da Lei n o /2007 e antes das alterações da Lei n o / Subgrupos de Contas Após as Alterações da Lei n o /2007 e da Lei n o / Contas Subcontas Itens Patrimoniais: conteúdo, conceitos e estrutura Ativo Circulante Ativo Não Circulante Mantido para Venda Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Reavaliação de Ativos Intangível Diferido (extinto pela Lei n o /2009) Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 10 Balanço Patrimonial Passivo Passivo Total Passivo Circulante Passivo Não Circulante Resultados de Exercícios Futuros (Extinto pela Lei n o /2009) Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 25 23/12/ :23:26

12 Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Reserva Legal Reservas Estatutárias Reserva para Contingências Reserva de Incentivos Fiscais Incentivos Governamentais Reserva de Retenção de Lucros ou Reserva Orçamentária ou Reserva de Investimentos ou Reserva de Expansão Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial de Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados Outras Contas do Patrimônio Líquido Passivo Atuarial Depósitos Judiciais Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 11 Notas Explicativas, Critérios de Avaliação de Ativos, Redução ao Valor Recuperável e Instrumentos Financeiros Notas Explicativas Critérios de Avaliação de Ativos Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 26 23/12/ :23:26

13 Instrumentos Financeiros Disponíveis para Vendas ou Mantidos para Negociação Ativos Financeiros Mensurados ao Valor Justo por Meio do Resultado (VJPR) Mantidos até o Vencimento (MAV) Empréstimos e Recebíveis (E&R) Disponíveis para Venda (DPV) Passivos Financeiros Mensurados ao Valor Justo por Meio do Resultado (VJPR) Passivos Mensurados pelo Custo Amortizado (PMCA) Instrumentos Derivativos Operações de Hedge Hedge de Valor Justo Hedge de Fluxo de Caixa Hedge de Investimento no Exterior Demais Aplicações e Direitos ou Títulos de Crédito Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Ativo Não Circulante Investimentos Ativo Não Circulante Imobilizado e Intangível Teste de Recuperabilidade (impairment) Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 12 Ajuste a Valor Presente e Operações de Arrendamento Mercantil Ajuste a Valor Presente Ativos Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 27 23/12/ :23:26

14 Ajuste a Valor Presente de Acordo com o CPC Mensuração do Ajuste a Valor Presente Passivos Empréstimos e Financiamentos Subsidiados Ajuste a Valor Presente em Tributos Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil Operacional Contabilização pelo Arrendatário Contabilização pelo Arrendador Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilização pelo Arrendatário Contabilização pelo Arrendador Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 13 Critérios de Avaliação de Passivos, Mensuração a Valor Justo, Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Valores Mobiliários, Debêntures, Partes Beneficiárias e Tratamentos de Reparo e conservação de bens Critérios de Avaliação de Passivos Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários Introdução Contabilização das Captações de Recursos para o Capital Próprio Contabilização da Aquisição de Ações de Emissão Própria (Ações em Tesouraria) Contabilização da Captação de Recursos de Terceiros Debêntures, Conceito, Avaliação e Tratamento Contábil Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 28 23/12/ :23:26

15 Tratamento das Partes Beneficiárias Contabilização Temporária dos Custos de Transação Exemplos Valor Justo Ajuste a Valor Presente x Valor Justo Tratamentos de Reparo e Conservação de Bens do Ativo, Gastos de Capital Versus Gastos do Período Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 14 Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração do Resultado Abrangente, Noções de Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ), Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Estrutura Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta Deduções da Receita Bruta Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos Serviços Prestados Resultado Operacional Bruto Resultado Operacional Líquido Receitas Operacionais Outras Receitas Operacionais Receitas Financeiras Outras Receitas Despesas Operacionais Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 29 23/12/ :23:26

16 Despesas Gerais e Administrativas Despesas Financeiras Outras Despesas Operacionais Outras Despesas Resultado Não Operacional Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) Alíquota Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas Incidência Alíquota e Adicional do Imposto de Renda Base de Cálculo: Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado Lucro Presumido Lucro Arbitrado Lucro Real Dedutibilidade: Regra Geral Despesas e Custos Indedutíveis: Regra Geral Adições, Exclusões e Compensações LALUR: Forma de Escrituração Fiscal Pagamento Mensal Por Estimativa Resultado do Exercício após o Imposto de Renda Participações Estatutárias Resultado Líquido do Exercício Lucro Líquido por Ação Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 30 23/12/ :23:26

17 Juros sobre o Capital Próprio Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 15 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) Estrutura Saldo do Início do Período Ajustes de Exercícios Anteriores Reversão de Reservas de Lucros no Exercício Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício Transferências para Reservas de Lucros Dividendos Propostos Pagamento de Dividendos Dividendos por Ação do Capital Social Ações Ações de Fruição Ações Ordinárias Ações Preferenciais Dividendos Lucro Líquido por Ação Parcela de Lucros Incorporada ao Capital Social Dividendos Intermediários ou Antecipados Saldo do Final do Período Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 31 23/12/ :23:27

18 15.2. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Estrutura Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 16 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) Introdução Conceitos Atividades Operacionais Atividades de Investimento Atividades de Financiamento Divulgação de Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais Método Direto Valor Recebido de Clientes no Período Valor Pago a Fornecedores no Período Pagamento de Despesas no Período Método Indireto Transações que não envolvem Caixa ou Equivalentes de Caixa Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 17 Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Introdução Conceitos Estrutura Formação da Riqueza Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 32 23/12/ :23:27

19 Riqueza Criada pela Própria Entidade Receitas Insumos Adquiridos de Terceiros Depreciação, Amortização e Exaustão Valor Adicionado Recebido em Transferência Distribuição da Riqueza Pessoal Governo Remuneração de Capitais de Terceiros Remuneração de Capitais Próprios Casos Especiais Alguns Exemplos Depreciação de Itens Reavaliados ou Avaliados ao Valor Justo (fair value) Ajustes de Exercícios Anteriores Ativos Construídos pela Empresa para Uso Próprio Distribuição de Lucros Relativos a Exercícios Anteriores Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 18 Investimentos em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto Conceito de Controle Conceito de Coligadas Joint Venture Classificação dos Investimentos Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 33 23/12/ :23:27

20 Relevância Método do Custo de Aquisição Contabilização dos Dividendos Método da Equivalência Patrimonial Contabilização dos Dividendos Integralização de Capital na Investida Investimento Classificado como Mantido para Venda Perdas por Redução ao Valor Recuperável (Teste de Recuperabilidade) Variação da Porcentagem de Participação Mudança do Método de Avaliação de Investimentos Exemplo de Aplicação do MEP Ajustes Acumulados de Conversão Ganhos ou Perdas de Capital Alienação de Investimentos Avaliados pelo Método do Custo de Aquisição Alienação de Investimentos Avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial Descontinuidade do Uso do Método de Equivalência Patrimonial Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 19 Reorganização Societária e Demonstrações Consolidadas Combinação de negócios Método de Aquisição Identificação do Adquirente Determinação da Data de Aquisição Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 34 23/12/ :23:27

21 Reconhecimento e Mensuração dos Ativos Líquidos Adquiridos Reconhecimento e Mensuração do Goodwill ou Ganho por Compra Vantajosa Exemplos Reorganização Societária Incorporação Fusão Cisão Protocolo de Intenções Justificação Informações Gerais Direitos dos Debenturistas Direitos dos Credores na Incorporação ou Fusão Direitos dos Credores na Cisão Averbação da Sucessão Aspectos Fiscais Dissolução Liquidação Liquidação Judicial Deveres do Liquidante Poderes do Liquidante Denominação da Companhia Assembleia Geral Pagamento do Passivo Partilha do Ativo Prestação de Contas Responsabilidade na Liquidação Direito de Credor Não Satisfeito Extinção Demonstrações Consolidadas Introdução Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 35 23/12/ :23:27

22 Obrigatoriedade Normas sobre Consolidação Participação de Não Controladores Exemplos de Consolidação Exemplos Gerais Lucros nos Estoques Lucros nos Ativos Não Circulantes Participações Permanentes Avaliadas pelo MEP Participações Permanentes Avaliadas pelo Custo de Aquisição Consolidação em Exercícios Posteriores ao da Alienação da Participação Societária Lucros nas Vendas de Ativos Imobilizados Demonstrações Separadas Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Capítulo 20 Análise das Demonstrações Análise das Demonstrações Contábeis Análise Vertical ou de Estrutura Análise Horizontal ou de Evolução Índice de Liquidez Corrente Índice de Liquidez Imediata ou Instantânea Índice de Liquidez Seca ou Liquidez Ácida Índice de Liquidez Geral Índice de Solvência ou Margem de Garantia Capital Circulante Líquido ou Capital de Giro Líquido Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 36 23/12/ :23:27

23 Índice (ou Grau) de Endividamento Imobilização do Patrimônio Líquido ou Capital Próprio Imobilização de Capital de Longo Prazo ou de Recursos Não Correntes Imobilização dos Recursos Participação de Capitais de Terceiros Garantia de Capital de Terceiros ou Grau de Dependência Financeira Participação do Capital Próprio Composição do Endividamento ou Composição das Exigibilidades ou Composição da Dívida de Curto Prazo Lucro Líquido por Ação do Capital Social Valor Patrimonial da Ação Prazo de Retorno Econômico da Ação ou Índice Preço/Lucro Prazo de Retorno Financeiro da Ação Indicadores de Dividendos Prazo de Retorno (Payback Period ou Payback Simples) Prazo de Retorno Descontado (Payback Descontado) Rentabilidade do Ativo ou Retorno sobre o Ativo ou Retorno sobre o Investimento Total Rentabilidade do Capital Próprio ou Retorno sobre o Patrimônio Líquido Rentabilidade Financeira Margem Bruta Rentabilidade sobre Vendas ou Margem Líquida Margem Operacional Giro do Ativo Prazo Médio de Rotação dos Estoques Prazo Médio de Recebimento das Vendas Prazo Médio de Pagamento das Compras Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 37 23/12/ :23:27

24 Ciclo Operacional e Ciclo Financeiro (ou Ciclo de Caixa) Necessidade de Capital de Giro ou Investimento Operacional em Giro ou Necessidade de Investimento em Giro Saldo de Disponível ou Saldo de Tesouraria Necessidade Total de Financiamento Permanente Efeito Tesoura Equação de DuPont Valor Econômico Adicionado Lucro Residual (EVA) EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) Índice de Cobertura de Juros Análise das Relações Custo/Volume/Lucro Ponto de Equilíbrio e Margem de Contribuição Análise das Variações Grau de Alavancagem Financeira Grau de Alavancagem Operacional Grau de Alavancagem Combinada Taxa Interna de Retorno (TIR) Custo Médio Ponderado de Capital (CMPC) TIR do Acionista x TIR do Projeto Valor Presente Líquido (VPL) Lucratividade ou Rentabilidade de um Projeto Leaseback Importante para a Prova Exercícios de Fixação Gabarito Bibliografia Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 38 23/12/ :23:27