13. Operações com mercadoria

MATERIAL DE APOIO - ENVIADO PELO PROFESSOR 13. Operações com mercadoria Na comercialização de mercadoria (principal objeto de empresa comercial) existirão os tributos; entre eles o ICMS que será estudado na compra e venda da mercadoria. Impostos Comércio Indústria Prestadora de serviços Contribuinte do ICMS Recupera ICMS Recolhe ICMS Não é contribuinte do IPI Não recupera IPI Não recolhe IPI Contribuinte do ICMS/IPI Recupera ICMS e IPI Recolhe ICMS e IPI Não é contribuinte do ICMS nem do IPI Não recupera ICMS nem IPI Não recupera ICMS nem IPI Observação sobre a contabilização do IPI em empresa comercial O IPI é um tributo que incide sobre produtos originários de estabelecimento industrial ou equiparado. As empresas comerciais não têm o direito de recuperar o valor do IPI pago nas compras. Por isso, o valor do IPI que consta da NF de compra é considerado custo da compra; logo, é contabilizado juntamente com o valor da mercadoria. Art. 176 2 Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". No final do primeiro período a empresa deverá apurar o ICMS perante o governo estadual. Quando a empresa possui um saldo de ICMS a recolher, deverá recolher aos cofres públicos o valor devido, porém quando existe um saldo de ICMS a recuperar, o mesmo deverá ser compensado em períodos futuros. 13.4 CMV Custo das Mercadorias Vendidas CMV = Ei + CL Ef Ei = Estoque inicial CL = Compras líquidas ou ajustadas - 1

Ef = Estoque final 13.5 Mercadoria disponível para venda ou revenda MDV = Ei + CL Ei = Estoque inicial CL = Compra líquida 13.6 Compra Líquida / Ajustada Frete sobre compra soma-se ao valor da compra (se for por conta do fornecedor não entra no custo de aquisição pois é despesa do fornecedor); Seguros sobre compras soma-se ao valor da compra; Abatimento sobre compras subtrai da compra; Imposto recuperável subtrai da compra; Imposto não recuperável soma-se ao valor da compra; Devolução de compras subtrai da compra. São compras anuladas ou canceladas; Descontos recebidos / obtidos incondicionais ou comerciais (consta na NF) subtrai da compra. OBS: Os descontos obtidos condicionais ou financeiros ocorrem após a transação da compra e são lançados diretamente na DRE como receitas financeiras. Exemplo: Calcule o CMV e informe o valor das compras líquidas ou ajustadas. O estoque inicial é nulo. Frete sobre compra... R$ 100 Estoque final... R$ 400 Cliente... R$ 2.400 Desconto concedido financeiro... R$ 300 Compras... R$ 4.000 Seguro sobre compras... R$ 150 Abatimento sobre compra...r$ 50 Devolução de venda...r$ 250 Frete sobre venda... R$ 600 Imposto recuperável...r$ 200 Compras canceladas...r$ 350 Imposto não recuperável...r$ 450-2

RCM - Deduções ou abatimentos das vendas brutas: Imposto sobre venda ICMS sobre venda Dedução de vendas ou vendas anuladas ou vendas canceladas Descontos concedidos incondicionais ou comerciais (NF) PIS sobre faturamento COFINS CMV Prejuízo com mercadoria ou prejuízo bruto Vendas ou vendas brutas Lucro bruto Lucro Bruto = RCM LB = VB Deduções/Abatimentos - CMV Receita líquida = Venda bruta Deduções/Abatimentos 13.9 Contabilização O art. 183 da Lei 6.404/76 estabelece critérios de avaliação do Ativo para efeito de elaboração do Balanço Patrimonial. As mercadorias e produtos da companhia, bem como as matérias-primas e produtos em fabricação, para fins de levantamento do Balanço Patrimonial, deverão ser avaliados pelo custo de aquisição ou produção deduzidos de provisão para ajustá-los ao valor de mercado quando este for inferior. Lançamento: Despesa com provisão para redução de valor de mercado. Provisão para redução ao valor de mercado. Provisão se constitui tendo em vista a redução do valor de mercador R$ 100,00 No Balanço Patrimonial Ativo Ativo Circulante Estoques Estoques de mercadorias (-) Provisão para redução ao valor de mercado - 3

13.10 Exercícios de Fixação 1) A empresa comercial W comprou mercadorias para revenda no valor de R$ 30.000,00. ICMS a 18%. Qual o lançamento contábil? 2) A empresa comercial W vendeu mercadorias no valor de R$ 50.000,00. ICMS a 18%. Qual o lançamento contábil? 3) Qual a fórmula do CMV? 4) Qual a fórmula das mercadorias disponíveis para venda? 5) Quais são os itens que alteram as compras? 6) Como é composto o RCM? 7) Aponte o lançamento correto, considerando que os históricos estão certos e adequados: a) Diversos a Caixa pelo recebimento de duplicatas, como segue: Duplicatas a Receber valor principal do título 300,00 Juros Ativos valor dos juros incorridos 30,00 330,00 b) Duplicatas a Pagar a Diversos pelo pagamento de duplicatas, como segue: a Caixa valor líquido do título 270,00 a Descontos Passivos - 4

valor dos descontos obtidos no pagamento 30,00 300,00 c) Diversos a Diversos valor das vendas de mercadorias isentas de tributação realizadas nesta data, como segue: Caixa valor recebido como entrada e sinal de pagamento 100,00 Clientes valor financiado na operação, para 30 e 60 dias 400,00 500,00 a Mercadorias valor de custo que ora se baixa do estoque 350,00 a Resultado com Mercadorias valor do lucro alcançado nesta venda 150,00 500,00 d) Caixa a Bancos conta Movimento valor do nosso depósito bancário nesta data 250,00 e) Comissões Ativas a Caixa valor das despesas de comissão, pago nesta data 60,00 8) A Empresa Comércio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tintas ao custo unitário de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMs de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contábil funcional, com a seguinte destinação: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; 100 latas para usar como matéria-prima. Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto afirmar que, com essa operação, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de: a) R$ 31.500,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 28.020,00 d) R$ 27.900,00 e) R$ 26.500,00 9) Acerca do método das partidas dobradas, das operações típicas de uma empresa comercial, do regime de competência e do regime de caixa, julgue os itens a seguir. Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidência de ICMS, o registro deverá ser efetuado da seguinte maneira: D mercadorias C ICMS a recuperar C caixa - 5

10) O ICMS a recuperar representa um crédito tributário e será debitado no ativo, quando a empresa adquirir mercadorias para revenda com incidência de ICMS. Julgue os itens a seguir, relativos à compra de material de estoque para revenda por uma empresa que atue no ramo de comércio varejista. 11) A compra de diversos itens por um preço de R$ 5.000,00, após um desconto de R$ 500,00 para pagamento à vista, altera o lucro da empresa, mesmo antes da revenda desses itens. 12) A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo, acarreta um débito em conta de estoques e um crédito em conta de passivo de fornecedores. 13) A compra de diversos itens de estoque, pelo preço de R$ 10.000,00, com pagamento de R$ 1.000,00 no ato e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do lucro operacional, além dos demais registros. 14) A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$ 400,00, implica um registro de R$ 20.400,00 a débito de conta de estoques. 15) A compra de calçados para revenda, com emissão de nota fiscal pelo fornecedor no valor de R$ 30.000,00, estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo comprador a crédito de estoques no valor de R$ 27.000,00. - 6

Regime de Caixa e Regime de Competência 1 Regime de Caixa O registro somente acontece quando há o pagamento da despesa ou recebimento da receita. Permitido apenas para as entidades de fins filantrópicos ou sociais que vivem a base de doações. Ex: Pagamento da conta de energia elétrica $ 50,00 Lançamento: Despesas com Energia Elétrica a Caixa Despesa de energia D C $ 50,00 Caixa D C sa. $100,00 $ 50,00 O caixa não pode ficar com o saldo credor. A natureza do saldo é devedor, no mínimo deve ser 0 (zero). 2 Regime de Competência As receitas e as despesas somente serão registradas no fato gerador, independente de recebimento ou pagamento. Ex: Conta de energia elétrica de abril/x5 a ser paga em maio/x5 $ 50,00 Lançamento Abril: Despesa com energia elétrica a Contas a pagar... $ 50,00 Lançamento Maio: Contas a pagar a Caixa... $ 50,00 Exercícios 1) Classifique: a) Despesas com salários a Caixa b) Despesas com salários a Salários a pagar - 7

c) Caixa a Venda de serviços d) Duplicatas a receber a Venda de serviços 3) A empresa X contrata um seguro contra incêndio de suas instalações em 30/06/X5 pagando, antecipadamente, na mesma data $ 360.000,00 referente a um ano de cobertura. Pede-se: a) Qual o saldo da conta Prêmio de Seguros a Vencer 31/12/X5? b) Qual o saldo da conta Despesas de Seguro 31/12/X5? 4) A empresa X assina a revista do Contabilista em janeiro de X5, pagando antecipadamente $ 240.000,00 pela assinatura de 1 ano a partir de maio de X5. Qual o saldo das contas em 31/12/X5? a) Despesas com assinaturas pagas antecipadamente; b) Despesas com assinaturas. 5) No exercício financeiro de X3, a Cia. Comercial Cantarely, cujo período-base estendeu-se de 01/07/X2 a 30/06/X3, contratou um seguro de suas instalações nas seguintes condições: Risco coberto... $ 100.000.000 Valor do prêmio... $ 1.200.000 Data do pagamento... 02/01/X3 Período de cobertura... 01/03/X3 a 31/12/X3 Conta debitada pelo pagamento: Seguro a vencer No Balanço Patrimonial daquele exercício, a conta retro citada, tendo em vista que as apropriações das parcelas incorridas foram feitas de forma correta, apresentou um saldo de R$ 720.000.000-8

14. Inventário de Mercadorias Quando escutamos falar em Inventário relacionamos com a contagem de bens. Na verdade, Inventário significa levantar, mensurar as quantidades físicas que compõem o patrimônio de uma entidade. Em termos de Contabilidade Geral, focamos nos estoques. 14.2 Critérios de Avaliação de Estoques I) PEPS/FIFO Primeiro que entra, primeiro que sai. First In, First Out. O estoque final é avaliado pelas aquisições mais recentes. II) III) UEPS/LIFO Último que entra, primeiro que sai. Last In, First Out O estoque final é avaliado pelas aquisições mais antigas. MÉDIA PONDERADA OU PREÇO MÉDIO OU CUSTO MÉDIO a. MÉDIA PONDERADA FIXA Independente das compras faz-se a média no final dos períodos. Ei + Compras R$R$ Ei + compras (unidade) b. MÉDIA PONDERADA MÓVEL A cada compra faz-se uma nova média. Para calcular a média ponderada móvel: 1. Soma-se as unidades 2. Soma-se o valor 3. Divide o valor pelas unidades 4. Obtém o preço unitário médio. - 9

1) Achar o resultado utilizando-se dos métodos de avaliação de estoques: LANÇAMENTOS MOVIMENTO DA EMPRESA DELTA S/A Data Histórico unit. Total 01/09 Estoque inicial 40 unid. 200,00 8.000,00 02/09 Compra de mercadorias 80 unid. 600,00 48.000,00 03/09 Venda de mercadorias 20 unid. 1.000,00 20.000,00 04/09 Venda de mercadorias 80 unid. 1.500,00 120.000,00 05/09 Compra de mercadorias 100 unid. 700,00 70.000,00 06/09 Venda de mercadorias 30 unid. 2.000,00 60.000,00 Critérios CMV Estoque Final Lucro Bruto PEPS UEPS Custo médio FICHAS DE CONTROLE DE ESTOQUES CRITÉRIO: ANO ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data unit unit. unit LB = V CMV CMV = Custo das mercadorias vendidas - 10

FICHAS DE CONTROLE DE ESTOQUES CRITÉRIO: ANO ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data unit unit. unit LB = V CMV CMV = Custo das mercadorias vendidas FICHAS DE CONTROLE DE ESTOQUES CRITÉRIO: ANO ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data unit unit. unit LB = V CMV CMV = Custo das mercadorias vendidas - 11

Exercícios de Fixação Considere as operações a seguir, realizadas em um período: Em 03.06 venda de 3 unidades, a R$ 600,00 cada Em 05.06 compra de 4 unidades, a R$ 350,00 cada Em 08.06 venda de 2 unidades, a R$ 750,00 cada Com base nesses dados, e supondo que o estoque inicial em 01.06 era de 5 unidades, a R$ 200,00 cada, é correto concluir que: 1- O custo das mercadorias vendidas, pelo critério da média ponderada móvel, foi de R$ 1.300,00. 2 O Estoque Final da empresa utilizando-se o critério PEPS foi de R$1.100,00 3 - O Lucro Bruto da empresa utilizando-se o critério PEPS foi de R$1.900,00 4- O Estoque Final da empresa utilizando-se o critério UEPS foi de R$ 1.400,00 5 - Em períodos inflacionários, o uso do método UEPS último a entrar é o primeiro a sair leva a uma superavaliação dos estoques de final de período e a um aumento de valor do resultado, em relação ao método PEPS primeiro a entrar é o primeiro a sair. - 12