NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580 DECLARAÇÕES ESCRITAS ÍNDICE

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580 (Aplicável a auditrias de demnstrações financeiras de períds cm iníci em u após 15 de Dezembr de 2009) Intrduçã ÍNDICE Âmbit desta ISA... Declarações Escritas cm Prva de Auditria... Parágraf Data de Entrada em Vigr... 5 Objectivs... 6 Definições... Requisits Membrs da Gerência a Quem Pedir Declarações Escritas... 9 Declarações Escritas acerca das Respnsabilidades da Gerência... 1 2 3 4 7 8 10 12 Outras Declarações Escritas... 13 Data e Períd(s) Cbert(s) pelas Declarações Escritas... 14 Frma das Declarações Escritas... 15 Dúvida quant à Fiabilidade de Declarações Escritas e Declarações Escritas Pedidas e Nã Recebidas... Material de Aplicaçã e Outr Material Explicativ Declarações Escritas cm Prva de Auditria... Membrs da Gerência a Quem Pedir Declarações Escritas... Declarações Escritas acerca das Respnsabilidades da Gerência... Outras Declarações Escritas... Cmunicar uma Quantia Limite... Data e Períd(s) Cbert(s) pelas Declarações Escritas... Frma das Declarações Escritas... Cmunicar cm s Encarregads da Gvernaçã... 16 20 A1 A2 A6 A7 A9 A10 A13 A14 A15 A18 A19 A21 A22 ISA 580 562

AUDITORIA Dúvida quant à Fiabilidade de Declarações Escritas e Declarações Escritas Pedidas e Nã Recebidas... Apêndice 1: Lista das ISA que Cntêm Requisits de Declarações Escritas Apêndice 2: Exempl de Carta de Representaçã A23 A27 A Nrma Internacinal de Auditria (ISA) 580, Declarações Escritas, deve ser lida em cnjunçã cm a ISA 200, Objectivs Gerais d Auditr Independente e Cnduçã de uma Auditria de Acrd cm as Nrmas Internacinais de Auditria. 563 ISA 580

Intrduçã Âmbit desta ISA 1. Esta Nrma Internacinal de Auditria (ISA) abrda as respnsabilidades d auditr n sentid de bter declarações escritas da gerência e, quand aprpriad, ds encarregads da gvernaçã numa auditria de demnstrações financeiras. 2. O Apêndice 1 lista utras ISA que incluem requisits específics de declarações escritas sbre as matérias que abrdam. Os requisits específics de declarações escritas cntids nutras ISA nã limitam a aplicaçã desta ISA. Declarações Escritas cm Prva de Auditria 3. Prva de auditria é a infrmaçã usada pel auditr para chegar às cnclusões sbre as quais baseia a sua piniã. 1 As declarações escritas sã infrmações necessárias de que auditr necessita n quadr da auditria das demnstrações financeiras da entidade. Cnsequentemente, tal cm as respstas a indagações, as declarações escritas cnstituem prva de auditria. (Ref: Parágraf A1) 4. Embra as declarações escritas prprcinem prva de auditria necessária, nã prprcinam pr si só prva de auditria suficiente e aprpriada acerca de qualquer das matérias que tratam. Adicinalmente, fact de a gerência ter prestad declarações escritas fiáveis nã afecta a natureza u a extensã de utra prva de auditria que auditr btenha sbre cumpriment das respnsabilidades da gerência u sbre asserções específicas. Data de Entrada em Vigr 5. Esta ISA é aplicável a auditrias de demnstrações financeiras de períds cm iníci em u após 15 de Dezembr de 2009. Objectivs 6. Os bjectivs d auditr sã: (a) (b) Obter declarações escritas da gerência e, quand aprpriad, ds encarregads da gvernaçã n sentid de que cnsideram que cumpriram as suas respnsabilidades pela preparaçã das demnstrações financeiras e pela plenitude da infrmaçã prestada a auditr; Suprtar utras prvas de auditria relevantes para as demnstrações financeiras u asserções específicas nelas cntidas através de 1 ISA 500, Prva de Auditria, parágraf 5(c) ISA 580 564

AUDITORIA (c) Definições declarações escritas, se tal fr cnsiderad necessári pel auditr u exigid pr utras ISA; e Respnder aprpriadamente a declarações escritas frnecidas pela gerência u, quand aprpriad, pels encarregads da gvernaçã u respnder aprpriadamente quand a gerência e, quand aprpriad, s encarregads da gvernaçã nã prprcinarem as declarações escritas pedidas pel auditr. 7. Para efeit das ISA, é aplicável a seguinte definiçã: Declaraçã escrita - Uma declaraçã escrita prestada pela gerência a auditr para cnfirmar determinadas matérias u para suprtar utra prva de auditria. As declarações escritas neste cntext nã incluem demnstrações financeiras, as asserções nelas cntidas u livrs e regists de suprte. 8. Para efeit desta ISA, as referências a a gerência devem ser lidas cm a gerência e, quand aprpriad, s encarregads da gvernaçã. Adicinalmente, n cas de um referencial de apresentaçã aprpriada, a gerência é respnsável pela preparaçã e apresentaçã aprpriada das demnstrações financeiras de acrd cm referencial de relat financeir aplicável u pela preparaçã de demnstrações financeiras que dã uma imagem verdadeira e aprpriada de acrd cm referencial de relat financeir aplicável. Requisits Membrs da Gerência a Quem Pedir Declarações Escritas 9. O auditr deve pedir declarações escritas à gerência cm respnsabilidades aprpriadas pelas demnstrações financeiras e cnheciment das respectivas matérias. (Ref: Parágrafs A2 A6) Declarações Escritas Acerca das Respnsabilidades da Gerência Preparaçã das Demnstrações Financeiras 10. O auditr deve pedir à gerência uma declaraçã escrita n sentid de que deu cumpriment à sua respnsabilidade pela preparaçã das demnstrações financeiras de acrd cm referencial de relat financeir aplicável, incluind quand relevante a sua apresentaçã aprpriada, cnfrme estabelecid ns terms d trabalh de auditria. 2 (Ref: Parágrafs A7 A9, A14 e A22) 2 ISA 210, Acrdar s Terms de Trabalhs de Auditria, parágraf 6(b)(i) 565 ISA 580

Infrmaçã Prestada e Plenitude das Transacções 11. O auditr deve pedir à gerência uma declaraçã escrita n sentid de que: (a) (b) Prestu a auditr tda a infrmaçã e acess relevantes cnfrme acrdad ns terms d trabalh de auditria; 3 e Tdas as transacções fram registadas e estã reflectidas nas demnstrações financeiras. (Ref: Parágrafs A7 A9, A14 e A22) Descriçã das Respnsabilidades da Gerência nas Declarações Escritas 12. As respnsabilidades da gerência devem ser descritas nas declarações escritas exigidas pels parágrafs 10 e 11 da mesma maneira que estã descritas ns terms d trabalh de auditria. Outras Declarações Escritas 13. Outras ISA exigem que auditr slicite declarações escritas. Se, além da exigência de tais declarações, auditr determinar que é necessári bter uma u mais declarações escritas para suprtar utra prva de auditria relevante para as demnstrações financeiras u uma u mais asserções específicas nas demnstrações financeiras, deve slicitar essas utras declarações escritas. (Ref: Parágrafs A10 A13, A14 e A22) Data e Períd(s) Cbert(s) pelas Declarações Escritas 14. A data das declarações escritas deve ser tã próxima quant pssível da data d relatóri d auditr sbre as demnstrações financeiras, mas nã psterir. As declarações escritas devem ser feitas para tdas as demnstrações financeiras e períd(s) referid(s) n relatóri d auditr. (Ref: Parágrafs A15 A18) Frma das Declarações Escritas 15. As declarações escritas devem ser feitas na frma de uma carta de representaçã dirigida a auditr. Se a lei u regulament exigirem que a gerência faça declarações escritas públicas acerca das suas respnsabilidades e auditr determinar que tais declarações incluem algumas u tdas as declarações exigidas pels parágrafs 10 u 11, as matérias relevantes cbertas pr tais declarações nã terã de ser incluídas na carta de representaçã. (Ref: Parágrafs A19 A21) 3 ISA 210, parágraf 6(b)(iii) ISA 580 566

AUDITORIA Dúvida quant à Fiabilidade de Declarações Escritas e Declarações Escritas Pedidas e Nã Recebidas Dúvida quant à Fiabilidade de Declarações Escritas 16. Se auditr tiver precupações acerca da cmpetência, integridade, valres étics u diligência da gerência u acerca d seu empenh quant as mesms u da brigatriedade da sua aplicaçã, deve determinar efeit que tais precupações pssam ter na fiabilidade das declarações (verbais u escritas) e na prva de auditria em geral. (Ref: Parágrafs A24 A25) 17. Em particular, se as declarações escritas frem incnsistentes cm utra prva de auditria, auditr deve executar prcediments de auditria para tentar reslver assunt. Se assunt cntinuar pr reslver, auditr deve recnsiderar a avaliaçã da cmpetência, integridade, valres étics u diligência da gerência u acerca d seu empenh quant as mesms u da brigatriedade da sua aplicaçã e determinar efeit que tais precupações pssam ter na fiabilidade das declarações (verbais u escritas) e na prva de auditria em geral. (Ref: Parágraf A23) 18. Se auditr cncluir que as declarações escritas nã sã fiáveis, deve tmar medidas aprpriadas, incluind determinar pssível efeit na piniã cnstante d seu relatóri de acrd cm a ISA 705, 4 tend em atençã requisit d parágraf 20 desta ISA. Declarações Escritas Pedidas Nã Recebidas 19. Se a gerência nã prestar uma u mais das declarações escritas slicitadas, auditr deve: (a) (b) (c) Discutir assunt cm a gerência; Reavaliar a integridade da gerência e avaliar efeit que iss pssa ter na fiabilidade das declarações (verbais u escritas) e na prva de auditria em geral; e Tmar medidas aprpriadas, incluind a determinaçã d pssível efeit na piniã cnstante d seu relatóri de acrd cm a ISA 705, tend em atençã requisit d parágraf 20 desta ISA. Declarações Escritas acerca das Respnsabilidades da Gerência 20. O auditr deve emitir uma escusa de piniã sbre as demnstrações financeiras de acrd cm a ISA 705 se: (a) Cncluir que existe uma dúvida suficiente acerca da integridade da gerência para que as declarações escritas exigidas pels parágrafs 10 e 11 nã sejam fiáveis; u 4 ISA 705, Mdificações à Opiniã n Relatóri d Auditr Independente 567 ISA 580

(b) A gerência nã emitir as declarações escritas exigidas pels parágrafs 10 e 11. (Ref: Parágrafs A26 A27) *** Material de Aplicaçã e Outr Material Explicativ Written Representatins as Audit Evidence (Ref: Parágraf 3) A1. As declarações escritas sã uma fnte imprtante de prva de auditria. Se a gerência mdificar u nã prestar as declarações escritas pedidas, iss pde alertar auditr para a pssibilidade de que pssam existir um u mais assunts significativs. Adicinalmente, um pedid para prestar declarações escritas, em vez de verbais, pde em muits cass levar a gerência a cnsiderar tais matérias mais rigrsamente, aumentand deste md a qualidade das declarações. Membrs da Gerência a Quem Pedir Declarações Escritas (Ref: Parágraf 9) A2. As declarações escritas sã pedidas as respnsáveis pela preparaçã das demnstrações financeiras. Esses respnsáveis pdem variar dependend da estrutura de gvernaçã da entidade e da lei e regulament relevantes, mas a gerência (e nã s encarregads da gvernaçã) é habitualmente a parte respnsável. As declarações escritas pdem assim ser pedidas a directr executiv e a directr financeir da entidade u a utras pessas equivalentes em entidades que nã usem estes títuls. Nalgumas circunstâncias, prém, utras partes, tais cm s encarregads da gvernaçã, sã também respnsáveis pela preparaçã das demnstrações financeiras. A3. Devid à sua respnsabilidade pela preparaçã das demnstrações financeiras e pela cnduçã d negóci da entidade, será de esperar que a gerência tenha cnheciment suficiente d prcess seguid pela entidade na preparaçã e apresentaçã das demnstrações financeiras e das asserções nelas incluídas, n qual deverá basear as declarações escritas. A4. Em alguns cass, prém, a gerência pde decidir questinar utrs que participam na preparaçã e apresentaçã das demnstrações financeiras e das asserções nelas cntidas, incluind pessas que tenham cnheciments especializads sbre s assunts acerca ds quais se pedem declarações escritas. Essas pessas pdem incluir: Um actuári respnsável pr mensurações cntabilísticas determinadas actuarialmente. Engenheirs d quadr de pessal que pssam ter cnheciments especializads e ser respnsáveis pelas mensurações de passivs ambientais. ISA 580 568

AUDITORIA Um cnsultr intern que pssa prestar infrmações essenciais relativamente a prvisões para acções judiciais. A5. Em alguns cass, a gerência pde incluir nas declarações escritas linguagem cm reservas n sentid de que as declarações sã feitas n melhr d seu cnheciment e cnvicçã. O auditr pde aceitar essa redacçã se estiver cnvencid de que as declarações sã feitas pelas pessas cm respnsabilidades aprpriadas e cnheciment das matérias incluídas nas declarações. A6. Para refrçar a necessidade de a gerência fazer declarações fundamentadas, auditr pde pedir que a gerência inclua nas declarações escritas uma cnfirmaçã de que fez as indagações que cnsideru aprpriadas para estar em cndições de pder prestar as declarações escritas pedidas. Nã se espera que tais indagações exijam usualmente um prcess intern frmal para além ds já estabelecids pela entidade. Declarações Escritas Acerca das Respnsabilidades da Gerência (Ref: Parágraf 10 11) A7. A prva de auditria btida durante a auditria n sentid de que a gerência está a cumprir as respnsabilidades referidas ns parágrafs 10 e 11 nã é suficiente sem se bter cnfirmaçã da gerência n sentid de que cnsidera ter cumprid essas respnsabilidades. Ist deve-se a que auditr nã pde fazer um julgament unicamente cm base nutra prva de auditria quant a fact de a gerência ter preparad e apresentad as demnstrações financeiras e prestad infrmaçã a auditr cm base n recnheciment e entendiment acrdads das suas respnsabilidades. Pr exempl, auditr nã pderia cncluir que a gerência lhe prestu a infrmaçã acrdada ns terms d trabalh de auditria sem lhe perguntar se tal infrmaçã fi prestada e sem receber uma cnfirmaçã nesse sentid. A8. As declarações escritas exigidas pels parágrafs 10 e 11 servem-se d recnheciment e entendiment acrdads cm a gerência n que respeita às suas respnsabilidades ns terms d trabalh de auditria, slicitand a cnfirmaçã de que essas respnsabilidades fram cumpridas. O auditr pde também slicitar à gerência que recnfirme seu recnheciment e entendiment dessas respnsabilidades nas declarações escritas. Iss é cmum em algumas jurisdições, mas em qualquer cas pde ser particularmente aprpriad quand: As pessas que assinaram s terms d trabalh de auditria em nme da entidade deixaram de ter respnsabilidades relevantes; Os terms d trabalh de auditria fram preparads num an anterir; 569 ISA 580

Existe qualquer indicaçã de que a gerência cmpreendeu mal as suas respnsabilidades; u Existem alterações nas circunstâncias que trnam aprpriad prceder assim. De frma cnsistente cm requisit da ISA 210, 5 essa recnfirmaçã d recnheciment e entendiment pela gerência das suas respnsabilidades nã é feita sb reserva d melhr cnheciment e cnvicçã da gerência (cnfrme discutid n parágraf A5 desta ISA). Cnsiderações Específicas para Entidades d Sectr Públic A9. Os mandats para auditrias de demnstrações financeiras de entidades d sectr públic pdem ser mais ampls d que para utras entidades. Em cnsequência, a premissa relativa às respnsabilidades da gerência sbre a qual é cnduzida uma auditria de demnstrações financeiras de uma entidade d sectr públic pde dar rigem a declarações escritas adicinais. Estas pdem incluir declarações escritas que cnfirmem que as transacções e acnteciments fram cnduzids de acrd cm a lei, regulament u utra autridade. Outras Declarações Escritas (Ref: Parágraf 13) Declarações Escritas Adicinais acerca das Demnstrações Financeiras A10. Além das declarações escritas exigidas pel parágraf 10, auditr pde cnsiderar necessári slicitar utras declarações escritas acerca das demnstrações financeiras. Tais declarações escritas pdem suplementar as declarações escritas exigidas pel parágraf 10, mas nã fazem parte delas. Em causa pderã estar declarações sbre: Se a selecçã e aplicaçã das plíticas cntabilísticas sã aprpriadas; e Se matérias cm as que se apresentam em seguida, quand relevantes de acrd cm referencial de relat financeir aplicável, fram recnhecidas, mensuradas, apresentadas u divulgadas de acrd cm esse referencial: Plans u intenções que pssam afectar valr cntabilístic u a classificaçã de activs e passivs; Passivs, tant reais cm cntingentes; Titularidade u cntrl sbre activs, ónus u encargs sbre activs e activs dads em garantia; e Aspects de leis, regulaments u acrds cntratuais que 5 ISA 210, parágraf 6(b) ISA 580 570

AUDITORIA pssam afectar as demnstrações financeiras, incluind incumpriment. Declarações Escritas Adicinais acerca de Infrmações Prestadas a Auditr A11. Além das declarações escritas exigidas pel parágraf 11, auditr pde cnsiderar necessári slicitar à gerência que emita uma declaraçã escrita n sentid de que cmunicu a auditr tdas as deficiências d cntrl intern de que tem cnheciment. Declarações Escritas acerca de Asserções Específicas A12. Quand btiver prva acerca de julgaments e intenções u avaliar s mesms, auditr pde cnsiderar um u mais ds seguintes pnts: O histrial da entidade na realizaçã das suas intenções declaradas. As razões da entidade para esclher um particular curs de acçã. A capacidade da entidade para prsseguir um curs de acçã específic. A existência u inexistência de qualquer infrmaçã que pssa ter sid btida n decurs da auditria e que pssa ser incnsistente cm julgament u cm as intenções da gerência. A13. Adicinalmente, auditr pde cnsiderar necessári slicitar à gerência que emita declarações escritas acerca de asserções específicas das demnstrações financeiras, em particular para suprtar entendiment que auditr bteve de utra prva de auditria sbre julgament u a intençã da gerência em relaçã a uma asserçã específica u sbre a sua plenitude. Pr exempl, se a intençã da gerência fr imprtante para a base de valrizaçã ds investiments, pde nã ser pssível bter prva de auditria suficiente e aprpriada sem uma declaraçã escrita da gerência acerca das suas intenções. Embra estas declarações escritas prprcinem prva de auditria necessária, nã prprcinam pr si só prva de auditria suficiente e aprpriada para essa asserçã. Cmunicar uma Quantia Limite (Ref: Parágrafs 10 11 e 13) A14. A ISA 450 exige que auditr prceda a cúmul das distrções identificadas durante a auditria que nã sejam claramente insignificantes. 6 O auditr pde determinar um limite acima d qual as distrções nã pdem ser vistas cm claramente insignificantes. Da mesma frma, pde cnsiderar a pssibilidade de cmunicar à gerência um limite para efeit das declarações escritas pedidas. 6 ISA 450, Avaliaçã de Distrções Identificadas durante a Auditria, parágraf 5 571 ISA 580

Data e Períd(s) Cbert(s) pelas Declarações Escritas (Ref: Parágraf 14) A15. Na medida em que as declarações escritas sã prva de auditria necessária, a piniã d auditr nã pde ser expressa e relatóri nã pde ser datad de antes da data das declarações escritas. Adicinalmente, dad que auditr está interessad ns acnteciments que crram até à data d seu relatóri e que pssam exigir ajustament nas demnstrações financeiras u divulgaçã nas mesmas, as declarações escritas sã datadas tã próxim quant praticável, mas nã depis, da data d relatóri d auditr sbre as demnstrações financeiras. A16. Nalgumas circunstâncias pde ser aprpriad que auditr btenha uma declaraçã escrita acerca de uma asserçã específica cnstante das demnstrações financeiras n decurs da auditria. Quand fr este cas, pde ser necessári pedir uma declaraçã escrita actualizada. A17. As declarações escritas sã relativas a tds s períds referids n relatóri d auditr, prque a gerência terá de reafirmar que as declarações escritas que fez previamente cm respeit as períds anterires cntinuam a ser aprpriadas. O auditr e a gerência pdem acrdar numa frma de declaraçã escrita que actualiza as declarações escritas relativas as períds anterires referenciand se existem quaisquer alterações a essas declarações escritas e, em cas afirmativ, quais sã essas alterações. A18. Pdem surgir situações em que a gerência actual nã estava presente durante tds s períds referids n relatóri d auditr. Essas pessas pdem declarar que nã estã em psiçã de prestar algumas u tdas as declarações escritas prque nã estiveram em funções durante períd. Este fact nã diminui, cntud, as respnsabilidades dessas pessas pelas demnstrações financeiras n seu td. Cnsequentemente, requisit n sentid de auditr lhes slicitar declarações escritas que cubram cnjunt d(s) períd(s) relevante(s) cntinua a aplicar-se. Frma das Declarações Escritas (Ref: Parágraf 15) A19. As declarações escritas devem ser incluídas numa carta de representaçã dirigida a auditr. Prém, em algumas jurisdições, pde ser exigid à gerência, pr lei u regulament, que faça uma declaraçã pública escrita acerca das suas respnsabilidades. Se bem que tal declaraçã se destine as utentes das demnstrações financeiras u às autridades relevantes, auditr pde determinar que é uma frma aprpriada de declaraçã escrita a respeit de algumas u de tdas as declarações exigidas pel parágraf 10 u 11. Cnsequentemente, as matérias relevantes cbertas pr tal declaraçã nã terã de ser incluídas na carta de representaçã. Os factres que pdem afectar a determinaçã d auditr incluem: Se a declaraçã inclui a cnfirmaçã d cumpriment das respnsabilidades referidas ns parágrafs 10 e 11. ISA 580 572

AUDITORIA Se a declaraçã fi emitida u aprvada pr aqueles a quem auditr slicita declarações escritas relevantes. Se uma cópia da declaraçã é frnecida a auditr numa data tã próxima quant praticável mas nã psterir à data d seu relatóri sbre as demnstrações financeiras (ver parágraf 14). A20. Uma declaraçã frmal de cumpriment de leis e regulaments u de aprvaçã das demnstrações financeiras nã cntém infrmaçã suficiente para auditr ficar cnfrtad de que tdas as declarações necessária fram cuidadsamente elabradas. A referência às respnsabilidades da gerência em leis e regulaments também nã substitui as declarações escritas slicitadas. A21. O Apêndice 2 dá um exempl ilustrativ de uma carta de representaçã. Cmunicar cm s Encarregads da Gvernaçã (Ref: Parágrafs 10 11 e 13) A22. A ISA 260 exige que auditr cmunique as encarregads da gvernaçã as declarações escritas que slicitu à gerência. 7 Dúvida quant à Fiabilidade de Declarações Escritas e Declarações Escritas Pedidas e Nã Recebidas Dúvida quant à Fiabilidade das Declarações Escritas (Ref: Parágrafs 16 17) A23. N cas de incnsistências identificadas entre uma u mais declarações escritas e a prva de auditria btida a partir de utra rigem, auditr pde cnsiderar se a avaliaçã d risc permanece aprpriada e, em cas cntrári, rever a avaliaçã d risc e determinar a natureza, prtunidade e extensã de prcediments de auditria adicinais para dar respsta as riscs avaliads. A24. Precupações acerca da cmpetência, integridade, valres étics u diligência da gerência u acerca d seu empenh ns mesms u da brigatriedade da sua aplicaçã pdem levar auditr a cncluir que risc de existirem declarações distrcidas nas demnstrações financeiras feitas pela gerência é tal que nã pde ser realizada uma auditria. Neste cas, auditr pde cnsiderar renunciar a trabalh, quand a renúncia fr pssível segund a lei u regulament aplicável, a mens que s encarregads da gvernaçã apliquem medidas crrectivas aprpriadas. Estas medidas, prém, pdem nã ser suficientes para habilitar auditr e emitir uma piniã de auditria nã mdificada. A25. ISA 230 requires the auditr t dcument significant matters arising during the A ISA 230 exige que auditr dcumente s assunts significativs que surjam durante a auditria, as cnclusões a que chegu e s julgaments 7 ISA 260, Cmunicaçã cm s Encarregads da Gvernaçã, parágraf 16(c)(ii) 573 ISA 580

prfissinais feits para atingir essas cnclusões. 8 O auditr pde ter identificad assunts significativs relativs à cmpetência, integridade, valres étics u diligência da gerência u acerca d seu empenh ns mesms u da brigatriedade da sua aplicaçã, mas cncluir que as declarações escritas sã apesar de tud fiáveis. Neste cas, esta matéria significativa é dcumentada de acrd cm a ISA 230. Declarações Escritas acerca das Respnsabilidades da Gerência (Ref: Parágraf 20) A26. Cnfrme explicad n parágraf A7, auditr nã pde fazer julgaments unicamente cm base nutra prva de auditria quant a fact de a gerência ter cumprid as respnsabilidades referidas ns parágrafs 10 e 11. Pr iss, se auditr cncluir, cnfrme descrit n parágraf 20(a), que as declarações escritas acerca destas matérias nã sã fiáveis, u se a gerência nã prestar essas declarações escritas, auditr ficará impssibilitad de bter suficiente prva de auditria aprpriada. Os pssíveis efeits de tal impssibilidade sbre as demnstrações financeiras nã se limitam a elements, cntas u itens específics das demnstrações financeiras e sã pr iss prfunds. A ISA 705 exige que auditr emita uma escusa de piniã sbre as demnstrações financeiras em tais circunstâncias. 9 A27. Uma declaraçã escrita que tenha sid mdificada em relaçã a que fi pedid pel auditr nã significa necessariamente que a gerência nã prestu a declaraçã escrita. Cntud, a razã subjacente para tal mdificaçã pde afectar a piniã n relatóri d auditr. Pr exempl: A declaraçã escrita acerca d cumpriment pela gerência da sua respnsabilidade pela preparaçã das demnstrações financeiras pde dizer que a gerência está cnvencida de que, except quant a incumpriment significativ de um requisit particular d referencial de relat financeir aplicável, as demnstrações financeiras estã preparadas de acrd cm esse referencial. O requisit d parágraf 20 nã se aplica prque auditr cncluiu que a gerência prestu declarações escritas fiáveis. Prém, exige-se que auditr cnsidere efeit d incumpriment na piniã cnstante d seu relatóri de acrd cm a ISA 705. A declaraçã escrita acerca da respnsabilidade da gerência n sentid de prestar a auditr tda a infrmaçã relevante acrdada ns terms d trabalh de auditria pde dizer que a gerência está cnvencida de que, except quant à infrmaçã destruída num incêndi, prprcinu a auditr essa infrmaçã. O requisit d parágraf 20 nã se aplica prque auditr cncluiu que a gerência 8 ISA 230, Dcumentaçã de Auditria, parágrafs 8(c) e 10 9 ISA 705, parágraf 9 ISA 580 574

AUDITORIA prestu declarações escritas fiáveis. Prém, exige-se que auditr cnsidere s efeits em prfundidade nas demnstrações financeiras da infrmaçã destruída n incêndi e respectiv efeit na piniã cnstante d relatóri d auditr de acrd cm a ISA 705. 575 ISA 580

Apêndice 1 (Ref: Parágraf 2) Lista das ISA que Cntêm Requisits para Declarações Escritas Este apêndice identifica parágrafs em utras ISA aplicáveis a auditrias de demnstrações financeiras de períds cm iníci em u após 15 de Dezembr de 2009 que exigem declarações escritas sbre assunts específics. A lista nã substitui a cnsideraçã ds requisits e d material de aplicaçã e utr material explicativ cnstantes das ISA. ISA 240, As Respnsabilidades d Auditr Relativas a Fraude numa Auditria de Demnstrações Financeiras parágraf 39 ISA 250, Cnsideraçã de Leis e Regulaments numa Auditria de Demnstrações Financeiras parágraf 16 ISA 450, Avaliaçã de Distrções Identificadas Durante a Auditria parágraf 14 ISA 501, Prva de Auditria Cnsiderações Específicas para Itens Seleccinads parágraf 12 ISA 540, Auditar Estimativas Cntabilísticas, Incluind Estimativas Cntabilísticas de Just Valr e Respectivas Divulgações parágraf 22 ISA 550, Partes Relacinadas parágraf 26 ISA 560, Acnteciments Subsequentes parágraf 9 ISA 570, Cntinuidade parágraf 16(e) ISA 710, Infrmaçã Cmparativa Númers Crrespndentes e Demnstrações Financeiras Cmparativas parágraf 9 ISA 580 APÊNDICE 1 576

AUDITORIA Apêndice 2 (Ref: Parágraf A21) Exempl de Carta de Representaçã A carta ilustrativa que se segue inclui declarações escritas que sã exigidas pr esta e utras ISA aplicáveis a auditrias de demnstrações financeiras de períds cm iníci em u após 15 de Dezembr de 2009. Assume-se nesta ilustraçã que: referencial de relat financeir aplicável é das Nrmas Internacinais de Relat Financeir; requisit da ISA 570 1 n sentid de bter uma declaraçã escrita nã é relevante; e nã há excepções às declarações escritas pedidas. Se existissem excepções, as declarações teriam de ser mdificadas para as reflectir. (Papel Timbrad da Entidade) (A Auditr) (Data) Esta carta de representaçã é emitida em cnexã cm a vssa auditria das demnstrações financeiras da Sciedade ABC relativas a an find em 31 de Dezembr de 20XX 2 cm a finalidade de expressar uma piniã sbre se as demnstrações financeiras estã apresentadas de frma aprpriada, em tds s aspects materiais, (u dã uma imagem verdadeira e aprpriada) de acrd cm as Nrmas Internacinais de Relat Financeir. Cnfirmams que (, tant quant é d nss cnheciment e cnvicçã, tend feit as indagações que cnsideráms necessárias cm a finalidade de ns infrmarms aprpriadamente): Demnstrações Financeiras Cumprims as nssas respnsabilidades, cnfrme estabelecid ns terms d trabalh de auditria datad de [inserir a data], relativas à preparaçã das demnstrações financeiras de acrd cm as Nrmas Internacinais de Relat Financeir. Em particular, as demnstrações financeiras estã apresentadas de frma aprpriada (u "dã uma imagem verdadeira e aprpriada") de acrd cm essas nrmas. Os pressupsts significativs pr nós usads a fazer estimativas cntabilísticas, incluind as mensuradas pel just valr, sã razáveis. (ISA 540) 1 ISA 570, Cntinuidade 2 Quand auditr relata sbre mais d que um períd, deve ajustar a data de frma a que a carta se refira a tds s períds cberts pel seu relatóri. 577 ISA 580 APÊNDICE 2

Os relacinaments e as transacções cm partes relacinadas fram aprpriadamente cntabilizads e divulgads de acrd cm s requisits das Nrmas Internacinais de Relat Financeir. (ISA 550) Tds s acnteciments subsequentes à data das demnstrações financeiras e relativamente as quais as Nrmas Internacinais de Relat Financeir exigem ajustament u divulgaçã fram ajustads u divulgads. (ISA 560) Os efeits de distrções nã crrigidas sã imateriais, individualmente u em agregad, para as demnstrações financeiras cm um td. Uma lista das distrções nã crrigidas está anexa à carta de representaçã. (ISA 450) [Quaisquer utrs assunts que auditr cnsidere aprpriads (ver parágraf A10 desta ISA).] Infrmaçã Dispnibilizada Dispnibilizáms-vs: Acess a tda a infrmaçã de que tems cnheciment relevante para a preparaçã e apresentaçã das demnstrações financeiras, cm regists, dcumentaçã e utras matérias; A infrmaçã adicinal que ns pediram para efeit da auditria; e Aces sem restrições às pessas da entidade junt das quais cnsideraram necessári bter prva de auditria. Tdas as transacções fram registadas ns regists cntabilístics e estã reflectidas nas demnstrações financeiras. Dems-vs cnheciment ds resultads da nssa avaliaçã d risc de as demnstrações financeiras pderem estar materialmente distrcidas em cnsequência de fraude. (ISA 240) Dems-vs cnheciment de tda a infrmaçã em relaçã a fraude u a suspeita de fraude de que tivems cnheciment e que afecte a entidade envlvend: A gerência; Empregads cm cargs imprtantes n cntrl intern: u Outrs, quand a fraude pssa ter um efeit material nas demnstrações financeiras. (ISA 240) Dems-vs cnheciment de tda a infrmaçã em relaçã cm alegações de fraude u de suspeita de fraude que afecte as demnstrações financeiras da entidade, cmunicadas pr empregads, ex-empregads, analistas, reguladres u utrs. (ISA 240) ISA 580 APÊNDICE 2 578

AUDITORIA Dems-vs cnheciment de tds s cass cnhecids de incumpriment u de suspeita de incumpriment de leis e regulaments cujs efeits devam ser cnsiderads na preparaçã de demnstrações financeiras. (ISA 250) Dems-vs cnheciment da identidade das partes relacinadas da entidade e de tds s relacinaments e transacções cm partes relacinadas de que tivems cnheciment. (ISA 550) [Quaisquer utrs assunts que auditr pssa cnsiderar aprpriads (ver parágraf A11 desta ISA).] Gerência Gerência 579 ISA 580 APÊNDICE 2