expert PDF Trial Palestra OTG Modelo Contábil para MEs e EPP - critérios e procedimentos Elaborado por: JANEIRO/

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Palestra OTG Modelo Contábil para MEs e EPP - critérios e procedimentos JANEIRO/ Elaborado por: Glaucia Nazareth Ferreira O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO 2016

2 ADOÇÃO DA OTG 1000: Atendimento à ITG Enquadradas no Simples ou não Empresa ME ou EPP Manutenção da Escrituração Contábil regular Com procedimento simplificado Dispensa do Livro Caixa (se tiver Livro diário e razão) Elaboração de DC s bem mais simples LEGISLAÇÃO x PORTE DA EMPRESA 1. FULL CPC de 1 a 46 > GRANDES EMPRESAS 2. NBC TG > PME PEQUENAS E MEDIAS 3. ITG > Modelo Contábil para ME e EPP 4. OTG > Modelo Contábil para ME e EPP com critérios e procedimentos SIMPLIFICADOS legendas CFC - Conselho Federal de Contabilidade Res.- Resolução (que aprova a norma) NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade TG - Técnica Geral ITG - Interpretação Técnica Geral OTG Orientação Técnica Geral esta é a primeira a ser emitida pelo CFC 1

3 Full CPC de 1 a 46 Empresa de Grande Porte NBC TG Seção 1 a 35 PME NBC TG PME Pequenas e Médias Empresas ITG ME e EPP Faturamento até R$ 360 mil e R$ OTG ME e EPP - SIMPLIFICAÇÃO 2

4 Enquadramento da empresa como ME e EPP: ITG Item 3... entende-se como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresário a que se refere o Art. 966 da Lei n.º /02, que tenha auferido, no ano calendário anterior, receita bruta anual até os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3º da Lei Complementar n.º 123/06 Limite de faturamento anual: ME Microempresa até R$ 360 mil EPP-Empresa de Pequeno Porte até R$ 3,600M CONCEITOS DE PME PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS ITG seção Alcance Uma empresa tem obrigação pública de prestação de contas se: - seus instrumentos de dívida ou patrimoniais são negociados em mercado de ações ou - estiverem no processo de emissão de tais instrumentos para negociação em mercado aberto (em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balcão, incluindo mercados locais ou regionais); ou - possuir ativos em condição fiduciária perante um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negócios. Esse é o caso típico de bancos, cooperativas de crédito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mútuos e bancos de investimento. - Não listada na Lei /207 como grandes empresas 3

5 Conjunto de demonstrações contábeis financeiras Grande porte ou obrigação Pequenas e Médias pública SA LTDA PME ME EPP Lei 6404/76 Lei 11638/07 Código Civil Código Civil NBC TG 1 a 46 NBC TG 1 a 46 NBC TG OTG ITG NBC TG BP Balanço Patrimonial X X X X DR Demonstração do Resultado X X X X DRA Demonstração do Resultado X X X Abrangente Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (Inclui DLPA ) DMPL X X X DFC Demonstração dos Fluxos de Caixa X X X DVA Demonstração do Valor Adicionado SA capital aberto NE Notas Explicativas X X X X (a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL OBRIGATORIEDADE itens de 2 a 4 Adoção da ITG não desobriga escrituração contábil OTG critérios e procedimentos SIMPLIFICADOS para ME e EPP Empresa optantes do Simples ou não Plano de Contas com quatro níveis sendo o quarto com 2 dígitos pode não suportar subcontas necessárias AVP e valor justo (Lei /2014 e IN 1.515/2014) ITG item 10 Lançamentos diários ou Lançamentos MENSAIS ao final do mês, com suporte de livros ou registros auxiliares Conforme ITG Código Civil art parágrafo 1º 4

6 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL LANÇAMENTOS: DÍARIOS X MENSAIS Lançamentos DIÁRIOS Importação do ERP ou Manual Lançamento MENSAL OTG ITG item 10 Livros e registros auxiliares ITG Código Civil art parágrafo 1º LANÇAMENTO CONTÁBIL MENSAL: Motivo: atual nível de informatização contábil Registro no final do mês Base diária em Livros ou Registros Auxiliares OTG ITG ITG Artigo do Código Civil + Art. 61 Resolução CGSN 94/2011 ( ME e EPP no Simples Nacional) * Livro Caixa (dispensado se escrituração contábil regular com livro Diário e Razão) Registro de Entradas Registro de Saída Registro de Inventário Registro de Serviços Prestados Registro de Serviços Tomados Registro de Entrada e Saída de Selo de Controle (IPI) Livros obrigatórios ao segmento econômico, etc. 5

7 (a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Lançamentos Diários - Lei /2002 Código Civil Art No Diário serão lançadas, com individuação, clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa. Parágrafo 1º: Admite-se a escrituração resumida do Diário com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizem livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação. Parágrafo 2º: Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária Data BANCOS mês janeiro/ 2016 Saldo Inicial (a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - DIÁRIA D C Saldo D/C R$ D 04/01/2016 Tarifas do mês anterior 04/01/2016 Recebido cliente A 04/01/2016 Pagamento salários funcionários 15/01/2016 Pagamento fornecedor X 20/01/2016 Recebido cliente A 23/01/2016 Recebido cliente B 29/01/2016 Pagamento fornecedor X -R$ 200 R$ D R$ R$ D -R$ R$ D -R$ R$ 300 D R$ R$ D R$ 900 R$ D -R$ R$ 500 D TOTAL DO MÊS R$ R$ R$ 500 D 6

8 (a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - MENSAL Data BANCOS - mês janeiro/ 2016 Saldo Inicial D C saldo D/C R$ D 29/01/2016 Movimento de entradas do mês R$ R$ D 29/01/2016 Movimento de saídas do mês Obs. 31/01 é domingo (b) REGIME DE COMPETENCIA X REGIME DE CAIXA OTG itens de 5 a 7 e ITG itens 8 e 9 Princípios da Contabilidade: regime de COMPETENCIA Adequada da avaliação dos negócios Tomada de Decisões Confrontação: Receitas realizadas Custos incorridos -R$ R$ 500 D Controle de Obrigações e nível de endividamento Direitos a receber Contas a Pagar * Escrituração regular do Livro Diário + Livro Razão dispensa o Livro Caixa (Res.CGSN 94/2011 Art.61 paragrafo 3º) 7

9 (c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG itens de 11 a 16 e ITG itens 15 a 17 OS ESTOQUES DEVEM SER MENSURADOS PELO MENOR VALOR ENTRE O CUSTO E O VALOR REALIZAVEL LIQUIDO (c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG itens de 11 a 16 e ITG itens 15 a 17 CUSTOS Custo de aquisição Custo de transformação Outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e condição de consumo ou venda 8

10 (c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG itens de 11 a 16 + ITG itens 15 a 17 optar pelo menor CUSTO entre Custo individual PEPS Custo Médio Ponderado X Valor Realizável Líquido (c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG itens de 11 a 16 ITG item 16 1ª e Melhor opção forma mais adequada de mensuração 1. Custo Individual de cada item: melhor qualidade de mensuração Custo significativos da informação: custo maior que benefício 2º opção caso não seja possível e sempre que possível = diretrizes gerais 2. PEPS 3. Custo médio ponderado Mensuração Política Contábil Contínua Uniforme e Consistência entre períodos (comparabilidade) Não permitida alternância da forma Livre escolha de critério pelo Administrador Contador deve Assessorar o sócio/cliente 3º opção ITG item 17 Mensuração: menor valor entre custo e valor realizável liquido 9

11 (c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG itens de 11 a 16 CUSTO X VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO ITG item 17 situação excepcional, não comum os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realizável líquido Objetivo: EVITAR valores superiores ao da venda ou realização Situação excepcional (não comum, não usual) Avaliação com evidencias reais/observáveis Ocorrências de desvalorização após aquisição RESUMO - CUSTOS ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação Base Legal: OTG itens de 11 a 16 e ITG itens 15 a 17 Prioridade de Opções: 1ª e Melhor opção > Custo Individual de cada item: melhor qualidade de mensuração 2º opção > PEPS ou > Custo médio ponderado 3º opção > mensuração menor valor entre custo e valor realizável liquido Item 17 da ITG e OTG item 16 10

12 ESTOQUES Mensuração e critérios de avaliação VALOR DE VENDA CUSTOS X VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO (venda, baixa, etc.) Produtos acabados: Preço de Venda Estimado (-) despesas para realização da venda Produtos em elaboração: Preço de Venda Estimado (-) custos estimados para término da produção (-) despesas para realização da venda ESTOQUES MENSURAÇÃO A análise do melhor critério de mensuração de estoque leva em conta se há inflação ou não no país. Com os atuais níveis inflacionários na Economia Brasileira, analisamos que: PEPS: sub avalia o custo da mercadoria vendida e sub avalia o estoque final. UEPS: super avalia o custo da mercadoria vendida e o sub avalia o estoque final. Receita Federal não aceita este critério para fins de IRPJ/CSLL. CUSTO MEDIO PONDERADO: calcula o custo media da mercadoria vendida e o estoque final considerando uma media entre os dois outros métodos acima. O CUSTO MEDIO PONDERADO é o mais utilizado por manter sempre atualizado o custo médio do estoque. O Custo Médio Ponderado Móvel atualiza o custo médio a cada baixa efetuada. O Custo Médio Ponderado Fixo registra o total de baixas ao final do período. 11

13 (c) ESTOQUES - PEPS Ex. aquisição de Notebook mod.a CRITERIO DE AVALIAÇÃO QUANTIDADES R$ DATA PEPS ENTRADA SAIDA SALDO VR. UNITÁRIO R$ MOVIMENTA ÇÃO TOTAL R$ 10/01/201X ENTRADA /01/201X ENTRADA /03/201X ENTRADA /03/201X DEVOLUÇÃO DE 10/ /05/201X SAIDA DE /05/201X BAIXA PELO PEPS /05/201X BAIXA PELO PEPS DATA (c) ESTOQUES - CUSTO MÉDIO PONDERADO Ex. aquisição de Notebook mod.a CRITERIO DE AVALIAÇÃO QUANTIDADES R$ CUSTO MEDIO PONDERADO ENTRADA SAIDA SALDO VR. UNITÁRIO R$ MOVIME NTAÇÃO CUSTO MEDIO TOTAL R$ UNITARIO PONDERA DO 10/01/201X ENTRADA , , /01/201X ENTRADA , , /03/201X ENTRADA , ,3333 DEVOLUÇÃO DE 31/03/201X 10/ , , /05/201X SAIDA DE , , /05/201X SALDO NESTA DATA , ,

14 DIFERENÇAS DE SALDOS EM ESTOQUE: PEPS X CUSTO MEDIO PONDERADO CRITERIO DE AVALIAÇÃO QUANTIDADES R$ 1 PEPS ENTRADA SAIDA SALDO VR. UNITÁRIO R$ MOVIME NTAÇÃO TOTAL R$ /05/201X SALDO NESTA DATA CUSTO MEDIO PONDERADO ENTRADA SAIDA SALDO VR. UNITÁRIO MOVIME R$ NTAÇÃO 31/05/201X SALDO NESTA DATA TOTAL R$ CUSTO MEDIO UNIT POND , ,3333 Contabilidade Fiscal RIR Receita Federal AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ADMITIDA PELA RECEITA FEDERAL A T E N Ç Ã O - APENAS PARA CÁLCULO DO IRPJ E CSLL Mais usada na tributação do LUCRO REAL NÃO É CONTABILIDADE SOCIETÁRIA Decreto Capitulo V Lucro Operacional Subseção IV Critérios para avaliação de ESTOQUE artigo 292 a 298 A seguir: 13

15 Contabilidade Fiscal RIR Receita Federal AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ADMITIDA PELA RECEITA FEDERAL A T E N Ç Ã O-APENAS PARA CÁLCULO DO IRPJ E CSLL - NÃO É CONTABILIDADE SOCIETÁRIA Decreto Capitulo V Lucro Operacional Subseção IV Critérios para avaliação de ESTOQUE artigo 292 a 298 Art. 292 Obrigatoriedade de Levantamento de Estoques e Avaliação ao final do período INDÚSTRIA Art. 293 Mercadoria, Matéria Primas e Bens em almoxarifado > avaliação pelo custo de aquisição Art.294 Contabilidade de Custo Integrado > CONFIÁVEL > utilizar os custos apurados produtos em fabricação e acabados > custo de Produção, que são os custos efetivamente incorridos (contabilidade confiável) Art. 296 quando a contabilidade NÃO CONFIÁVEL: material em processamento = 150% do custo das MP adquiridas, ou, 80% do valor dos produtos acabados ou Custo dos produtos acabados > 70% do maior valor de venda do período (sem exclusão do ICMS) Contabilidade Fiscal RIR Receita Federal AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ADMITIDA PELA RECEITA FEDERAL A T E N Ç Ã O-APENAS PARA CÁLCULO DO IRPJ E CSLL - NÃO É CONTABILIDADE SOCIETÁRIA Subseção IV Critérios para avaliação de ESTOQUE artigo 292 a 298 COMÉRCIO OU INDÚSTRIA Art Valor dos bens existentes no encerramento do período poderá ser o custo médio ou Dos Bens adquiridos ou produzidos mais recentemente ou Admitida ainda a avaliação com base no Preço de Venda subtraída da margem de lucro RURAIS: AGRICOLA, ANIMAIS E EXTRATIVOS Art Valor dos bens existentes no encerramento do período > AVALIAÇÃO PELO Preço Corrente de Mercado Art Não permissões de VIDE LEI /2014 e IN 1.515/2014 que alterou contabilização do AVP e valor justo 14

16 (d) IMPAIRMENT PERDA POR DESVALORIAZÇÃO DO ATIVO OTG itens de 17 a 21 e ITG item 18 a 21 Finalidade: Balanço/Ativo Imobilizado com valor superior ao valor fluxo de benefícios econômico presentes e futuros, que são capazes de gerar Reconhecimento da perda por desvalorização: Quando há evidencias observáveis ou indícios Identificação detectada, inclusive por empregado da empresa ME ou EPP Contabilizar na DR em despesa Depreciação: uniforme e linear por ser método mais simples Valor depreciável : custo menos valor residual (d) IMPAIRMENT PERDA POR DESVALORIAZÇÃO DO ATIVO OTG itens de 20 e 21 e ITG item 10 e 21 Indicadores de desvalorização: Declínio Obsolescência Quebra Exemplos: Declínio significativo de valor de mercado > Veiculo que parou de ser fabricado Obsolescência > equipamento eletrônico com lançamento de outro mais econômico Quebra > máquina quebrada que não tem mais conserto 15

17 (d) IMPAIRMENT PERDA POR DESVALORIAZÇÃO DO ATIVO OTG itens de 17 a 21 e ITG item 18 a 21 CASO PRÁTICO: Maquina de cortar aço saiu de linha tendo sido substituída por outra de corte a laser e não há peças de reposição no mercado A máquina vem apresentando muitos defeitos e o técnico mencionou que a produtividade será no máximo por mais 3 meses O fluxo de caixa futuro descontado/capacidade de geração de caixa/capacidade produtiva da produção dos próximos 3 meses, desta maquina, é de R$ DADOS: Foi adquirida em janeiro/2012 por R$ Vida útil estimada de 10 anos Depreciação linear de 10% ao ano (d) IMPAIRMENT PERDA POR DESVALORIAZÇÃO DO ATIVO OTG itens de 17 a 21 e ITG item 18 a 21 CASO PRÁTICO: Maquina adquirida em janeiro/2012 R$ Depreciação linear de 10% aa x 4 anos = 40% (R$12.000) = Valor residual em 31/12/2015 R$ (-) Valor recuperável do Ativo R$ = Impairment / Perda por desvalorização (R$13.000) 16

18 CASO PRÁTICO: Lançamento contábil (d) IMPAIRMENT PERDA POR DESVALORIAZÇÃO DO ATIVO OTG itens de 17 a 21 e ITG item 18 a 21 D - Perdas por Desvalorização Ativo Imobilizado (DR/despesa) R$ C - Ajuste por Perdas por desvalorização do Ativo R$ Máquinas e Equipamentos AJUSTE (conta redutora do Ativo Imobilizado) (ajuste para fins societário, e não tributário IRPJ/CSLL) (abrir subconta - IN 1515/2014 Lei /2014) (d) IMPAIRMENT PERDA POR DESVALORIAZÇÃO DO ATIVO OTG itens de 17 a 21 e ITG item 18 a 21 CASO PRÁTICO: Após contabilização do Impairment: ATIVO NÃO CIRCULANTE Maquinas e equipamentos R$ Depreciação (R$12.000) = Valor residual em 31/12/2015 R$ Ajuste por Perdas por desvalorização do Ativo (R$13.000) = Valor residual em 31/12/2015 após Impairment R$

19 (e) RECONHECIMENTO PROPORCIONAL DAS RECEITAS DE SERVIÇOS ITG item 24...a receita de prestação de serviço deve ser reconhecida na proporção em que o serviço for prestado Demonstração do Resultado Contratos em + de 2 exercícios Registro no final do exercício Regime de competência Confrontação Receitas Serviços Prestados x despesas/custos incorridas (e) RECONHECIMENTO PROPORCIONAL DAS RECEITAS DE SERVIÇOS Adt Total da encomenda Execução em Dez/ Contabilizar receita em Faturado no mês da execução? Contabilizar Clientes a Faturar Contabilizar RECEITAS R$ Não Dez/2015 R$ Não Não Não Não Dez R$

20 (e) RECONHECIMENTO PROPORCIONAL DAS RECEITAS DE SERVIÇOS 1º Exemplo RECEITAS 31/12/2015 Executou 70% do serviço em dez/2015, mas não emitiu NFS. Valor total era de R$ D Cliente a Faturar (AC) Serviço de dez/2015 a faturar R$ C Receita do período (DR) R$ º Exemplo RECEITAS 31/12/2015 Não Executou o serviço, recebeu 60% de adiantamento. Total R$ ,00 D Cliente a Faturar (AC) Serviço a executar com adiantamento R$ C Adiantamento de Clientes(PC) R$ Não contabilizar a diferença de R$ pois o serviço não foi executado em dez, nem recebido adiantamento. (e) RECONHECIMENTO PROPORCIONAL DAS RECEITAS DE SERVIÇOS 3º Exemplo RECEITAS Executou o serviço em dez/2015 mas não faturou. Recebeu 60% de adiantamento em nov./2015 Nov./2015 Recebimento antecipado em Caixa (AC) D nov./2015 R$ C Adiantamento de Clientes(PC) R$ Serviço executado, não faturado 31/Dez/2015 Clientes a faturar(ac) em dez/2015, recebido 60% em D nov./2015 R$ C Receita do período (DR) R$ D C Adiantamento de Clientes(PC) Cliente a Faturar (AC) Valor já recebido, executado e não faturado até 31/12/2015 R$ R$

21 (f) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPARADAS ITG item 28 letra C...devem elaborar e apresentar as demonstrações contábeis anuais do exercício findo que está sendo reportado, de forma comparada com as do exercício imediatamente anterior Demonstra os valores de dois anos: o atual e o anterior FACILITA A ANÁLISE E JULGAMENTO COMPARATIVO DE 2 ANOS Exigência também DCs para propósito ou fins gerais Necessidade dos stackholder/ usuários externos: comparabilidade das informações ME E EPP - somente : ERP/software não atende > Obrigatoriedade para 2017 Até 31/12/2016 admitida DC só do atual exercício Demonstrações Contábeis Finalidades Demonstrações Contábeis para fins gerais (para propósito ou fins gerais) OU Outro relatórios Financeiros 20

22 Demonstrações Contábeis para fins gerais OTG item 27 A apresentação de forma comparada é uma exigência a ser observada para as demonstrações contábeis de proposito ou fins gerais NBC TG Introdução - P1- P2 e Demonstrações Contábeis para fins gerais no P4 e P5 As demonstrações contábeis para fins gerais são dirigidas às necessidades comuns de vasta gama de usuários externos à entidade por ex. sócios, acionistas, credores, empregados e o público em geral. Fornecer informação sobre a situação financeira (BP) o desempenho (DR) e fluxo de caixa da entidade que seja útil aos usuários para tomada de decisões econômicas.... São aquelas direcionadas às necessidades de informação financeira gerais de vasta gama de usuários que não estão em posição de exigir relatórios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de informação....incluem AQUELAS QUE SÃO APRESENTADAS SEPARADAMENTE OU DENTRO DE OUTRO DOCUMENTO PUBLICO COMO UM RELATÓRIO ANUAL OU PROSPECTO.(elaborados por grandes empresas) (f) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPARADAS ME e EPP: Demonstração do Resultado, Balanço Patrimonial e Notas Explicativas BALANÇO PATRIMONIAL = Posição Financeira e Patrimonial DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO = DESEMPENHO NO Período Obs.: Balanço Patrimonial: composto de 1. Ativo e 2. Passivo e Patrimônio Liquido ( e não somente Passivo) 21

23 (f) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPARADAS DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Vendas das Mercadoria (-) Deduções de Tributos, Abatimentos e Devoluções = RECEITA LIQUIDA (-) Custo das Mercadoria Vendidas = LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO ( + - ) Resultado Financeiro ( + - ) Outras Receitas e Despesas Operacionais = RESULTADO ANTES DO IRPJ/CSLL (-) IRPJ (Lucro Real) (-) CSLL (Lucro Real) = RESULTADO LÍQUIDO DO PERIODO (f) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPARADAS ATENÇÃO: Modelo DR SOMENTE PARA ANÁLISE VARIAÇÃO - NÃO É OFICIAL variação AH % Vendas das Mercadoria % (-) Deduções de Tributos, Abatimentos e Devoluções % = RECEITA LIQUIDA % (-) Custo das Mercadoria Vendidas % = LUCRO BRUTO % (-) Despesas Operacionais % = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO % (+-) Resultado Financeiro % (+-) Outras Receitas e Despesas Operacionais % = RESULTADO ANTES DO IRPJ/CSLL % (-) IRPJ (Lucro Real) % (-) CSLL (Lucro Real) % = RESULTADO LÍQUIDO DO PERIODO % 22

24 (f) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPARADAS ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes Clientes a Receber Estoque ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível TOTAL DO ATIVO PASSIVO E PATRIMONIO LÍQUIDO (f) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPARADAS PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Empréstimos e Financiamentos Obrigações Trabalhistas e Sociais PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos PATRIMONIO LÍQUIDO Capital Social Reservas Lucros/Prejuízos Acumulados TOTAL DO PASSIVO E PATRIMONIO LIQUIDO

25 ITG item 39 (g) NOTAS EXPLICATIVAS divulgação e evidenciação Explicativa não é descritiva Ser sucinto, claro e objetivo Usar análise e julgamento PRIORIZAR Mencionar se não conseguiu atender algum item obrigatório Obrigatoriedade de análise anual, apenas para itens relevantes (g) NOTAS EXPLICATIVAS divulgação e evidenciação ITG item 39 divulgação mínima + OTG item 32 Declaração de Conformidade com ITG ou Base de Preparação e Apresentação Descrição Resumida das Operações Principais Práticas e Politicas contábeis Politicas Contábeis significativas Nota sobre Contingencia Passivas Nota sobre qualquer outra informação relevante Contingencia Passivas, se houver, resumida Informação relevante para compreensão Impairment OTG item 18 e ITG item 20 24

26 (g) NOTAS EXPLICATIVAS modelo de redação OTG item 32: vide exemplos de redação nas páginas 5 a 7 (a) (b) (c) (d) (e) Declaração de Conformidade ou nota sobre Base de Preparação e Apresentação Nota sobre Descrição Resumida das Operações Nota sobre Principais Práticas e Políticas Contábeis Adotadas Nota sobre contingências passivas Nota sobre qualquer outra informação relevante (g) NOTAS EXPLICATIVAS OTG item 32 modelo de redação (a) Declaração de Conformidade ou nota sobre Base de Preparação e Apresentação A empresa X Ltda. - ME ou EPP elaborou e está apresentando as suas Demonstrações Contábeis do exercício findo em 31 de dezembro de 20XX de acordo com a ITG 1000 Modelo Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). (b) Nota sobre Descrição Resumida das Operações A empresa dedica-se ao comércio (indústria ou serviço) de produtos (mercadorias ou prestação de serviços), estando em plena atividade desde... (data da constituição ou início das atividades). (c) Nota sobre Principais Práticas e Políticas Contábeis Adotadas A depreciação foi calculada pelo método linear, de acordo com a vida útil dos bens ; Os estoques foram avaliados pelo custo médio ponderado de aquisição (ou pelo PEPS). A administração da empresa constatou que houve a deterioração de ativos imobilizados, em face de acidente ocorrido em um veículo cujo conserto supera o valor de mercado, tendo sido reconhecida, no resultado, a perda por não recuperabilidade do referido imobilizado no valor de R$ X.XXX,XX. 25

27 (g) NOTAS EXPLICATIVAS OTG item 32 modelo de redação (d) Nota sobre contingências passivas A empresa tem ações trabalhistas em andamento movidas por ex-empregados, com valor de perda considerado possível pela assessoria jurídica, e a estimativa de desembolso, no ano seguinte, no valor de R$ X.XXX,XX. (e) Nota sobre qualquer outra informação relevante A empresa descontinuou a produção de uma de suas linhas de produtos. Todavia, isso não significa que existe risco de descontinuidade das atividades operacionais, uma vez que a empresa vem apresentando crescimento consistente nas suas demais linhas de produção, não havendo perspectiva de insolvência. ITG itens 12 A 14 (h) CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO Modelo > OTG item 32 de (a) a (e) Solicitar ao Adm. > Junto com Contrato de Prestação de Serviços Contábeis Resolução CFC 987/2003 Validade da carta > Anual Período Renova-la a cada exercício social Objetivo > Salvaguardar o profissional da Contabilidade (COAF/Lavagem de dinheiro) 26

28 Salvaguardar o Profissional da Contabilidade Finalidade ITG item 14 A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o profissional da Contabilidade no que se refere a sua responsabilidade pela realização da escrituração contábil do períodobase encerrado, segregando-a e distinguindo-a das responsabilidades da administração da entidade, sobretudo no que se refere à manutenção dos controles internos e ao acesso às informações. (h) CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO ITG item 12 A 14 Alternativamente, inclusão no Termo de Encerramento do Diário Registrado no órgão de Registro do Comercio Acima da assinatura do administrador 27

29 Alternativa à Carta Texto sugestão OTG item 24 No Termo de Encerramento do Livro Diário A administração da empresa declara que: (i) possui controles internos necessários ao suporte e respaldo da escrituração contábil e das Demonstrações Contábeis anuais; (ii) não praticou atos contrários às normas e à legislação vigente aplicável; (iii) documentou todas as operações e transações realizadas pela empresa e as encaminhou para o profissional da contabilidade, visando aos devidos registros contábeis por meio de documentação hábil e idônea; e (IV) forneceu toda a informação necessária para a adequada elaboração das demonstrações contábeis anuais e suas notas explicativas do exercício social findo em XX/XX/XXX. QUEM PODE MENOS PODE MAIS 28

30 CONTABILIDADE NÃO É CUSTO É BENEFÍCIO COM O USO NA GESTÃO EMPRESARIAL 29