Seminário. Redação das Notas Explicativas. Junho/2016. Elaborado por: JANEIRO/ O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

Transcrição

1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Seminário Redação das Notas Explicativas A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO/ Elaborado por: Junho/2016 Álvaro Augusto Ricardino Filho O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 As NBC e a ITG NBC TG - são normas que atendem aos padrões indicados pelo IASB International Accounting Standards Board. ITG Interpretações Técnicas Gerais: esclarecem a aplicação das NBCs, definindo regras e procedimentos em situações, transações ou atividades específicas. 2

3 Normas Brasileiras de Contabilidade NBC TG = 43 normas contábeis NBC ITG = 20 interpretações. Exemplo: ITG 02 NBC CTG = 8 orientações. Exemplo CTG 04 NBC - Conjunto completo de demonstrações contábeis deve incluir (7 peças): 1- BP - Balanço Patrimonial; 2- DRE - Demonstração do Resultado do Exercício; 3- DRA - Demonstração do Resultado Abrangente; 4- DMPL - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; 5- DFC - Demonstração dos Fluxos de Caixa; 6- DVA Demonstração do Valor Adicionado 7- NE - Notas Explicativas. 3

4 Exigências da Norma ITG 1000 Demonstrações Contábeis (obrigatórias) BP Balanço Patrimonial DRE Demonstração do Resultado do Exercício NE Notas Explicativas Demonstrações Contábeis Complementares ( estimuladas ) DFC Demonstração dos Fluxos de Caixa DRA Demonstração do Resultado Abrangente DMPL Demonstração das Mutações do PL Quem pode adotar a ITG 1000? A sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada que tenha auferido no ano anterior os seguintes níveis de receita bruta anual: Micro até R$ 360 mil anuais Pequena até R$ 3,6 milhões anuais Sua adoção independe do regime tributário: Lucro Real, L. Presumido e Simples Nacional. 4

5 Data de adoção da ITG 1000 Entrou em vigor em E se a entidade não adotou? Nenhum problema, pode adotar a qualquer momento. Solicitações da ITG 1000 Manter escrituração contábil uniforme de eventos que possam acarretar alteração do seu patrimônio. Lançamentos diários, embora seja permitido sua escrituração mensal, desde que tenham suporte em livros ou registros auxiliares. Ex: Livro de Registro de Saídas (dá suporte aos registros das vendas). 5

6 Notas Explicativas (resumo) A partir de agora, além de transcrever as Demonstrações Contábeis no Diário, a entidade deverá, também, redigir Notas Explicativas com o seguinte conteúdo: Bases de elaboração das demonstrações contábeis e das práticas contábeis utilizadas; Divulgar informações que não tenham sido apresentadas em outras partes das demonstrações contábeis; Informações de auxílio aos itens apresentados nas demonstrações contábeis, na ordem em que cada demonstração é apresentada e na ordem em que cada conta é apresentada na demonstração. Importante Notas Explicativas As N.E. são parte integrante das demonstrações contábeis das empresas de grande porte quanto das das microempresas e das de pequeno porte. A empresa divulgará apenas as notas que considere importantes para explicar sua atividade ou para melhor entendimento das demonstrações contábeis. 6

7 Declaração de Conformidade A empresa X (S/A, Ltda ou ME ou EPP) elaborou e está apresentando as suas Demonstrações Contábeis do exercício findo em 31 de dezembro de 20XX de acordo com as NBCs ou ITG 1000 Modelo Contábil para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, emitida pelo CFC. Descrição das Operações Exemplo: A empresa dedica-se ao comércio (indústria ou serviços) de mercadorias (produtos ou prestação de serviços), estando em plena atividade desde (data de constituição ou início das atividades). Esta declaração resumida é aplicável às ME e EPP. 7

8 Principais Práticas e Políticas Contábeis Basicamente, refletem as práticas, critérios e procedimentos contábeis. Exemplos: A depreciação foi calculada pelo método linear, de acordo com a vida útil dos bens; ou Os estoques foram avaliados pelo custo médio ponderado de aquisição. Nas notas dessas contas evidenciar casos de Impairment. Passivos Potenciais Exemplo: A empresa possui ações trabalhistas em andamento movidas por ex-empregados, com valor de perda considerado possível pela assessoria jurídica, e a estimativa de desembolso, no ano seguinte, no valor de R$ XXXXX. 8

9 Outras Informações Relevantes Exemplo: A empresa descontinuou a produção do produto XYZ. Isso não significa que haja risco de descontinuidade das atividades operacionais, uma vez que a empresa vem apresentando crescimento consistente nas suas linhas de produção, não havendo perspectiva de insolvência. 9

10 Informações Comparativas Importante - as ME e as EPP devem elaborar demonstrações anuais do exercício que está sendo reportado e do exercício anterior. Caso a empresa não possua recursos de informática para este fim, a não observância a esta norma será aceita até o exercício findo em 31/12/2016. Manutenção da escrituração por Regime de Competência. Termo de Encerramento A ser evidenciado e transcrito no Livro Diário, acima da assinatura obrigatória do administrador ou representante legal da ME ou EPP, nos seguintes termos: segue... 10

11 A administração da empresa declara que: (i) possui controles internos necessários ao suporte e respaldo da escrituração contábeis e das Demonstrações Contábeis anuais; (ii) não praticou atos contrários às normas e à legislação vigente aplicável; Termo de Encerramento continua... Termo de Encerramento A administração da empresa declara que: (iii) documentou todas as operações e transações realizadas pela empresa e as encaminhou para o profissional da contabilidade, visando os devidos registros contábeis por meio de documentação hábil e idônea; (iv) forneceu toda a informação necessária para a adequada elaboração das demonstrações contábeis anuais e suas notas explicativas do exercício fiscal findo em XX/XX/20XX. 11

12 Resumo das alterações + significativas CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA 12

13 Caixa e Equivalentes de caixa Caixa: numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis; Equivalentes de Caixa: são aplicações financeiras de curto prazo (cerca de 3 meses ou menos) e baixo risco, de alta liquidez, mantidas com a finalidade de atender a compromissos de curto prazo e não para investimentos ou outros fins. Caixa e Equivalentes de Caixa - NE Apenas para variações significativas entre exercícios; Exemplo: Valor significativo de equivalente de caixa obtido em empréstimo recém concedido. 13

14 RECEBÍVEIS DE LONGO PRAZO Pagamentos diferidos Correspondem a uma transação financeira; Seu valor justo é o valor presente de todos os recebimentos futuros, usando uma taxa de juros imputada; A taxa de juros imputada é aquela que desconta o valor nominal do instrumento para o preço de venda (à vista) dos produtos ou serviços. 14

15 Contabilização A diferença entre o valor presente de todos os recebimentos (ou pagamentos) futuros e o valor nominal da venda (ou aquisição) é uma receita (ou despesa) de juros. Vide contabilização a seguir. Contabilização pelo valor presente Uma empresa vende um ativo em 10/07/2014 para recebimento em uma única parcela de R$ em 10/07/2017. FV = n = 3 i = 13%a.a. PV = 6.930,50 D Contas a Receber ,00 C Juros a Receber ativo) 3.069,50 (redutora do C - Vendas 6.930,50 15

16 Notas Explicativas Descrição da origem do recebível; Montante; Taxa de juros; Prazo; etc. ESTOQUES 16

17 Incluem: Custos de Aquisição dos Estoques Preço de compra; Direitos de importação e outros impostos não recuperáveis; Transporte; Manuseio e Outros custos relacionados a aquisição de bens acabados, materiais e serviços. Complete a frase: Os estoques devem ser avaliados ao ou dos dois o menor. 17

18 Definições Valor Realizável Líquido: é o preço estimado de venda, menos os custos de conclusão, menos os custos para efetuar a venda. Redução ao valor recuperável As Lojas Litoral Mineiro possuem em estoque alguns aparelhos de TV em preto e branco adquiridos em 1970 ao custo unitário de R$ 100,00. Hoje, alguns poucos comerciantes o vendem a R$ 50,00. Sabendo-se que a empresa paga 18% de ICMS e comissão de 8% aos vendedores, qual o Valor Realizável Líquido e qual o valor a ser reconhecido a título de Estimativa de Perda do Valor Realizável Líquido? 18

19 Redução ao valor recuperável Valor de venda à vista R$ 50,00 (-) ICMS 18% R$ 9,00 (-) Comissão vendedor R$ 4,00 Valor realizável Líquido = R$ 37,00 Custo R$ 100,00 Estimativa de perda na Realização de estoques R$ 63,00 Redução ao valor recuperável Contabilização da perda estimada: D Despesas com Provisões e Estimativas Despesa com Estimativa de Perda na Realização de Estoques 63,00 C Estoques Estimativa de Perda na Realização de Estoques (conta redutora) 63,00 19

20 Reversão da redução ao valor recuperável Se as causas que deram origem à contabilização da perda do valor recuperável desaparecerem, a entidade deverá reverter a estimativa até o limite do valor reconhecido como irrecuperável. No exemplo do slide anterior, este valor seria os R$ 63,00 contabilizados. Notas Explicativas sobre Estoques As práticas adotadas para avaliar os estoques e método de custo utilizado; O valor contábil total dos estoques e suas categorias; Valor de estoques baixados contra despesa no período; Perdas por redução ao valor recuperável líquido; Reversão de perdas por redução ao valor recuperável; Valor contábil de todos os estoques dados em garantia de passivos. 20

21 IMOBILIZADO Imobilizado Fiscal e Imobilizado Contábil são coisas diferentes O fisco continua exigindo que as empresas calculem a depreciação tomando por base os percentuais prédefinidos há anos; Tanto o CPC 27 quanto a Seção 17, ambos tratando do Imobilizado, determinam que a depreciação seja calculada em função da vida útil efetiva do bem e não em bases arbitrárias. 21

22 Mensuração no reconhecimento inicial Mensurar pelo custo. O custo inicial é o equivalente ao preço à vista na data do reconhecimento. Se o pagamento é postergado além dos prazos normais de uma transação a prazo, o custo é o valor presente dos pagamentos futuros. Componentes do custo Igualmente válido para ativos construídos internamente Valor de aquisição (incluindo impostos não recuperáveis) Mais Benefícios a funcionários Honorários profissionais Custos de preparação do local Entrega, instalação e montagem Custos com testes Custos estimados para desmontagem, remoção e restauração do local. 22

23 Não são custos do imobilizado Reconhecer como despesa do período: Gastos com estruturas que não farão parte do imobilizado, tais como alojamentos, refeitório de funcionários etc.; Propaganda e atividades promocionais; Custos para transferir uma atividade a um novo local; Custos de treinamento; Custos administrativos e outros custos gerais. Depreciação -Critério Contábil De acordo com a NBC 27 ou a Seção 17 Imobilizado, para cálculo do valor a ser depreciado, a entidade deverá estimar, quando do reconhecimento inicial, a vida útil pretendida e o valor residual do bem ao término da vida útil estimada. No próximo slide exemplo do cálculo da depreciação. 23

24 Cálculo contábil da depreciação Uma máquina adquirida por R$ 120 mil seria assim calculada: Vida útil estimada: 6 anos Valor residual: R$ 30 mil (dinheiro não deprecia) Cálculo: R$ R$ = R$ (valor a ser depreciado) R$ / 6 anos = R$ ao ano ou R$ ao mês. Contabilização da depreciação Considerando-se a depreciação de um ano = a R$ D Despesa ou custo com depreciação C Depreciação acumulada (ativo)

25 Fonte das informações Vida útil estimada: a ser obtido junto a administração é a área produtiva. Valor residual: se não houver cotação de mercado, junto ao fabricante. Esta informação deve ser comprovável. Terrenos e edifícios Contabilizar em separado, ainda que adquiridos em conjunto. Se cada componente não puder ser identificado na transação, avaliar o terreno (usar critérios de avaliação aceitos) em separado e deduzi-lo do valor total. 25

26 Notas Explicativas sobre Imobilizado Para cada classe de imobilizado, divulgar: Bases de mensuração para determinar o valor contábil; Métodos de depreciação utilizados; Vidas úteis e taxas de depreciação utilizadas; Valor contábil bruto e a depreciação acumulada; Conciliação do valor inicial e final do período; Imobilizados dados em garantia de passivos. INTANGÍVEIS 26

27 Exemplos de ativo intangível Marcas Softwares Licenças Franquias Receitas Fórmulas Modelos Protótipos Direitos autorais (livros, aulas) Som e imagem Mensuração inicial Mensurar inicialmente pelo custo. Mensuração posterior A entidade deverá mensurar os intangíveis pelo custo menos qualquer amortização. 27

28 Amortização ao longo da vida útil Definir se o intangível possui vida útil definida. Se não for possível estimar confiavelmente a vida útil de um intangível, presume-se que ele dure 10 anos. (válido apenas para ME e EPP) Período e método de amortização A amortização se fará ao longo da vida útil definida. A amortização será reconhecida como despesa, exceto se: Reconhecida como parte do custo de um ativo (estoque ou imobilizado) 28

29 Notas Explicativas para Intangíveis Vida útil e taxa de amortização utilizada; Método de amortização (linear ou unidades produz.) Valor contábil bruto e amortização acumulada; Linha da DRE na qual se encontra a amortização; Conciliação da composição do saldo inicial até o saldo ao final do período. IMPAIRMENT 29

30 Definições Uma perda do valor recuperável ocorre quando o valor contábil de um ativo é maior do que seu valor recuperável. Valor recuperável é o montante de benefícios econômicos que a entidade obterá pelo uso ou venda do ativo. A perda do valor recuperável = (impairment) Valor líquido de venda O valor líquido de venda + valor justo aceito pelas partes ou o valor de mercado em um mercado ativo. Se não existir mercado ativo, usar a melhor informação disponível para refletir o valor que a Cia poderia obter com a venda. Por exemplo, considerar transações recentes para ativos semelhantes. 30

31 Valor em uso Corresponde ao valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera obter de um ativo. Para obter: Estimar as futuras entradas e saídas de caixa a serem obtidas pelo uso contínuo do ativo e pela sua venda; Aplicar a taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa. Indicadores de desvalorização Declínio significativo do valor de mercado. (veículo fora de linha). Obsolescência; (VK7) Quebra. 31

32 Carrinho de algodão doce Exemplo João comprou em 01/9/2010. um carrinho de algodão doce por R$ A vida útil estimada é de 7 anos. O valor residual é zero. Saldo contábil em setembro 2013; ( / (7 x 12 meses) x 36 meses = ( /84) x 36 = 250,00 x 36 = 9.000,00 Saldo contábil em set/13 = ,00 = ,00 32

33 Exemplo João vende unidades mês a R$ 1,50 cada Os componentes do custo do algodão doce são: Matéria prima R$ 0,60 por unid. Mão de obra (sobrinho) R$ 0,45 por unid. Depreciação R$ 0,15 por unid. Total R$ 1,20 por unid. Resultado R$ 0,30 por unid. Cálculo do valor de mercado Valor de mercado = R$ (última venda)(b) O valor contábil do carro é R$ ,00 (a) Perda de R$ 2.000,00 Cálculo do fluxo de caixa PMT = R$ 300 N = 4 anos x 12 meses = 48 m (48 x 300 = ) I = 1% a.m.(taxa de mercado) VP = R$ ,19 Perda do valor recuperável =(b) (a)= 607,81 33

34 Contabilização D Baixa de ativos por perda do valor recuperável R$ 607,81 C Imobilizado Estimativa de Perda do valor recuperável líquido - R$ 607,81 (conta redutora do ativo) Unidade geradora de caixa A unidade geradora de caixa de um ativo é o menor grupo identificável de ativos ( incluindo o tal ativo) que geram caixa e são independentes de outros ativos que geram caixa. Exemplos; Um balcão frigorífico Um açougue 34

35 Notas Explicativas sobre Impairment Indicar a existência de impairment para cada tipo de ativo; Montante das perdas reconhecidas no período e em qual conta da DRE estão; Eventuais reversões de perdas relativas a anos anteriores. RECEITAS DE SERVIÇOS PRESTADOS 35

36 Prestação de serviços Critério para reconhecimento O estágio de execução dos serviços na data do balanço pode ser mensurado confiavelmente. Método do % de execução (único método válido) Cálculo do % de execução A Cia XPTO foi contratada para instalar vidros no Edifício Splendidus. Ela cobra R$ 500,00 por vidro instalado e o custo de instalação é de R$ 220,00. O contrato de instalação foi assinado em 20/11/2015 e a instalação está prevista para durar 3 meses. O pagamento se fez de forma antecipada. Em 31/12/2015, 300 vidros estavam instalados. Vide contabilização no próximo slide. 36

37 Contabilização do % de execução em 31/12 Ativo Passivo DRE Bancos Adianta// clientes Receita Venda S Salários & Encar Custo do Serviço Informações na DRE Abrir na DRE ou Notas Explicativas a composição das vendas e respectivos custos por natureza: Venda de Produto Venda de Serviço Receita de juros Receitas de comissões Receitas de dividendos 37

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