Novas Regras para Justificar Preços Praticados com Pessoas Vinculadas

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1 Preços de Transferência MP 563 Novas Regras para Justificar Preços Praticados com Pessoas Vinculadas Maio de 2012

2 Preços de Transferência MP 563 Índice Introdução Pag. 3 Mudanças nas Regras de Cálculo Pag. 6 Regras Adicionais Pag. 22 Aspectos Polêmicos da MP Pag. 25 Aplicação das Regras Pag. 28 2

3 3 Introdução

4 Preços de Transferência MP 563 Introdução Medida Provisória 563/12 - altera as regras para apuração dos Preços de Transferência; Preços de Transferência preços das operações com pessoas vinculadas, localizadas no exterior; Métodos para justificar os Preços de Transferência preços parâmetros: Nas Importações: Preço Independente Comparado PIC; Preço de Revenda menos Lucro PRL; Custo de Produção mais Lucro CPL; Nas Exportações: Preço da Exportação para Terceiros PVEX; Preço de Venda no Atacado menos Lucro PVA; Preço de Venda no Varejo menos Lucro PVV; Custo de Produção ou Aquisição menos Lucro CAP. 4

5 Preços de Transferência MP 563 Introdução Legislação vigente no ano calendário de 2012 Lei 9.430/96, alterada pela Lei 9.959/00; Instrução Normativa SRF 243/02; Existem divergências entre as regras da Lei e as regras da IN SRF; Principais divergências entre Lei & IN SRF observadas em relação ao PRL: Preço de compra versus custo de aquisição; Diferentes fórmulas para cálculo do PRL com margem de 60% - aplicável a bens importados para a produção. 5

6 6 Mudanças de Regras de Cálculo

7 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelos Métodos CPL e PIC Em relação ao método CPL Mudança sutil na redação que leva a definição do custo de produção do bem importado no País de Origem. Em relação ao método PIC Apuração do método com operações próprias ou de terceiros; Definição da materialidade como quantidade mínima para aplicação do método; Determinação de retroatividade de 1 Ano, quando não houver comparáveis disponíveis no mesmo ano calendário; Materialidade pode ser acumulada com operações do ano imediatamente anterior quando o total do ano corrente não for suficiente Emenda incluída no Senado. 7

8 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelo Método PIC Nova Regra Operações Comparáveis Não definida na Lei, definida por IN SRF; Operações Comparáveis Próprias e de Terceiros; Materialidade Não definida não Lei; Período Base da Amostra e Retroatividade Não definido na Lei. IN SRF determinou a retroatividade e o avanço sem limites. Antiga Regra Materialidade Pelo menos 5% do valor total importado; Período Base da Amostra e Retroatividade Comparáveis do mesmo período de importação. Na falta de comparáveis pode retroagir ao ano anterior. 8

9 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração do Método PIC Importação Valor Total Quantidade Valor Unitário Vinculada R$ , R$ 1.000,00 Terceiro R$ ,00 40 R$ 1.250,00 Percentuais 5% Período aceito apenas no caso em que não existam operações no mesmo ano da importação Período preferencial para disponibilização de informações de compra e venda com terceiros 9

10 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelo Método PRL Em Relação ao Método PRL Alterações das Fórmulas de Cálculo; Lei 9430/96 Fórmulas Diferentes para Cada Margem; MP 563/12 Fórmulas Iguais, Independente da Margem Aplicável; Alterações das Margens de Lucro; Lei 9430/96 Margem de Lucro Definida de Acordo com o Destino do Bem Importado Produção 60%; outros 20%; MP 563/12 Margem de Lucro Definida para o Setor da Atividade Econômica 20%, 30% ou 40%; Alteração do Preço Sujeito ao Ajuste Lei 9430/96 e IN SRF 243/02 Custo de Aquisição, CIF mais II; MP 563/12 Preço FOB, Inclui Frete e Seguro se Adicionados nas Faturas de Vendas; Ajustes das Diferentes Condições de Pagamentos; Preço Parâmetro Médio Ponderado de Acordo com o Destino do Bem Importado; Ajuste no Lucro Tributável com Base na Quantidade Consumida que Impactou no Lucro Tributável 10

11 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelo Método PRL Exemplo de Cálculo PRL 20% Lei 9.430/96 e IN SRF 243/02 (A) Preço de Venda 140,00 (B) Tributos 20,00 (C) Comissão 10,00 (D) Valor Líquido (A-B-C) 110,00 (E) Custo de Venda 100,00 (F) Produto Importado - FOB 90,00 Cálculo do Preço Parâmetro (A) Preço de Venda 140,00 (G) Margem 20% (A*20%) 28,00 (D) Valor Líquido (A-B-C) 110,00 (H) Preço Parâmetro (D-G) 82,00 Cálculo do Ajuste (I) Ajuste (E-H) 18,00 MP 563/12 (A) Preço de Venda 140,00 (B) Tributos 20,00 (C) Comissão 10,00 (D) Valor Líquido (A-B-C) 110,00 (E) Custo de Venda 100,00 (F) Produto Importado - FOB 90,00 Cálculo do Preço Parâmetro (G) Proporcionalização (F/E) 90% (H) Venda Proporcional (G*D) 99,00 (I) Margem 20% (H*20%) 19,80 (J) Preço Parâmetro (H-I) 79,20 Cálculo do Ajuste (K) Ajuste (F-J) 10,80 11

12 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelo Método PRL Exemplo de Cálculo PRL Produção (Lei 9.430/96) (A) Produto Importado CIF + II: 50,00 (B) Custo de Venda 80,00 (D) Valor Líquido de Venda 100,00 (C) Valor Agregado (B A) 30,00 (E) Base de Cálculo (D-C) 70,00 (F) Margem (E*60%) (H) Ajuste Unitário (A-G): Caso negativo ajuste zero 0,00 (G) Preço Parâmetro (D F) 58,00 12

13 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelo Método PRL Exemplo de Cálculo PRL Produção (IN 243/02) (A) Produto Importado CIF + II: 50,00 (B) Custo de Venda 80,00 (D) Valor Líquido de Venda 100,00 (C) Proporção (B/A) 62,5% (E) Base de Cálculo (D*C) 62,50 (F) Margem (E*60%) 37,50 (H) Ajuste Unitário (A-G): Caso negativo ajuste zero 25,00 (G) Preço Parâmetro (E F) 25,00 13

14 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelo Método PRL Exemplo de Cálculo PRL Produção (MP 563/12) Margem de 20% (A) Produto Importado FOB: 40,00 (B) Custo de Venda 80,00 (D) Valor Líquido de Venda 100,00 (C) Proporção (B/A) 50% (E) Base de Cálculo (D*C) 50,00 (F) Margem (E*20%) (H) Ajuste Unitário (A-G): Caso negativo ajuste zero 0,00 (G) Preço Parâmetro (E F) 40,00 14

15 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelo Método PRL Exemplo de Cálculo PRL 60% (comparativo) PRL Produção - Lei PRL Produção IN 243 PRL Produção MP 563 (A) Produto Importado CIF+II 50,00 (A) Produto Importado CIF+II 50,00 (A) Produto Importado - FOB 40,00 (B) Custo de Venda 80,00 (B) Custo de Venda 80,00 (B) Custo de Venda 80,00 (C) Valor Líquido 100,00 (C) Valor Líquido 100,00 (C) Valor Líquido 100,00 Cálculo do Preço Parâmetro Cálculo do Preço Parâmetro Cálculo do Preço Parâmetro (D) Valor Agregado (B-A) 30,00 (D) Proporção (B/A) 62,5% (D) Proporção (B/A) 50% (E) Base de Cálculo (C-D) 70,00 (E) Base de Cálculo (C*D) 62,50 (E) Base de Cálculo (C*D) 50,00 (F) Margem (E*60%) 42,00 (F) Margem (E*60%) 37,50 (F) Margem (E*20%) 10,00 (G) Preço Parâmetro (C-F) 58,00 (G) Preço Parâmetro (E-F) 25,00 (G) Preço Parâmetro (E-F) 40,00 Cálculo do Ajuste Cálculo do Ajuste Cálculo do Ajuste (H) Ajuste (A-G) 0,00 (H) Ajuste (A-G) 25,00 (H) Ajuste (A-G) 0,00 15

16 Mudanças de Regras de Cálculo Apuração pelo Método PRL Margens de lucro determinada por atividade econômica Texto em vermelho Excluído pelo Senado da Redação Original por Emendas 40% 30% 20% 1- Fabricação de produtos farmoquímicos e farmacêuticos 2- Fabricação de produtos de fumo 3- Fabricação de equipamentos e instrumentos ópticos, fotográficos e cinematográficos 4- Comércio de máquinas, aparelhos e equipamentos para uso odonto-médico-hospitalar 5- Extração de petróleo e gás natural 6- Fabricação de produtos derivados do petróleo. 7- Fabricação de produtos químicos 8- Fabricação de vidros e produtos do vidro 9- Fabricação de celulose, papel e produtos de papel 10- Metalurgia 11- Demais Setores 16

17 Mudanças de Regras de Cálculo Preço Praticado - PRL Nova Regra Discussão entre Lei 9.430/96 e Instrução Normativa 243/02, quanto ao preço praticado (PRL) decorrente de subjetividade do texto legal Valor FOB ou CIF adicionado dos tributos não recuperáveis Entendimento explicito sobre o valor a ser considerado como sujeito ao cálculo dos limites legais Tributos incidentes e gastos aduaneiros não integram o preço. Frete e seguro integram, caso sejam pagos a vinculadas ou paraísos fiscais Antiga Regra 17

18 Mudanças de Regras de Cálculo Preço Praticado - PRL Incoterms em que o valor pago ao exportador não estão incluídos o frete e o seguro. O CFR já contempla o valor do frete, neste sentido é necessário verificar apenas se o seguro foi pago a vinculadas ou paraíso fiscal EXW FCA FAS FOB CFR CIF CPT CIP DAF DES DDU DDP Se o Frete e/ou o Seguro for pago a vinculada ou paraíso fiscal, será adicionado ao preço praticado Incoterms em que o valor pago ao exportador estão incluídos o frete e o seguro 18

19 Mudanças de Regras de Cálculo Preço Praticado - PRL Comparação do Preço Praticado - com e sem a inclusão de Frete e Seguro Sem Ajuste (A) Valor Líquido 100,00 (A) Valor Líquido 100,00 (B) Custo de Venda 80,00 (B) Custo de Venda 80,00 (C) Valor Importado FOB 60,00 (C) Valor Importado CIF 70,00 (D) Proporção (C/B) 75% (D) Proporção (C/B) 87,5% (E) Venda proporcional (A*D) 75,00 (E) Venda proporcional (A*D) 87,50 (F) Margem (E*20%) 15,00 (F) Margem (E*20%) 17,50 (G) Parâmetro (E-F) 60,00 (G) Parâmetro (E-F) 70,00 (H) Ajuste (A-G) 0,00 (H) Ajuste (A-G) 0,00 Com Ajuste (A) Valor Líquido 100,00 (A) Valor Líquido 100,00 (B) Custo de Venda 90,00 (B) Custo de Venda 90,00 (C) Valor Importado FOB 60,00 (C) Valor Importado CIF 70,00 (D) Proporção (C/B) 67% (D) Proporção (C/B) 78% (E) Venda proporcional (A*D) 66,67 (E) Venda proporcional (A*D) 77,78 (F) Margem (E*20%) 13,33 (F) Margem (E*20%) 15,56 (G) Parâmetro (E-F) 53,33 (G) Parâmetro (E-F) 62,22 (H) Ajuste (A-G) 6,67 (H) Ajuste (A-G) 7,78 19

20 Mudanças de Regras de Cálculo Juros Juros sobre Mútuos Os juros pagos ou recebidos de pessoa vinculada, ficam sujeitos a legislação de preços de transferência, independente dos contratos de mútuos, serem ou não registrados no Banco Central Sujeitos a taxa Libor semestral; Mais Spread de 3% que pode ser reduzido e reestabelecido anualmente pelo Ministro da Fazenda; Os Encargos serão proporcionalizados em função do período a que se referirem. Texto em Verde Modificado por Emenda no Senado 20

21 Mudanças de Regras de Cálculo Juros Nova Regra Desobrigação de avaliação nos casos de juros pagos com contratos registrados no BACEN Limite para juros pagos ou recebidos calculado com base na taxa LIBOR adicionado de spread de 3%, para contratos não registrados no BACEN Obrigação de avaliação para juros pagos independente de registro no BACEN Limite para juros pagos ou recebidos calculado com base na taxa LIBOR adicionado de spread de 3% que pode ser modificado pelo Ministro da Fazenda Antiga Regra 21

22 22 Regras Adicionais

23 Regras Adicionais Commodities Novos Métodos para Commodities Preço sob Cotação na Importação PCI; e, Preço sob Cotação na Exportação PECEX Baseados nos preços médio do dia da transação; Texto em Verde Modificado por Emenda no Senado Cotações de bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas ou por instituições de pesquisas setoriais internacionais; Ajuste para mais ou para menos dos prêmios médios de mercado; Na falta de cotação do dia da transação, deverá ser aplicada a última cotação conhecida; Não conhecida a data da transação, será considerada a data de registro da DI ou da data do embarque, conforme o caso de importação ou exportação, respectivamente; A RFB disciplinará o disposto para estes métodos inclusive a forma das cotação das bolsas internacionais de mercadorias e futuros e publicações de pesquisas; Nos casos de exportações, não se aplicam as comparações de preços correspondentes a 90% dos preços no mercado interno; Não é permitida a aplicação de qualquer outro método. 23

24 Regras Adicionais Outras Regras A partir de 2012, iniciado o procedimento fiscal, o método não poderá ser alterado; No caso da fiscalização desqualificar o método a empresa tem 30 dias para apresentar novo método; Decorridos o prazo ou mantida a desqualificação, o Auditor Fiscal poderá determinar o Preço Parâmetro com base nos documentos que dispuser; A opção da empresa, os novos métodos poderão ser aplicados para o ano-calendário de 2012; O Ministro da Fazenda poderá alterar as margens dos Arts. 18 e 19, de ofício ou mediante requerimento; 24

25 25 Aspectos Polêmicos da MP

26 Aspectos Polêmicos da MP Cálculo por Produto Art. 20-B. A utilização do método de cálculo de preço parâmetro, de que tratam os arts. 18 e 19, deve ser consistente por bem, serviço ou direito, para todo o ano-calendário. Os métodos PVA e PVV, nas exportações, e o método CPL, nas importações, utilizam informações específicas de determinados clientes e fornecedores vinculados no exterior quando esses métodos forem aplicados, como harmonizar o preço parâmetro se ocorrerem importações ou exportações com pessoas vinculadas de diferentes países? Seria adequado fazer um cálculo de custo médio de produção de diferentes países? 26

27 Aspectos Polêmicos da MP Atividade Econômica Art As margens a que se refere a alínea "d" do inciso II do caput serão aplicadas de acordo com o setor da atividade econômica (..), independentemente de submissão a processo produtivo ou não no Brasil A descrição das atividades econômicas, listadas para as margens de 30% e 40%,não apresentam o mesmo texto do CNAE (Classificação Nacional de Atividade Econômica); Art Na hipótese em que a pessoa jurídica desenvolva atividades enquadradas em mais de um inciso do 12, deverá ser adotada para fins de cálculo do PRL a margem correspondente ao setor da atividade para o qual o bem importado tenha sido destinado (...) A Medida Provisória vislumbra a possiblidade de atividades econômicas distintas, sendo que a margem deverá corresponder à atividade 27

28 28 Aplicação das Regras

29 Aplicação das Regras Cálculo pelo Consumo pelo Valor FOB Compras do ano Saldo Inicial Saldo Final Consumo do Período Saldo Inicial + Compras Saldo Final Art No caso de ser utilizado o método PRL, o preço parâmetro deverá ser apurado considerando os preços de venda no período em que os produtos forem baixados dos estoques para resultado. 29

30 Aplicação das Regras Vigência das Regras Contribuintes podem optar pela apuração dos ajustes considerando as regras estabelecidas na MP 563, contudo, caso o façam, as mesmas serão válidas para todos os bens, serviços e direitos. Regras estabelecidas na MP 563 serão obrigatórias, contudo é necessário averiguar o texto oficial quando da conversão em Lei 30

31 Contatos Fernando Matos (11)

32 Avisos Legais Este material foi desenvolvido pela Deloitte Touche Tohmatsu Consultores especialmente para este seminário, em base à legislação publicada até 11 de maio de A Deloitte Touche Tohmatsu Consultores não se responsabiliza pela aplicação de conceitos e legislações aqui citados em situações práticas nas empresas. Nenhuma responsabilidade poderá ser imputada à Deloitte Touche Tohmatsu Consultores por erro, interpretação, mau uso ou alterações posteriores na legislação. A cópia deste material em seu todo ou em parte é proibida. São Paulo, Maio de

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