TARDE INFORMATIVA. A Proposta de Orçamento do Estado para de Outubro de

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1 TARDE INFORMATIVA A Proposta de Orçamento do Estado para de Outubro de 2016

2 PROPOSTA DE ORÇAMENTO DO ESTADO PARA DE OUTUBRO DE 2016

3 TRIBUTAÇÃO DO RENDIMENTO

4 TIAGO MARREIROS MOREIRA Sócio

5 ALGUNS INDICADORES

6 Receita Fiscal Proposta do OE Receita corrente Orçamento inicial Proposta do OE Variação (%) Impostos diretos , ,2 1,5 Impostos indiretos , ,9 1,1 Receita fiscal do Estado , ,1 1,3 (*) Valores em milhões de euros (*) Fonte: Relatório da Proposta do OE

7 Tributação das Pessoas Singulares Tributação das Pessoas Singulares country by country País Taxa máxima 2015 Salário médio com base nas paridades do poder de compra (EUR) Chile ,5 República Checa 20, ,9 Dinamarca 55, ,4 Estónia 19, ,3 França ,8 Grécia ,5 Hungria ,8 Israel ,6 Japão 55, ,9 Polónia 20, ,5 Eslováquia 21, ,1 Suécia ,3 Turquia 35, ,7 Reino Unido ,3 Portugal 50, ,9 (*) Fonte: OECD Tax Database 7

8 Tributação das Pessoas Coletivas Tributação das Pessoas Coletivas country by country 2016 País Taxa máxima Chile 24 República Checa 19 Dinamarca 22 Estónia 20 França 34,43 Grécia 29 Hungria 19 Israel 25 Japão 23,4 Polónia 19 Eslováquia 22 Suécia 22 Turquia 20 Reino Unido 20 Portugal 28 (*) Fonte: OECD Tax Database 8

9 Receita Receita do Estado country by country (*) Fonte: OECD (2016) National Accounts at a Glance - General government revenue (indicator) 9

10 Despesa Despesa do Estado country by country (*) Fonte: OECD (2016), National Accounts at a Glance - General government spending (indicator) 10

11 Receita fiscal Receita fiscal country by country (*) Fonte: OECD (2016), Revenue Statistics: Comparative tables - Tax revenue (indicator) 11

12 Esforço fiscal Carga fiscal country by country (*) Fonte: OECD Taxing Wages: Comparative tables,

13 FREDERICO ANTAS Associado Sénior

14 IRS

15 IRS Alojamento local Alterações no tratamento fiscal dos rendimentos provenientes do alojamento local (na modalidade de moradia ou apartamento) Atualmente Proposta do OE 2017 Exploração de estabelecimentos de alojamento local Rendimentos empresariais da categoria B Sujeito passivo passa a poder optar pela tributação na categoria F (rendimentos prediais) Coeficiente aplicável no âmbito do regime simplificado de tributação (categoria B) 0,15 Alteração do coeficiente aplicável para 0,35 15

16 IRS Escalões de tributação Atualização dos escalões Atualmente Proposta do OE 2017 Normal Taxas (%) Média Até Até ,50 14,50 De mais de até De mais de até De mais de até De mais de até De mais de até De mais de até ,50 23,60 37,00 30,30 45,00 37,613 Superior a Superior a ,00 - Aumento de 0,8% dos limites de todos os escalões de rendimento 16

17 IRS Extinção gradual da sobretaxa Redução das taxas face a 2016 e extinção gradual da retenção na fonte em função do escalão de rendimentos: Escalão Taxa para 2017 Variação face a 2016 Momento em que deixa de haver retenção 1.º escalão 0 N/A N/A 2.º escalão 0,25-75% º escalão 0,88-49,7% º escalão 2,25-25% º escalão 3,21-8,3%

18 IRS Declaração automática de rendimentos Implementação de regime automático de declaração de rendimentos AT disponibiliza no Portal das Finanças declaração de rendimentos provisória para cada regime de tributação e correspondente liquidação provisória de imposto Converte-se em definitiva, se (i) confirmada ou (ii) automaticamente quando decorrido o prazo legal (31 de maio) 15 de fevereiro prazo disponibilização de elementos pessoais relevantes no Portal das Finanças Mantém-se obrigação de entrega dos documentos comprovativos dos rendimentos nos casos em que os elementos não correspondem ao apurado Sujeitos passivos abrangidos pela declaração automática a definir mediante decreto regulamentar Possibilidade de entrega de declaração de substituição nos 30 dias posteriores à liquidação Previsto regime transitório para

19 IRS Programa Semente / Investir em Start-up s Dedução à coleta de IRS de 25% dos investimento elegíveis no âmbito do Programa Semente até ,00 Limite de 40% da coleta Importâncias que excedam o referido montante dedução nos dois períodos de tributação subsequentes Mais-valias não tributadas se detidas por 48 meses e reinvestidas novamente em investimentos elegíveis 19

20 IRC

21 IRC Variações patrimoniais negativas Instituições de crédito e empresas de investimento Variações patrimoniais negativas Gasto dedutível do exercício Rendimentos de Fundos próprios adicionais de nível 1 Fundos próprios de nível 2 Direito a receber dividendos Direito de voto em assembleia geral Convertíveis em parte sociais 21

22 IRC Mais-valias e menos-valias com a transmissão de instrumentos de capital próprio ( participation exemption ) Entidades sujeitas à supervisão do BP e sucursais de instituições de crédito e outras instituições financeiras com sede noutro Estado- Membro da UE ou do EEE Perdas por imparidade que tenham sido aceites para efeitos fiscais Perdas por imparidade Outras correções de valor de partes sociais ou de outros instrumentos de capital próprio Concorrem positivamente para o lucro tributável do exercício em que ocorre a transmissão onerosa 22

23 IRC Reporte de prejuízos Eliminação da regra de prioridade no reporte de prejuízos Atualmente Proposta do OE 2017 Reporte de prejuízos fiscais com limite de 5 períodos de tributação Dedução, em primeiro lugar de prejuízos apurados há mais tempo (FIFO) Livre dedução de prejuízos apurados, sem qualquer regra de prioridade no reporte 23

24 IRC Redução de taxa Benefício fiscal relativo à instalação de empresas em territórios do interior do país Redução de taxa de IRC dos atuais 17%, aplicáveis aos primeiros ,00 de matéria coletável, para 12,5% Aplicável a PMEs que exerçam, direta e principalmente, atividades de natureza agrícola, comercial, industrial ou de prestação de serviços em territórios do interior do país (delimitação das áreas beneficiárias ainda a definir Sujeita a condições e ao cumprimento das regras europeias de auxílios de minimis Vantagem fiscal muito limitada: poupança máxima de IRC de 675,00/ano 24

25 IRC Tributação autónoma Despesas de representação Atualmente Proposta do OE 2017 Taxa de tributação autónoma de 10% sobre despesas de representação cujos encargos sejam dedutíveis Taxa de tributação autónoma de 10% sobre todas as despesas de representação autónoma 25

26 IRC Tributação autónoma Encargos relativos a ajudas de custo, compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador ao serviço da entidade patronal, não faturados a clientes Atualmente Proposta do OE 2017 Taxa de tributação autónoma de 5% sobre estes encargos, apenas caso sejam dedutíveis ou, caso não o sejam, se os sujeitos passivos apresentarem prejuízo fiscal no período de tributação respetivo Taxa de tributação autónoma de 5% sobre todos os encargos referidos 26

27 IRC Pagamento especial por conta Delimitação de conceito de volume de negócios Atualmente Proposta do OE 2017 Valor das vendas e dos serviços prestados Valor das vendas e dos serviços prestados geradores de rendimentos sujeitos e não isentos de IRC Nota: Atendendo a que, atualmente, a dispensa para efetuar o PEC só é aplicável aos sujeitos passivos totalmente isentos de IRC, a Proposta de OE vem alargar essa dispensa também aos sujeitos passivos que apenas aufiram rendimentos não sujeitos ou isentos de IRC. 27

28 IRC Regime de tributação pelo lucro consolidado (norma transitória) Resultados eliminados ao abrigo do anterior regime de tributação pelo lucro consolidado (que vigorou até 2000) ¼ dos resultados internos Lucro tributável Cuja tributação ainda esteja pendente no último dia do período de tributação iniciado em/após Apurado ao abrigo do RETGS, no período de tributação que se inicie em/após

29 IRC Regime de tributação pelo lucro consolidado (norma transitória) Pagamento por conta autónomo em julho em valor correspondente à taxa de IRC (21%) calculado sobre os resultados internos do grupo Medida de antecipação de pagamento de IRC, como resultado de eliminação do anterior regime suspensivo de tributação ¼ dos resultados Lucro internos tributável (REGTS), a Valor de resultados internos 21% 21% Dedutível ao imposto a pagar na liquidação de IRC deste período de tributação 29

30 IRC Regime de tributação pelo lucro consolidado (norma transitória) Cessação/renúncia ao REGTS Lucro tributável RETGS (REGTS), Lucro ¼ dos tributável resultados a internos Resultados internos cuja tributação esteja pendente 21% Período de tributação que se inicie em/após Inclusão, pela sua totalidade no último período de tributação 30

31 EBF Remuneração convencional do capital social Atualmente Proposta do OE 2017 Dedução ao lucro tributável de 5% das entradas realizadas em dinheiro Lucro tributável RETGS (REGTS), Lucro ¼ dos tributável resultados a internos Período de tributação em que ocorram as entradas e nos três períodos de tributação seguintes Micro, pequenas ou médias empresas, cujos sócios são pessoas singulares ou sociedade de capital de risco ou investidores de capital de risco Dedução ao lucro tributável de 7% das entradas realizadas em dinheiro ou através da conversão de suprimentos ou de empréstimos de sócios - entradas realizadas até Resultados internos cuja tributação esteja pendente % Período de tributação em que ocorram as entradas e nos cinco períodos de tributação seguintes Qualquer empresa, sem requisitos quanto aos sócios Beneficiários desta dedução apenas podem deduzir 25% dos gastos de financiamentos líquidos (ao invés dos 30% previstos no Código do IRC) do EBITDA (fiscal) 31

32 CFI Regime Fiscal de Apoio ao Investimento Atualmente Proposta do OE 2017 Dedução à coleta do IRC concedida aos sujeitos passivos no caso de investimentos realizados em determinadas regiões elegíveis (mais desfavorecidas) 25% das aplicações relevantes, Lucro tributável relativamente ao RETGS investimento realizado (REGTS), Lucro ¼ dos tributável resultados a até ao montante de , internos 10% das aplicações relevantes, relativamente à parte do investimento realizado que exceda o montante de ,00; Resultados 25% das aplicações relevantes, internos cuja relativamente ao investimento realizado tributação esteja 21% até ao montante de ,00 pendente 10% das aplicações relevantes, relativamente à parte do investimento realizado que exceda o montante de ,00 32

33 NOVO IMPOSTO SOBRE O PATRIMÓNIO

34 Novo Imposto sobre o Património Incide sobre quem? Proprietários Usufrutuários, ou Superficiários 34

35 Novo Imposto sobre o Património Incide sobre o quê? Prédios urbanos em território português Habitacionais Comerciais e Serviços Terrenos para construção outros Não incide sobre: Prédios rústicos e mistos Prédios Industriais Prédios urbanos licenciados para a atividade turística Empreendimentos turísticos 35

36 Novo Imposto sobre o Património Valor tributável, taxa e pagamento Soma dos VPT s dos imóveis reportados a 1 de janeiro Taxa de 0,3% Liquidado em junho e pago em setembro Não são contabilizados os prédios que tenham estado isentos de IMI no ano anterior 36

37 Novo Imposto sobre o Património A questão dos O que diz a Proposta? À soma dos VPT s são deduzidos quando estão em causa: Pessoas singulares Heranças jacentes Pessoas coletivas com atividade agrícola, industrial ou comercial, para os imóveis diretamente afetos ao seu funcionamento Formulação exclui: fundos, associações, fundações, sociedades civis 37

38 Novo Imposto sobre o Património A questão dos O que diz a Proposta? Esta dedução não se aplica a: Off-shores Pessoas coletivas cujo ativo é constituído em mais de 50 % por imóveis não afetos à atividade agrícola, industrial e comercial Sociedades de compra para revenda de imóveis Sociedades simples administração de bens, sujeitas a transparência fiscal Sujeitos passivos que não têm a situação tributária regularizada 38

39 Novo Imposto sobre o Património A questão dos O que se queria dizer na Proposta: Nenhuma entidade cuja soma dos VPT s dos imóveis fique abaixo dos é abrangida pelo imposto Se a soma ultrapassar os e a entidade não estiver incluída entre os que beneficiam da dedução, o imposto incide sobre todo o valor Dedução ou exclusão? 39

40 Novo Imposto sobre o Património A questão dos Entidade cuja soma de VPT é inferior a Não paga 3 situações Entidade cuja soma de VPT é superior a e com dedução Paga sobre o excedente Entidade com soma de VPT é superior a mas sem dedução Paga sobre todo o valor 40

41 Novo Imposto sobre o Património A questão dos Regra especial para entidade no RETGS VPT somado de todas as entidades, deduzindo-se apenas uma vez Regra especial casados ou unidos de facto Podem optar pela tributação conjunta, caso em que a dedução é de

42 Novo Imposto sobre o Património Heranças indivisas A herança indivisa não é tributada, se o cabeça de casal apresentar declaração com todo os herdeiros e as suas quotas Todos os herdeiros têm de confirmar as quotas Herança desaparece: a quota-parte do VPT soma-se ao VPT de cada herdeiro 42

43 Novo Imposto sobre o Património Dedução ao IRS Imposto dedutível aos rendimentos de IRS imputáveis aos prédios urbanos em causa: Se englobar, tem como limite a parte da coleta proporcional aos rendimentos líquidos da categoria F Se não englobar, tem como limite a coleta obtida pela aplicação da taxa de 28% 43

44 Novo Imposto sobre o Património Dedução ao IRC Dedução à coleta Opção por: Dedução como gasto no apuramento do lucro Dedução à coleta No montante da fração da coleta que diz respeito aos rendimentos de arrendamento, na proporção dos imóveis sujeitos a imposto que estejam arrendados Esta opção implica perder a dedução dos (tributação sobre todo o valor) 44

45 Novo Imposto sobre o Património Revogação da Verba 28 do IS É de 1 % sobre imóveis de valor igual ou superior a 1M Incide apenas sobre imóveis para habitação e terrenos para construção Quem detém imóvel com VPT de 1M paga Vai passar a pagar (ou 3.000) Quem detém 5 imóveis com VPT de paga Ø Vai passar a pagar (ou ) 45

46 TRIBUTAÇÃO INDIRETA & CONTRIBUIÇÕES

47 IVA nas importações Opção pela autoliquidação e dedução do IVA devido nas importações na declaração periódica Projeto-piloto: Entrada em vigor: Condições 47

48 Álcool Produtos petrolíferos Tabaco Álcool e Produtos petrolíferos: aumento de 3% Bebidas fermentadas, tranquilas e espumantes: 10,30/hl Gás natural: aumento de 1% Tabaco Aumento da taxa do elemento específico e desagravamento da taxa do elemento ad valorem Cargas e recargas de cigarros electrónicos aumento da taxa 48

49 Fat Tax Alargamento dos IEC às bebidas não alcoólicas adicionadas de açúcar ou outros edulcorantes Elevados custos de cumprimento Bebidas não alcoólicas Com teor de açúcar < 80 g/l Com teor de açúcar 80 g/l Taxa 8,22/hl 16,46/hl 49

50 Contribuições Manutenção em vigor das seguintes contribuições: Contribuição para o audiovisual (aqui com ligeiro aumento do valor mensal para 2,85, no caso da radiodifusão, e 1,00, no caso da televisão) Contribuição sobre a indústria farmacêutica Contribuição sobre o setor bancário Contribuição sobre o setor energético Novidade: contribuição sobre munições de chumbo ( 0,02 por cada munição, a ser liquidada pelos produtores, importadores e adquirentes destas munições gasto não dedutível em IRC) 50

51 O NOSSO COMPROMISSO Estar sempre ao lado do cliente. OUR COMMITMENT To stand by the client always.