Sumário. Prefácio à segunda edição, xxix

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1 Sumário Prefácio à segunda edição, xxix 1 Noções introdutórias, Introdução, Contabilidade, fisco e legislações específicas, Resumo das demonstrações contábeis e outras informações, Relatório da administração, Balanço Patrimonial (BP), Classificação das contas, Critérios de avaliação, Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR), Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), Demonstração do Valor Adicionado (DVA), Demonstrações comparativas, Consolidação das demonstrações contábeis, Demonstrações contábeis separadas, Notas explicativas, Parecer do Conselho Fiscal, Relatório do comitê de auditoria, Relatório dos Auditores Independentes, Balanço Social, Fatos relevantes, Aspectos complementares da Lei das Sociedades por Ações, Conformidade com as práticas contábeis brasileiras, Agrupamento e destaque de contas, Compensação de saldos, 9

2 vi Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Apresentação em milhares de unidades monetárias, Periodicidade, Identificação das demonstrações contábeis, Meios de divulgação, Efeitos da inflação, Código Civil, A criação do CPC Comitê de Pronunciamentos Contábeis, Documentos emitidos pelo CPC, Relação entre os documentos emitidos pelo CPC e pelo IASB, Promulgação das Leis n os /07 e /09 (MP 449/08) e a independência da contabilidade brasileira, Normas internacionais de contabilidade: principais características e consequências, Situação brasileira e o mundo: balanços individuais e consolidados, Regime tributário de transição, Pequena e média empresa: pronunciamento especial do CPC, Homenagens, 30 2 Estrutura conceitual da contabilidade, Introdução, O pronunciamento conceitual básico: estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro, Tratamento para as pequenas e médias empresas, 54 3 Disponibilidades caixa e equivalentes de caixa, Introdução, Conteúdo e classificação, Caixa, Depósitos bancários a vista, Numerário em trânsito, Aplicações de liquidez imediata, Critérios de avaliação, Geral, Saldos em moeda estrangeira, Tratamento para pequenas e médias empresas, 59 4 Contas a receber, Conceito e conteúdo, Clientes, As contas e sua classificação, Duplicatas a receber, Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, Securitização de recebíveis, Outros créditos, Conceito e critérios contábeis, Títulos a receber, Cheques em cobrança, Dividendos a receber, Bancos contas vinculadas, Juros a receber, 75

3 Sumário vii Adiantamentos a terceiros, Créditos de funcionários, Tributos a compensar e recuperar, Depósitos restituíveis e valores vinculados, Perdas estimadas, Tratamento para as pequenas e médias empresas, 78 5 Estoques, Introdução, Conteúdo e plano de contas, Conceito e classificação, Compras em trânsito, Peças e materiais de manutenção, Materiais destinados a obras, Peças de reposição de equipamentos, Elenco sugerido de contas, Critérios de avaliação, Critério básico, Apuração do Custo, Apuração do valor realizável líquido, O ICMS e os estoques, O PIS/Pasep, a Cofins e os estoques, Mudança nos métodos de avaliação, Baixa dos estoques, Aspectos fiscais, Tópicos principais, Contabilidade de custos integrada e coordenada, Inventário físico e controles, Notas explicativas, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Ativos especiais e despesas antecipadas, Ativos especiais, Plano de contas, Avaliação, Notas explicativas, Despesas antecipadas, Conceito, Conteúdo e classificação, Plano de contas, Critérios de avaliação, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Realizável a longo prazo (não circulante), Conceito e classificação, Conteúdo das contas e sua avaliação, Plano de contas, Créditos e valores, Investimentos temporários a longo prazo, 112

4 viii Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Despesas antecipadas, Ajuste a valor presente, Discussão geral, A mudança de lei e o CPC, Contabilização do ajuste a valor presente para contas ativas, Contabilização do ajuste a valor presente para contas passivas, Classificação no balanço, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Instrumentos financeiros, Introdução e escopo, Passivos financeiros e instrumentos patrimoniais, Reconhecimento e desreconhecimento, Securitização de recebíveis, Securitização via SPE, FIDC, Reconhecimento de direitos creditórios, Consolidação das SPEs/FIDCs, Mensuração, Operações de Swap, Contratos a termo e futuros, Recuperabilidade, Ativos financeiros contabilizados pelo custo amortizado, Ativos financeiros disponíveis para venda, Possíveis modificações na contabilização das irrecuperabilidades, Derivativos embutidos, operações estruturadas e derivativos exóticos, Contabilização, Contabilidade de hedge, Item objeto de hedge, Exemplo: aplicação de macrohedge, Instrumentos de hedge, Qualificação para hedge accounting, Efetividade do hedge, Hedge de valor justo, Hedge de fluxo de caixa, Hedge de investimento no exterior, Descontinuidade da hedge accounting, Evidenciação, Significância dos instrumentos financeiros para a posição patrimonial e performance da entidade, Natureza e extensão dos riscos oriundos dos instrumentos financeiros, Exemplo, Propostas de alterações nas normas internacionais, Mensuração do valor justo em condições de baixa liquidez, Pronunciamento de pequenas e médias empresas, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Mensuração do valor justo, Introdução, Aspectos gerais da norma, 164

5 Sumário ix Definição de valor justo, Aplicação para ativos, passivos e instrumentos patrimoniais, Ativos não financeiros, Passivos e instrumentos patrimoniais próprios da entidade, Posições líquidas de ativos financeiros e passivos financeiros, Técnicas de avaliação, Abordagem de Mercado (Market Approach), Abordagem de Custo (Cost Approach), Abordagem de Resultado ou de Receita (Income Approach), Informações para aplicação das técnicas de avaliação, Princípios gerais, Classificação das informações aplicadas na mensuração de valor justo, Divulgação, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Investimentos em outras sociedades e em propriedade para investimento, Introdução, Os critérios da legislação, Classificação no balanço, Natureza das contas, Modelo do plano de contas, Critérios para a classificação, Avaliação de investimentos em outras sociedades pelo custo, Investimentos avaliados por este método, O critério de avaliação e a forma de contabilização, Avaliação de propriedade para investimento, Conceituação, Custo no reconhecimento inicial da propriedade, Mensurações subsequentes: custo ou valor justo, Notas explicativas, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Investimentos em coligadas e em controladas, Introdução, Coligadas, Controladas em conjunto, A essência do método da equivalência patrimonial, Aplicação do método da equivalência patrimonial, Lucro ou prejuízo do exercício, Dividendos distribuídos, Outros resultados abrangentes, Integralização de capital, Variação na participação relativa, Ajustes de exercícios anteriores, Patrimônio líquido das investidas, Critérios contábeis, Defasagem na data do encerramento da coligada, Resultados não realizados de operações intersociedades, Significado e objetivo, 228

6 x Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Quais resultados não realizados devem ser eliminados, A determinação do valor da equivalência patrimonial do investimento em controladas nas demonstrações contábeis individuais da controladora, Como apurar o valor dos resultados não realizados, Mais-valia e goodwill, Introdução, Reconhecimento inicial, Determinação da mais-valia e do goodwill, Natureza e origem da mais-valia e do goodwill, Realização da mais-valia de ativos líquidos, Ágio na subscrição de ações, Ágio por expectativa de rentabilidade futura, Mudanças de critério na avaliação de investimentos, Reconhecimento de perdas, Notas explicativas, Investimentos em controladas e coligadas no exterior, Introdução, Aspectos contábeis para investimentos no exterior, Perda da influência ou do controle conjunto, Investida com patrimônio líquido negativo, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio em investimentos no exterior e conversão de demonstrações contábeis, Noções preliminares sobre mudanças nas taxas de câmbio em investimentos no exterior e conversão de demonstrações contábeis, Introdução, Métodos para reconhecimento e mensuração dos investimentos societários de caráter permanente, Identificação da moeda funcional, Reconhecimento e mensuração, Avaliação de investimentos societários no exterior pelo método de equivalência patrimonial, Realização das variações cambiais de investimentos no exterior, Critério de mensuração segundo IAS 21 e Pronunciamento CPC 02(R2), Critério alternativo de mensuração, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Ativo imobilizado, Conceituação, Classificação e conteúdo das contas, Considerações gerais, O plano de contas, Outros fatores da segregação contábil, Conteúdo das contas, Critérios de avaliação, Conceito da Lei, Mensuração no reconhecimento e após o reconhecimento, Um caso todo especial: adoção, pela primeira vez, das normas internacionais e dos CPCs, 284

7 Sumário xi Redução ao valor recuperável (impairment), Considerações gerais, Mensuração do valor recuperável e da perda por desvalorização, Identificação da unidade geradora de caixa, Reversão da perda por desvalorização, Escolha da taxa de desconto, Exemplo prático, Obrigação por retirada de serviço de ativos de longo prazo, Considerações gerais, Exemplo prático, Gastos de capital vs gastos do período, Conceito geral, Manutenção e reparos, Melhorias e adições complementares, Substituição, Aspectos fiscais, Retiradas, Depreciação, exaustão e amortização, Conceito, Valor depreciável, Estimativa de vida útil econômica e taxa de depreciação, Métodos de depreciação, Registro contábil da depreciação, Exaustão, Registros e controles contábeis, Contas de controle, Registro individual de bens, Forma de apresentação no balanço, Operações de arrendamento mercantil, Introdução, Classificação, Arrendamento mercantil financeiro, Arrendamento mercantil operacional, Contabilização do arrendamento mercantil no arrendatário, Contabilização do arrendamento mercantil financeiro, Contabilização do arrendamento mercantil operacional, Contabilização do arrendamento mercantil no arrendador, Contabilização do arrendamento mercantil financeiro, Contabilização do arrendamento mercantil operacional, Transação de venda e leaseback, Comentários finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Ativos intangíveis, Introdução, Aspectos conceituais, Definição, reconhecimento e mensuração inicial, Mensuração subsequente e vida útil, 319

8 xii Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus 14.5 Impairment test: intangíveis com vida útil definida, indefinida e goodwill, Um caso concreto: os direitos federativos, Marcas e patentes, Direitos sobre recursos naturais, Pesquisa e desenvolvimento, Considerações finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Ativo biológico, Noções preliminares, Um modelo contábil específico para a atividade agrícola, Escopo e abrangência do CPC 29, Reconhecimento e mensuração, Mensuração do valor justo dos ativos biológicos e produtos agrícolas, Cômputo das despesas de venda, Tratamento contábil dos custos subsequentes, Mensuração pelo custo, Reconhecimento de ganhos e perdas, Subvenção governamental, Exemplos de transações envolvendo ativo biológico e produção agrícola, Comparação entre modelos contábeis: valor justo versus custo, Tratamento do ativo biológico quando anexado à propriedade agrícola, Alterações no valor justo: mudanças físicas versus variações de preços no mercado, Mensuração do valor justo pelo fluxo de caixa descontado, Divulgações, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Ativo diferido, Introdução, Classificação anterior das contas e novo tratamento contábil, Plano de contas geral, Gastos de implantação e pré-operacionais, Gastos de implantação de sistemas e métodos, Gastos de reorganização, Gastos com colocação de ações, Avaliação e amortização, Reclassificação, baixa ou manutenção dos saldos do ativo diferido, Resultados eventuais na fase pré-operacional, O conceito contábil, O tratamento fiscal, Variações monetárias e encargos financeiros na fase pré-operacional, Aspectos gerais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Passivo exigível conceitos gerais, Classificação, Avaliação e conteúdo do passivo, Visão geral, Plano de contas e critérios contábeis, Tratamento para pequenas e médias empresas, 347

9 Sumário xiii 18 Fornecedores, obrigações fiscais e outras obrigações, Fornecedores, Obrigações fiscais, ICMS a recolher, IPI a recolher, Imposto de renda a pagar, Contribuição social a pagar, IOF a pagar, ISS a recolher, Cofins e PIS/Pasep a recolher, IRRF Imposto de Renda retido na fonte a recolher, Contribuições Sociais retidas na fonte a recolher, Outros impostos e taxas a recolher, Programa de recuperação fiscal (Refis), Outras obrigações, Adiantamentos de clientes, Conceitos gerais, Fornecimento de bens, obras e serviços a longo prazo, Postergação do pagamento do imposto de renda em contratos a longo prazo, Diferimento da contribuição social, Contas a pagar, Arrendamento operacional a pagar, Ordenados e salários a pagar, Encargos sociais a pagar e FGTS a recolher, Retenções contratuais, Exemplo de contabilização, Dividendo obrigatório a pagar, Comissões a pagar, Juros de empréstimos e financiamentos, Outras contas a pagar, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Empréstimos e financiamentos, debêntures e outros títulos de dívida, Empréstimos e financiamentos, Empréstimos e financiamentos a longo prazo, Credores por financiamentos, Financiamentos bancários a curto prazo, Títulos a pagar, Debêntures, Características básicas, Gastos com colocação, Remuneração das debêntures e contabilização, Conversão em ações, Emissão de debêntures com prêmio/deságio, Nota explicativa, Outros títulos de dívida, Notas promissórias, Eurobonds e outros títulos de dívida emitidos no exterior, 381

10 xiv Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Títulos perpétuos, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Imposto sobre a renda e contribuição social a pagar, Imposto sobre a renda, Aspectos contábeis gerais, Reconhecimento do encargo, Classificação no balanço, Redução do imposto por incentivos fiscais, Exemplos de contabilização, Cálculo do imposto de renda, Apuração do lucro real, O RTT e o LALUR, Adições ao lucro líquido, Exclusões do lucro líquido, Cálculo da contribuição social, Bônus de adimplência fiscal, Postergação do Imposto de Renda (diferimento), Receitas não realizadas, Depreciação incentivada, Postergação da contribuição social (diferimento), Diferimento da despesa do Imposto de Renda, O conceito regime de competência, Provisões dedutíveis no futuro, Regime de competência e realização, Mudança de alíquota ou de legislação, Ativo fiscal diferido relativo a prejuízos fiscais, Ajuste a valor presente na determinação dos lucros tributáveis futuros, Diferimento da despesa com a Contribuição Social, Recolhimentos mensais e trimestrais do Imposto de Renda, Recolhimento trimestral em bases reais, Recolhimento por estimativa, Recolhimentos mensais ou trimestrais da contribuição social, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes, Introdução, Provisões e passivos contingentes, Reconhecimento de provisões, Passivo contingente e ativo contingente, Reembolso, Exemplos de provisões, Provisão para garantias, Provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis, Provisão para reestruturação (inclusive a relativa à descontinuidade de operações), Provisão para danos ambientais, Provisão para compensações ou penalidades por quebra de contratos (contratos onerosos), Obrigação por retirada de serviço de ativos de longo prazo (Asset Retirement Obligation ARO), 407

11 Sumário xv 21.5 O exemplo 4-a do anexo II da NPC 22 do Ibracon, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Patrimônio líquido, Introdução, Conceituação, Diferença entre reservas e provisões, Capital social, Conceito, Capital realizado, Sociedades anônimas com capital autorizado, Aspectos contábeis com relação a ações, Gastos na emissão de ações, Correção monetária do capital realizado, Reservas de capital, Conceito, Conteúdo e classificação das contas, Destinação das reservas de capital, Ajustes de avaliação patrimonial, Considerações gerais, Constituição e realização, Exemplo prático, Reservas de lucros, Conceito, As contas de reservas de lucros, Reserva legal, Reservas estatutárias, Reserva para contingências, Reservas de lucros a realizar, Reserva de lucros para expansão (retenção de lucros), Reserva de incentivos fiscais, Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído, Reserva de lucros benefícios fiscais, Dividendos propostos, Ações em tesouraria, Conceito, Classificação contábil, Resultados nas transações com ações em tesouraria, Aspectos fiscais, Prejuízos acumulados, Outras contas do patrimônio líquido, Opções outorgadas reconhecidas, Gastos na emissão de ações, Ajustes acumulados de conversão, Contas extintas, Dividendos, Considerações iniciais, Conceituação e taxonomia, 433

12 xvi Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Exemplos práticos, Direito de voto de ações preferenciais, Dividendos intermediários, Prazo para pagamento dos dividendos, Juros sobre o capital próprio, Considerações gerais, Exemplos práticos, Adiantamentos para aumento de capital, Natureza, Classificação contábil dos adiantamentos para aumento de capital, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Reavaliação, Introdução, Histórico, Procedimentos para a reavaliação, Contabilização, Tratamento atual, Baixa de reserva de reavaliação, Tratamento da baixa do ativo, Tratamento fiscal da reavaliação, Contabilização do Imposto de Renda, Cálculo das participações e dos dividendos, Imobilizado descontinuado, Recuperação do valor contábil, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Contratos de construção, Comentários gerais, Contratos de construção atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, Tratamento contábil, Disposições fiscais, Contratos de construção atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis contabilização a partir do exercício social de 2010, Outros contratos de construção o CPC 17, Considerações finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Ativo não circulante mantido para venda e operação descontinuada, Introdução, Aspectos gerais, Classificação, Ativos classificados como Mantido para Venda, Regra geral de mensuração, Reconhecimento de perdas, Alteração no plano de venda, Apresentação e divulgação, Operações descontinuadas, 475

13 Sumário xvii Introdução, Apresentação e divulgação, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Combinação de negócios, fusão, incorporação e cisão, Introdução, Aspectos legais, Incorporação, Fusão, Cisão, Alienação de controle e aquisição de controle, Transformação, Formalidades que antecedem à cisão, fusão e incorporação, Instituições controladas pela CVM e pelo Banco Central, Aspectos contábeis, Introdução e escopo da norma, Combinações envolvendo sociedades sob controle comum, Introdução, Incorporação de sociedades sob controle comum, Incorporação de subsidiária integral, Incorporação de controlada, Incorporação de ações, Fusão entre sociedades sob controle comum, Cisão, Relação de substituição a valor de mercado, Combinações de negócios entre partes independentes, Introdução, Identificação do adquirente, Determinação da data de aquisição, Reconhecimento e mensuração dos ativos líquidos adquiridos, Condições gerais de reconhecimento e classificação, Regra geral de mensuração, Exceções às regras gerais de reconhecimento e mensuração, Reconhecimento e mensuração da participação dos não controladores, Reconhecimento e mensuração do goodwill ou ganho por compra vantajosa, Determinação do que faz parte da combinação de negócios, Período de mensuração, Mensuração e contabilização subsequentes, Exemplos práticos, Alienação/aquisição do controle, Incorporação em que há compra, Fusão em que há compra, Aquisição reversa, Introdução, Procedimentos contábeis, Exemplo prático, Incorporações reversas, Introdução, 523

14 xviii Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Exemplo prático, Divulgação, Introdução, Notas explicativas para combinações do exercício corrente, Notas explicativas para ajustes reconhecidos no exercício, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Concessões, Noções preliminares sobre concessões, Introdução, Principais características dos contratos de concessão, Controle sobre os ativos públicos de infraestrutura, Remuneração dos serviços prestados pelo concessionário, Reconhecimento e mensuração, Ativos públicos de infraestrutura, Ativos reconhecidos pela entidade concessionária, Entidade concessionária reconhece um ativo financeiro, Entidade concessionária reconhece um ativo intangível, Entidade concessionária reconhece um ativo financeiro e um ativo intangível, Receita de serviços de concessão, Custos de financiamento, Custos de recuperação da infraestrutura, Participação residual, Itens fornecidos à entidade concessionária pelo concedente, Exemplos de reconhecimento e mensuração de contratos de concessão, Reconhecimento de um ativo financeiro pela concessionária, Reconhecimento de um ativo intangível pela concessionária, Um problema muito especial: direito de concessão pago em parcelas, Divulgações, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro e evento subsequente, Introdução, CPC 23, Mudança de política, de estimativa ou retificação de erro?, Políticas contábeis, Mudança nas políticas contábeis, Limitações à reapresentação retrospectiva, Mudança nas estimativas contábeis, Retificação de erros, Limitações à reapresentação retrospectiva, Impraticabilidade da aplicação e reapresentação retrospectiva, Evento subsequente, O que é evento subsequente, O que é data de autorização para emissão das demonstrações contábeis obrigatoriedade de divulgação dessa data, Evento subsequente com efeito retroativo ao balanço, Evento subsequente sem efeito retroativo ao balanço, Divulgação, Tratamento para as pequenas e médias empresas, 559

15 Sumário xix 29 Demonstração do resultado do exercício e demonstração do resultado abrangente do exercício, Introdução, Critérios contábeis básicos, Conceituação da legislação, Os juros embutidos, Extinção da correção monetária, Cálculo de juros sobre o capital próprio, Critérios básicos de apresentação DRE, Demonstração do resultado abrangente do exercício DRA, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Receitas de vendas, Receitas de vendas de produtos e serviços, Conceitos, Contas necessárias, Mensuração da receita e momento de seu reconhecimento, Deduções das vendas, Vendas canceladas, Abatimentos, Impostos incidentes sobre vendas, Comentários finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Custo das mercadorias e dos produtos vendidos e dos serviços prestados, Introdução, O custo das mercadorias e dos produtos vendidos, Custeio real por absorção, Custeio direto (ou custeio variável), Custo-padrão, Custeio baseado em atividades, RKW, Aspectos fiscais, O plano de contas, Recuperação de custos no plano de contas, Exemplo sumário, Matérias-primas, Mão de obra direta, Custos indiretos, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Despesas e outros resultados operacionais, Conceitos gerais, Despesas de vendas e administrativas, Despesas de vendas, Despesas administrativas, Plano de contas das despesas de vendas e administrativas, Resultados financeiros líquidos, Conceito inicial e legislação, Classificação, 599

16 xx Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Conteúdo das contas, Classificação na demonstração do resultado do exercício, Outras receitas e despesas operacionais, Conteúdo e significado, Lucros e prejuízos de participações em outras sociedades, Vendas diversas, Contribuição social, Imposto de Renda, Participações e contribuições, O tratamento como despesa, A contabilização no balanço, Forma de cálculo e exemplo de contabilização, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Benefícios a empregados, Introdução, Pronunciamento técnico CPC 33, Os benefícios a empregados, Benefícios de curto prazo a empregados, Benefícios pós-emprego, Outros benefícios de longo prazo, Benefícios rescisórios, Reconhecimento, mensuração e divulgação, Plano de contribuição definida, Plano de benefício definido, Disposições transitórias, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Pagamento baseado em ações, Noções preliminares sobre transações com pagamento baseado em ações, Introdução, Características das transações com pagamento baseado em ações, Tipos de transações com pagamento baseado em ações, Avaliação dos instrumentos patrimoniais outorgados, Cálculo do valor das opções de compra de ações, Condições de aquisição de direitos (vesting conditions), Reconhecimento e mensuração, Transações com pagamento baseado em ações liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais, Transações com pagamento baseado em ações liquidadas em caixa, Transações com pagamento baseado em ações liquidadas em caixa ou mediante emissão de instrumentos patrimoniais conforme a escolha da entidade ou do fornecedor de serviços, Exemplos de transações de pagamento baseado em ações, Exemplo de transação de pagamento baseado em ações liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais condições de serviço para aquisição de direitos, Exemplo de transação de pagamento baseado em ações liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais condições de desempenho para aquisição de direitos, Exemplo de transação de pagamento baseado em ações liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais condições de mercado, Exemplo de transação de pagamento baseado em ações liquidadas pela entrega de dinheiro, 634

17 Sumário xxi 34.4 Divulgações, Críticas ao modelo, Comentários finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Demonstração das mutações do patrimônio líquido, Introdução, Utilidade, Tratamento pela Lei das Sociedades por Ações, Tratamento pelo comitê de pronunciamentos contábeis, Mutações nas contas patrimoniais, O modelo no Anexo do CPC 26(R1), Técnica de preparação, Geral, Procedimentos a serem seguidos, Modelos de demonstração, DMPL com a demonstração do resultado abrangente e a demonstração dos lucros e prejuízos acumulados, DLPA, ajustes de exercícios anteriores e outros pontos, Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, Ajustes de exercícios anteriores, Reversões e transferências de reservas, Juros sobre o capital próprio, Dividendos e dividendo por ação, Outros comentários, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), Aspectos introdutórios, Objetivo, Objetivo e benefícios das informações dos fluxos de caixa, Requisitos, Disponibilidades Caixa e equivalentes de caixa, Equivalentes de caixa, Classificação das movimentações de caixa por atividade, Atividades operacionais, Atividades de investimento, Atividades de financiamento, Transações de investimento e financiamento sem efeito no caixa, Pontos polêmicos presentes na classificação do IASB, Juros e dividendos pagos, Juros e dividendos recebidos, Duplicatas descontadas, Pagamento de investimento adquirido a prazo, Fluxos de caixa em moeda estrangeira, Imposto de renda e contribuição social sobre o lucro líquido, Aquisição e vendas de controladas e outras unidades de negócios, Informações complementares requeridas, Métodos de elaboração, 658

18 xxii Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Método direto, Método indireto, Conciliação lucro líquido versus caixa das operações, Técnica de elaboração, Método direto de apuração do caixa das atividades operacionais, Método indireto, Regra básica, Exemplo completo, Análise do exemplo, Considerações finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Demonstração do Valor Adicionado (DVA), Aspectos introdutórios, Objetivo e benefícios das informações da DVA, Elaboração e apresentação, Modelo e técnica de elaboração, Aspectos conceituais discutíveis, Depreciação, amortização, exaustão e impairment, Ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo, Ativos construídos pela própria empresa para uso próprio, Distribuição de lucros relativos a exercícios anteriores, Substituição tributária, Exemplo de DVA, Análise da DVA, Considerações finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Notas explicativas, Aspectos introdutórios, As notas explicativas conforme a Lei das Sociedades por Ações, o CPC e alguns órgãos reguladores, Geral, Notas previstas pela lei, Notas recomendadas pelo CPC, Nota sobre operações ou contexto operacional, Comentários sobre as notas da Lei das Sociedades por Ações, Principais critérios de avaliação, Investimentos, Reavaliações, Ônus, garantias e outras responsabilidades, Empréstimos e financiamentos, Capital social, Ajustes de exercícios anteriores, Eventos subsequentes, Mudança de critério contábil, Notas explicativas do CPC e órgãos reguladores, Composições de contas, Demonstração do cálculo do dividendo obrigatório, Lucro por ação e dividendo por ação, 686

19 Segregação entre circulante e não circulante, Seguros, Amortização do ágio/deságio equivalência patrimonial, Arrendamento mercantil, Transações entre partes relacionadas, Tributos sobre o lucro, Variações cambiais e conversão de demonstrações contábeis, Demonstrações contábeis consolidadas, Debêntures, Subvenções governamentais, Benefícios a empregados (planos de aposentadoria e pensões), Divulgação de instrumentos financeiros, Disponibilidades, Ações em tesouraria, Empresas em fase pré-operacional, Capacidade ociosa, Continuidade normal dos negócios, Programa de desestatização, Remuneração dos administradores, Vendas ou serviços a realizar, Juros sobre capital próprio, Estoques, Ativos especiais, Equivalência patrimonial, Demonstrações condensadas, Ativo intangível, Créditos junto à Eletrobras, Incorporação, fusão e cisão, Voto múltiplo, Custos de transação e prêmio na emissão de papéis, Programa de recuperação fiscal (Refis), Ativo imobilizado, Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, Opções de compra de ações, Despesas e receitas financeiras, Instrumentos financeiros derivativos, Adoção de nova prática contábil e mudança de política contábil, Correção de erros de períodos anteriores, Mudanças em estimativas contábeis, Informações por segmento de negócio, Informações sobre concessões, Ativo não circulante mantido para venda e operação descontinuada, Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes, Entidades de propósito específico (EPEs), Paradas programadas, Redução ao valor recuperável de ativos, Contratos de seguro, Ajuste a valor presente, 706 Sumário xxiii

20 xxiv Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Combinação de negócios, Contratos de construção, Investimento em coligada e em controlada, Demonstração intermediária, Evento subsequente, Propriedade para investimento, Ativo biológico e produto agrícola, Receitas, Demonstrações separadas, Notas explicativas em demonstrações contábeis comparativas, Geral, Sumário das práticas contábeis, Mudanças de práticas contábeis, Demonstrações em moeda de capacidade aquisitiva constante, Destinação do lucro, Composições e detalhes de contas, Informações do ano anterior que sofrem alterações, Principais aspectos das Notas Explicativas, Considerações finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Informações por segmento, Introdução, Finalidade, Características, Conceito, Funções relacionadas, Critérios de agregação, Comparabilidade, Limite de segmentos, Divulgação, Informações específicas, Produtos, serviços e áreas geográficas, Clientes principais, Outros pontos a destacar, Considerações finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Transações entre partes relacionadas, Introdução, Partes relacionadas, Transações, Natureza das transações, Preços de transferência, Divulgação, Considerações finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, 733

21 Sumário xxv 41 Consolidação das demonstrações contábeis e demonstrações separadas, Introdução, Controladas, Noções preliminares de consolidação, Introdução, Objetivo da consolidação e quem a faz, Obrigatoriedade da consolidação nas empresas fechadas, Diferença na data de encerramento do exercício, Procedimentos de consolidação, Introdução, Necessidade de uniformidade de políticas e critérios contábeis, Controle das transações entre as empresas do grupo, Papéis de trabalho, Eliminações e ajustes de consolidação, Eliminação de saldos e transações intragrupo, Lucros nos estoques, Introdução, O fundamento, Casos práticos de lucro nos estoques, Lucro nos ativos não circulantes, Introdução, Lucro ou prejuízo em investimentos, Lucro ou prejuízo em ativo imobilizado, Participação dos acionistas não controladores, Fundamento, Apresentação no balanço, Apuração do valor da participação dos não controladores, O efeito do lucro não realizado na controlada sobre o valor da participação dos não controladores, Considerações adicionais sobre goodwill e mais-valia de ativos, Consolidação na existência de defasagem nas datas dos balanços, Reavaliação de ativos e outros resultados abrangentes, Tributos na consolidação, Tributos sobre o lucro nas transações com ativos, ICMS, IPI, PIS e COFINS, ISS e outros, Mudanças na participação relativa da controladora, Perda do controle, Publicação e notas explicativas, Demonstrações contábeis separadas, Introdução, Apresentação das demonstrações contábeis separadas, Notas explicativas, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Correção integral das demonstrações contábeis, Introdução, Resumo da evolução histórica da correção monetária no Brasil, 797

22 xxvi Manual de Contabilidade Societária Martins, Gelbcke, Santos e Iudícibus Considerações gerais, Instrução CVM nº 64, Metodologia e cálculos de demonstrações em correção integral com base nos dados nominais obtidos pela legislação societária, Contas do balanço, Contas do resultado, Ajuste pelo imposto de renda diferido, Demonstração dos fluxos de caixa e demonstração do valor adicionado, A correção monetária societária e fiscal brasileira até 1995, A correção dos balanços e do resultado, A lógica do modelo legal brasileiro antigo, Juros sobre o capital próprio, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Relatório da administração, Introdução, Estágio em nível internacional, Geral, Estudo da ONU, Conteúdo básico, Divulgação financeira, Demonstração não financeira, Outras informações, Outros estudos e normas relacionados, IAS 1, Relatório do comitê técnico da IOSCO, Projeto do IASB, Conclusão, Situação no Brasil, Uma avaliação geral, A legislação no Brasil, Conteúdo proposto ou exigido pela CVM e comentários, Divulgação voluntária do LAJIDA e LAJIR, Divulgação de serviços de não auditoria prestados pelos auditores independentes, Considerações finais, Tratamento para as pequenas e médias empresas, Adoção inicial das normas internacionais e do CPC, Introdução, Adoção inicial das normas internacionais CPC 37(R1), Elaboração do balanço de abertura, Proibições, Estimativas, Desreconhecimento de ativos e passivos financeiros, Contabilidade de hedge, Participação de acionistas não controladores, Classificação e mensuração de ativos financeiros, Isenções, Combinações de negócios, 829

23 Sumário xxvii Contratos de seguros, Custo atribuído, Arrendamento, Benefícios a empregados, Diferenças acumuladas de conversão, Investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, Ativos e Passivos de controladas, coligadas e empreendimentos conjuntos, Instrumentos financeiros compostos, Passivos decorrentes da desativação incluídos no custo de ativos imobilizados, Ativos financeiros ou ativos intangíveis contabilizados conforme a IFRIC 12 Service concession arrangements, Transferência de ativos de clientes, Divulgações, Disposição especial, Adoção inicial dos CPCs 15 a 41 CPC 43(R1), Introdução, Tratamento para as pequenas e médias empresas, 838 Apêndice (modelo de plano de contas), 839 Índice remissivo, 849