ANÁLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E CUSTOS FIXOS EM UMA CONFECÇÃO

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1 ANÁLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E CUSTOS FIXOS EM UMA CONFECÇÃO Vanesa Migotto 1 Antônio Osório Gonçalves 2 RESUMO Este estudo tem como objeto a contabilidade de custos, mais especificamente a análise da margem de contribuição. Seu objetivo central é analisar a margem de contribuição de uma empresa de vestuário que desenvolve atividade ligada ao comércio. Para desenvolver este estudo, usou-se como metodologia a pesquisa bibliográfica, o levantamento através de entrevista com a proprietária da empresa, a análise do estoque e o levantamento dos custos fixos, realizado por meio da análise de documentos contábeis e financeiros. Os principais resultados mostram que todos os artigos apresentam significativa margem de contribuição, porém a empresa não utilizava esta análise para fins de tomada de decisão. Neste sentido, após a realização do estudo proposto, pôde-se concluir que a utilização da margem de contribuição para fins de apoio ao processo decisório poderá contribuir para a maximização dos resultados da empresa. Palavras-chave: Margem de Contribuição, custos fixos e ponto de equilíbrio. ABSTRACT This study has as a subject the cost accounting, more specifically, the analysis of contribution margin. Its central objective is to analyze the contribution margin of a clothing company that develops activities of trade.to develop this study, a literature search methodology was used, an interview with the company's proprietary and the analysis of inventory and fixed costs, conducted by the analysis of accounting and financial documents. The results show that all items have significant contribution margin, but the company did not use this analysis for decision-making. In this sense, after completing the proposed study, we concluded that the use of contribution margin for purposes of decision-making can help to maximize business results. Key-words: contribution margin, fixed costs and balance. 1 Graduanda do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto 2 Professor Orientador do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto, especialista em Auditoria e Gerência Contábil pelo Instituto Nacional de Pós Graduação, SP, em convênio com a Fundação Universidade Federal do Rio Grande FURG, RS.

2 1 INTRODUÇÃO A contabilidade cada vez mais é compreendida pelos gestores como instrumento de grande valia na geração de informações relevantes para apoio ao processo decisório. Essa pesquisa busca analisar a margem de contribuição dos produtos de uma loja de confecção, assim como os custos da mesma. A identificação da margem de contribuição dos produtos é muito importante para o sucesso de um negócio, pois é o valor ou percentual, que sobra das vendas, menos o custo direto variável e as despesas variáveis, com isso ela apresenta o quanto a empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro líquido. É a fórmula que determina quanto cada produto contribui para formação do lucro bruto ou do lucro líquido operacional da empresa. O estudo de seus custos também irá contribuir para a tomada de decisões futuras e projetar a empresa de uma forma mais segura em um mercado competitivo. O mercado sofreu grandes alterações desde a fundação da empresa, mudanças ocorreram e grandes avanços tecnológicos fizeram com que a empresa busca-se alternativas para se manter no comércio. Assim torna-se possível afirmar que cada vez mais, as empresas se deparam com maiores desafios que precisam ser superados para propiciar o crescimento da mesma. A análise da margem de contribuição e custos fixos da empresa propicia as avaliações necessárias para a tomada de decisões, tanto em relação ao passado, retratando demonstrações financeiras, como em relação ao futuro espelhadas no orçamento financeiro. Esta análise tem como principal finalidade prestar informações sobre a contribuição financeira que cada produto proporciona e analisar os custos fixos da empresa, para que os interessados possam utilizá-las no processo de tomada de decisão. Este conhecimento possui grande importância e valor, pois através dele as proprietárias poderão direcionar melhor os investimentos e ter controle sobre as vendas e custos. Para desenvolver este estudo, o trabalho tem como propósito os seguintes problemas de pesquisa: Como o conhecimento dos custos, margem de contribuição e despesas pode influenciar nas decisões estratégicas da empresa?

3 Neste contexto, o presente trabalho tem como objetivo geral verificar a margem de contribuição e custo fixo dos produtos analisados, bem como Identificar o método de custeio mais apropriado para a empresa, aplicando-o no cálculo do preço de venda dos produtos comercializados na loja. De modo mais específico buscou-se: caracterizar a empresa pesquisada; ampliar o referencial teórico; escolher e atribuir o método de custeio mais apropriado para o ramo da empresa; apresentar o resultado obtido através da correta alocação dos custos, despesas e receitas. Assim, justifica-se a relevância deste projeto, no que diz respeito a mensuração da margem de contribuição, dos custos fixos e variáveis, assim como a alocação correta destes nos preços de venda dos produtos comercializados. 2 REFERENCIAL TEÓRICO 2.1 Tipos de Custos Viceconti (1948, p.12) define custo como consumo relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços, são todos gastos relacionados à atividade de produção. Como exemplo Viceconti (1948) cita: Salários do pessoal da produção, matéria-prima utilizada no processo produtivo, combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas da fabrica, aluguéis, depreciação e seguros do prédio da fábrica e gastos com a manutenção das máquinas. Leone (2000, p.48) a Contabilidade de Custos tem por sua última finalidade a prestação de informações de custos para auxiliar os gerentes a administrar os itens da atividade empresarial que estão a seu cargo. No mesmo sentido o autor coloca, que custear é apurar os custos, mas não significa apenas determiná-los ou calculá-los, a contagem dos custos representa todo trabalho da Contabilidade de Custos, desde o projeto da coleta dos dados até a prestação da informação gerencial de custos. (Leone, 2000, pg. 49). Viceconti (1948, p.70) descreve os custos indiretos de fabricação como todos gastos que a empresa incide para a produção e que não estejam enquadrados como gastos com Material Direto ou Mão-de-obra direta. Segundo Martins (1945, p.306) quando o objetivo é controle de custos, tornase bastante válida a indagação relativa à fase a qual deve ser dada ênfase para melhor se atingir esse objetivo.

4 Segundo Leone (2000, p74) alguns custos fixos se apresentam na forma de degraus, continuam a ser constantes até um certo ponto do volume da atividade e em uma plataforma onde permanecem constantes até chegar até chegar a outro ponto crítico do volume da atividade. Segundo Viceconti (1948, p.25) os custo fixos são escriturados diretamente à débito de conta de resultado sob a justificação de que estes ocorrerão independentemente do volume de produção da empresa. 2.2 Margem de Contribuição Segundo Martins (1945, p.185) margem de contribuição por unidade que é a diferença entre o preço de venda e o Custo Variável de cada produto, é o valor que cada unidade traz a empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que pode ser atribuído sem falha. Padoveze (2004, p. 320) coloca que a margem de contribuição representa o lucro variável. É a diferença entre o preço de venda unitário do produto ou serviço e os custos e despesas variáveis por unidade de produto ou serviço. Martins (1945, p.196) cita que quando não há limitação na capacidade produtiva, mais rentável é o produto que apresentar maior Margem de contribuição por unidade". Neste sentido autor coloca que quando existir algum fator de limitação, mais rentável será o produto que tiver maior Margem de contribuição pelo fator de limitação da capacidade produtiva. 2.3 Ponto de Equilíbrio Para alcançar o ponto de equilíbrio a empresa deve calcular o volume de vendas necessário para cobrir os custos e como usar essa informação, deve também compreender como os custos reagem as mudanças de volume. Considerada uma das principais análises utilizadas no processo de gestão, a do ponto de equilíbrio que em inglês é denomidado break-even point representa o momento em que a empresa atinge o resultado nulo em suas operações, ou seja, não há lucro nem prejuízo. Para que isso aconteça, é necessário que a receita total se iguale ao somatório dos custos e despesas totais, sejam eles fixos ou variáveis. (Pinto, 2008, pg. 70).

5 Crepaldi (2006, p.134) coloca que o processo analisa as vendas necessárias para cobrir os custos de forma que os lucros e os prejuízos sejam iguais a zero, importante para o processo de planejamento do lucro. 3 METODOLOGIA Considerando as particularidades da contabilidade, um dos campos das ciências sociais aplicadas, deve-se enfocar tipologias de delineamentos de pesquisas, que se acredita sejam mais aplicáveis a essa área do conhecimento, agrupadas em três categorias: Quanto aos objetivos: que contempla a pesquisa exploratória, descritiva e explicativa; Quanto aos procedimentos: que aborda o estudo de caso, o levantamento, a pesquisa bibliográfica, documental, participante e experimental; Quanto a abordagem do problema: que compreende a pesquisa qualitativa e quantitativa. (Beuren, 2003, pg. 79). Quanto aos objetivos, o presente estudo delinea-se como pesquisa exploratória, quando busca informações e dados necessários à realização dos cálculos de margem de contribuição junto aos registros da empresa objeto do estudo, passando para descritiva, quando busca informações úteis juntos aos relatórios contábeis e financeiros que determinam o montante de venda realizado pela empresa. Mais tarde caracteriza-se como explicativa quando segrega entre toda a gama de produtos vendidos pela empresa, aqueles que serão objeto de análise e cálculo dessa mesma contribuição de cobertura. No que diz respeito aos procedimentos, realizou-se uma pesquisa bibliográfica, com o intuito de obter maior conhecimento teórico sob o tema em estudo. Na sequência, se utilizou do levantamento ou survey quando da coleta de dados, entrevista e análise de documentos para obter, as informações necessárias para que fosse possível diagnosticar as principais causas relacionadas ao objetivo geral deste projeto: verificar a margem de contribuição dos produtos e custos fixos da empresa. No que diz respeito à abordagem do problema, o presente estudo caracterizase como pesquisa qualitativa quando analisa mais profundamente o comportamento dos produtos de maior vendagem dentro do portfólio de vendas da empresa, segregados para avaliação em separado dos demais, destacando suas características de cobertura dos custos fixos e determinação de lucratividade a ser obtida pela empresa objeto deste estudo.

6 4. ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS RESULTADOS DA PESQUISA Neste capítulo são apresentados os cálculos e sua interpretação, bem como sua aplicação no campo da análise dos dados. Também é apresentado um comparativo entre os preços praticados atualmente com os que deveriam ser praticados. Segue agora, a descrição detalhada de como foram realizados os cálculos, bem como os resultados obtidos e comparações. 4.1 Margem de Contribuição Inicialmente, visitou-se a empresa visando coletar as informações referentes aos custos e despesas, separando - os em custos fixos e variáveis. Dentre os custos fixos mensais temos: luz, água, telefone, internet, salário da funcionária, escritório contábil, manutenção de conta, programa de estoque, pro labore, aluguel, material de expediente, seguro patrimonial, material de limpeza, honorários do escritório e máquina de cartões. Também foram levantados os dez produtos mais vendidos mensalmente, os quais seguem: Cueca da marca Lupo, vendida atualmente a R$23,60; calcinha da marca Hoppe, vendida a R$ 23,50; Soutien da marca Hoppe, vendido a R$49,00; Meia calça da marca Lupo, vendida a R$6,50; Camiseta da marca Hering, vendida a R$ 19,50; Cueca boxer da marca Lupo, vendida a R$ 23,68; Calcinha da marca Lupo, vendida a R$ 26,25; Soutien da marca Liz, vendido a R$ 74,55; Meia ¾ marca Lupo, vendida a R$ 6,87 e blusa da marca Hering, vendida a R$ 36,00. Levantados os produtos, além de conhecer o preço de venda praticado, tornou-se necessário conhecer o custo de entrada do mesmo e os impostos referentes à venda deste. Conforme já citado anteriormente, a empresa é optante do SIMPLES nacional. Desta forma, conforme tabela emitida em 01/01/2012, tendo como base que a média de faturamento anual da empresa não ultrapassa R$ ,00, enquadra-se na alíquota de 5,47%. Também se tornou necessário conhecer os custos com aquisição de mercadorias, bem como a quantidade de mercadorias que a loja revendeu no mês.

7 Segundo Viceconti (2003, p. 172), a margem de contribuição unitária representa o quanto a produção e venda de uma unidade adicional de um produto carreia de recursos monetários para a empresa, para que esta possa amortizar seus custos fixos e obter lucro. No demonstrativo a seguir, apresentamos o cálculo da proporcionalidade de cobertura dos custos fixos mensais, a partir da definição da margem de cobertura total obtida em cada um dos produtos, elencados como principais geradores de receita no período: Produto MC total % sobre o CF MC Ponto de total proporcional individual Equilíbrio Meia ¾ R$ 294,51 4,21 R$ 155,53 2,45 63 Lycra Lupo Meia Calça R$ 253,45 3,62 R$ 133,74 2,53 53 Clássica Cueca Lupo R$ 766,40 10,95 R$ 404,54 8,70 46 Calcinha R$ 1076,06 15,38 R$ 568,20 12,96 44 Bikini Hoppe Soutien R$ 1470,68 21,03 R$ 776,94 19,09 41 Hoppe Básico Calcinha R$ 571,83 8,18 R$ 302,20 9,37 32 Cotton Lupo Cueca R$ 471,88 6,74 R$ 249,01 8,42 29 Boxer Lupo Blusa R$ 888,04 12,69 R$ 468,83 18,50 25 Feminina Hering Camiseta R$ 311,52 4,45 R$ 164,41 8,65 19 Hering World Soutien Liz R$ 891,91 12,75 R$ 471,03 27,87 17

8 R$ 6996,28 100% R$ 3.694,43 O quadro acima determina a quantidade de produtos que precisam ser comercializados, individualmente, a fim de que se estabeleça o ponto de equilíbrio da empresa objeto do presente estudo, bem como permite definir a unidade comercializada, a partir da qual obtém - se lucratividade. Conforme Padoveze (2004, p. 323) o ponto de equilíbrio em quantidade objetiva determinar a quantidade mínima que a empresa deve produzir e vender. Ainda segundo o autor, denominamos ponto de equilíbrio o volume de atividade operacional onde o total da margem de contribuição vendida / produzida se iguala aos custos e despesas fixas. No quadro abaixo é apresentado o total de vendas no mês, relacionando a margem de contribuição total com os custos fixos, para enfim chegar no lucro do período conforme abaixo: Margem de Contribuição Unitária Geral: Quantidade de mercadorias vendidas 701 Faturamento Agosto R$ ,95 (-) Custo de Aquisição de Mercadorias (R$9.088,93) (-) Impostos (R$ 930,74) =Margem de Contribuição Total R$6.996,28 (-) Custos Fixos R$3.694,43 = Lucro do período R$ 3.301,85 Percentual de Lucro 19,40% Margem de contribuição Unitária Geral Média 11,83 Desta forma, a margem de contribuição total do mês apresentou-se de forma positiva, com margem de contribuição unitária geral média, ficou 11,83, assim como gerou um percentual de lucro 19,40%. Segundo Padoveze (2004, p.224) uma rentabilidade adequada continuadamente é, possivelmente, o maior indicador da sobrevivência e sucesso da empresa. 4.2 Pontos de Equilíbrio

9 Conhecidas as margens de contribuição geradas através dos preços praticados pela empresa, tornou-se possível efetuar o cálculo dos pontos de equilíbrio contábil e econômico Pontos de Equilíbrio Contábil Primeiramente, realizou-se o cálculo do ponto de equilíbrio contábil de cada produto da linha dos dez mais vendidos. Ponto de equilíbrio contábil em quantidade: PEC= Despesas Fixas = 3.694,43 = 132 Margem de contribuição 27,87 Neste caso, constatou-se que o produto que apresentou o menor ponto de equilíbrio foi o soutien Liz, com uma quantidade mínima necessária de comercialização de 132 peças/mês para cobrir os custos fixos apresentados mensalmente. PEC= Despesas Fixas = 3.694,43 = Margem de contribuição 2,45 Já a meia ¾ da Lupo foi a que apresentou o maior ponto de equilíbrio, sendo necessária a comercialização de 1508 peças/mês para cobrir os custos fixos apresentados mensalmente. É importante salientar que estas quantidades vendidas seriam necessárias se a loja comercializasse apenas aquela mercadoria, naquele momento para cobrir os custos fixos citados. Para Pinto (2008, p.71) ponto de equilíbrio contábil significa a quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativas aos produtos ou serviços vendidos. Representa o modelo tradicional de avaliação Ponto de Equilíbrio Econômico

10 Assim como citado anteriormente, calcularam-se os pontos de equilíbrio econômico dos dez produtos apresentados. O lucro desejado pela empresa utilizado para cálculo destes índices é de R$5.000,00. PEE = Despesa Fixa + Despesa variável + Lucro desejado Margem de Contribuição Novamente o produto com menor ponto de equilíbrio é o soutien Liz, com uma quantidade necessária de vendas/mês de 317 peças, considerando-se que a empresa venderia apenas este produto, conforme demonstrativo abaixo: PEE: 3.694, , ,00 = ,87 Já o produto com maior ponto de equilíbrio econômico também ficou com a meia ¾ da Lupo, com uma quantidade mínima de peças a serem comercializadas/mês de peças, conforme calculo abaixo: PEE: 3.694, , ,00 = ,45 O ponto de equilíbrio econômico é a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas, acrescida de uma remuneração mínima ( custo de oportunidade) sobre o capital investido na empresa, ou seja, a expectativa gerada pelos investidores de rentabilidade auferida no negócio, segundo Pinto (2008, p.71). 4.3 Análise de Lucratividade Pela margem de contribuição Margem de Contribuição Total Custo fixo Total = 6.996, ,43 = R$ 3.301,85. O lucro obtido no período analisado é de R$ 3.301,85.

11 Relação percentual entre lucratividade e margem de contribuição: 3.301,85 / 6996,28 = 47,19%. Os dados acima, demonstram o alto comprometimento da margem de contribuição obtido, com a cobertura dos custos fixos, considerando que a lucratividade apresentada foi de 47, 19, significa que, com o atual volume de vendas, há um comprometimento de mais de 50% da margem de contribuição obtida com o faturamento total, para que se possa atingir o ponto de equilíbrio Pelo faturamento total do período Lucro obtido / receita total = 3.301,85 / ,95 = 19,40%. O lucro obtido representa 19,40% da receita total mensal. Embora o percentual de lucratividade em relação ao faturamento total, calculado em 19,40% seja elevado, o seu quantitativo absoluto de 3.301,85 é bem inferior ao esperado pelo empreendedor, que busca uma lucratividade final em valores mais elevados. Com isso, observa-se a necessidade de implementar o volume de vendas com intuito de alcançar o objetivo desejado Pela lucratividade desejada Lucro obtido / lucro desejado = 3.301,85 / 5.000,00 = 66%. O lucro obtido representa apenas 66% do desejado, ou seja, a empresa não alcançou os R$ 5.000,00 de lucro desejado para o mês em análise. Para o cálculo deste percentual de lucro mensal alcançado pela empresa, tomaram-se como base os custos fixos mensais e o faturamento obtido nestes meses. Após este cálculo, é possível afirmar que o percentual de lucro obtido a partir do faturamento mensal, não ficou dentro do esperado pela empresária, pois em percentual alcançou somente 66% do esperado, sendo, portanto necessário um incremento no faturamento, com a finalidade de alcançar a lucratividade absoluta esperada.

12 5 Considerações Finais Este trabalho tem como objetivo pesquisar, analisar e desenvolver uma estratégia de gestão para verificar a margem de contribuição dos produtos vendidos e os custos fixos da empresa Loja Noemir, verificar o que pode ser feito para que a mesma tenha esse controle a fim de facilitar a gestão. No decorrer do projeto, foram realizadas visitas à empresa, e feitos levantamentos com base em relatos dos proprietários e documentos da empresa, para verificar os custos fixos e a margem de contribuição dos produtos vendidos. Para uma boa gestão é essencial que se conheça os fatos relevantes que ocorrem em uma empresa para se aperfeiçoar a tomada de decisões. Após o conhecimento dos custos e despesas da empresa e conhecendo um pouco de seu funcionamento, tornou-se possível a escolha do melhor sistema de custeio, buscando demonstra-lo a proprietária, para melhor gestão da empresa e auxílio no processo de tomada de decisões. A situação da empresa é estável, entretanto, a lucratividade absoluta obtida no período avaliado não atendeu à expectativa da empreendedora, ficando cerca de 34% abaixo da meta estabelecida como resultado desejável. Conclui-se que o presente trabalho abriu diversos outros caminhos que a empresa poderá valer-se para o processo de gestão. Como também, possibilitou um elevado grau de conhecimento sobre toda a área gerencial da contabilidade, demonstrando toda sua amplitude e importância dentro das micro e pequenas empresas. Com avaliação individual dos produtos analisados durante a realização do presente estudo, apresenta-se o quadro demonstrativo do comportamento desses produtos, verificando-se a determinação do ponto de equilíbrio e a lucratividade obtida no período: Produto Unidade Ponto de Lucrativi X Margem Lucratividade % Equilíbrio dade de contribuição do período de Lucrativi dade Meia ¾ ,45 139,65 4,23

13 Lycra Lupo Meia ,53 118,91 3,60 Calça Clássica Cueca ,70 36,54 1,11 Lupo Calcinha ,96 505,44 15,31 Bikini Hoppe Soutien ,09 687,24 20,81 Hoppe Básico Calcinha ,37 271,73 8,23 Cotton Lupo Cueca ,42 227,34 6,88 Boxer Lupo Blusa ,50 425,50 12,89 Feminina Hering Camiseta ,65 147,05 4,45 Hering World Soutien ,87 418,05 12,66 Liz TOTAL , ,45 90,17 Após a quantificação comercializada no período avaliado, individualizado por produto comercializado, o comportamento verificado, depois de estabelecido o ponto de equilíbrio do negócio, e a conseqüente determinação da lucratividade por produto, determinamos a relação percentual entre a lucratividade individual e a

14 lucratividade total, estabelecendo, assim, os produtos de melhor desempenho entre a grade dos produtos relacionados. Considerando as análises realizadas, tendo como objeto a lucratividade obtida, principalmente no que diz respeito a insuficiência dessa lucratividade na comparação com o objetivo pretendido pelo capital investido, fica evidente a necessidade de qualificar o faturamento de empresa, buscando alcançar aquele valor. Nesse sentido, consideramos útil à administração valer-se do presente estudo, concentrando esforços estratégicos na majoração da comercialização dos produtos Soutien Hoppe Básico; Calcinha Bikini Hoppe; Blusa Feminina Hering e Soutien Liz, que somados representam 61,67% da lucratividade total apresentada. O que, de pronto, significa que um direcionamento de esforços comerciais e financeiros na direção desses quatro produtos, invariavelmente resultará em um resultado mais qualificado. REFERÊNCIAS ANDRADE, Maria Margarida de. Introdução à metodologia do trabalho científico: elaboração de trabalhos na graduação/ Maria Margarida de Andrade. Ed. São Paulo: Atlas, BEUREN, Ilse Maria (org.). Como elaborar trabalhos monográficos em contabilidade: teoria e prática. São Paulo: Atlas, CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: teoria e prática / Silvio - 3.ed.-3.reimpr.- São Paulo: Atlas, GIL, Antonio Carlos. Métodos e Técnicas de Pesquisa Social. 6ª ed. São Paulo: Atlas, KOLIVER, Olivio. Uma vida dedicada à cultura e profissão contábil. Porto Alegre: Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul - Scan editora, LEONE, George Sebastião Guerra Custos: Planejamento, implantação e controle / George S. G. Leone 3. Ed. São Paulo: Atlas, 2000.

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