Rodney Wernke Contador, Dr. Eng. Produção/UFSC

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1 II BRAZIL-GERMANY SYMPOSIUM UFSM - SANTA MARIA RS - BRASIL SEPTEMBER 2005 BALANÇOS ECONÔMICOS-ECOLÓGICOS ECOLOGICAL-ECONOMICAL REPORTS Rodney Wernke Contador, Dr. Eng. Produção/UFSC rodneyw@unisul.br 1

2 SUMÁRIO 1 Introdução 2 Iniciativa de Relatório Global 3 Índice de Sustentabilidade Empresarial (ISE) 4 Avaliação de Ativos Ambientais 5 Fontes a Consultar SUMMARY 1 Introduction 2 Global Reporting Initiative 3 Entrepreneurial Sustainability Index (ESI) 4 Environmental Assets Evaluation 5 Sources to Check 2

3 1 - INTRODUÇÃO 1 - INTRODUCTION COMO AVALIAR ATIVOS AMBIENTAIS? CONTABILIDADE HOW TO EVALUATE ENVIRONMENTAL ASSETS? ACCOUNTING DÉBITO/CRÉDITO DEBIT/CREDIT MOEDA (R$, E$, US$) CURRENCY (R$, E$, US$) 3

4 1 - INTRODUÇÃO 1 - INTRODUCTION NO CASO DE ATIVOS AMBIENTAIS O BALANÇO CONTÁBIL NÃO É APLICÁVEL. IN CASE OF ENVIRONMENTAL ASSETS THE ACCOUNTING REPORT IS NOT APPLICABLE. 4

5 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) globalreporting.org 5

6 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) ACORDO INTERNACIONAL PARA DIFUNDIR DIRETRIZES PARA ELABORAÇÃO DE RELATÓRIOS DE SUSTENTABILIDADE. USO GLOBAL E VOLUNTÁRIO. INTERNATIONAL AGREEMENT TO SPREAD GUIDELINES IN ORDER TO ELABORATE SUSTAINABILITY REPORTS. VOLUNTEER AND GLOBAL USE. 6

7 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) ORIENTA O USO DESTE TIPO DE RELATÓRIO POR EMPRESAS PARA INFORMAR SOBRE ASPECTOS ECONÔMICOS, AMBIENTAIS E SOCIAIS DE SUAS ATIVIDADES, PRODUTOS E SERVIÇOS. GIVES DIRECTIONS AS FOR THE USE OF THIS KIND OF REPORT SO AS TO INFORM ON ECONOMIC, ENVIRONMENTAL AND SOCIAL ASPECTS OF ITS ACTIVITIES, PRODUCTS AND SERVICES. 7

8 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) ELEMENTOS A AVALIAR DE FORMA INTEGRADA: 1 ECONÔMICOS 2 AMBIENTAIS ELEMENTS TO BE EVALUATED ON AN INTEGRATED FASHION: 1 ECONOMIC 2 ENVIRONMENTAL 3 SOCIAIS 3 - SOCIAL 8

9 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) ELEMENTOS ECONÔMICOS ABRANGEM IMPACTOS ECONÔMICOS DIRETOS E INDIRETOS. ECONOMIC ELEMENTS COVER DIRECT AND INDIRECT ECONOMIC IMPACTS. 9

10 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) INDICADORES DOS ELEMENTOS ECONÔMICOS: Gastos e benefícios, Produtividade do trabalho, Criação de empregos, Investimentos em educação, Externalidades,, etc. ECONOMIC ELEMENT INDEXES: Expenditures and benefits, Work Productivity, Creation of new jobs, Investments on education, Externalities,, etc. 10

11 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) ELEMENTOS AMBIENTAIS ABRANGEM SÓ ASPECTOS AMBIENTAIS, COM INDICADORES COMO: Impactos dos processos, produtos e serviços no ar, água, solo, biodiversidade e saúde humana. ENVIRONMENTAL ELEMENTS COVER ONLY ENVIRONMENTAL ASPECTS, WITH INDEXES SUCH AS: Process impacts, products and services regarding the air, water, soil, biodiversity and the human health. 11

12 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) ELEMENTOS SOCIAIS ABRANGEM CATEGORIAS COMO PRÁTICAS E CONDIÇÕES DE TRABALHO, DIREITOS HUMANOS, SOCIEDADE E RESPONSABILIDADE PELOS PRODUTOS. SOCIAL ELEMENTS COVER CATEGORIES SUCH AS WORKPLACE PRACTICES AND CONDITIONS, HUMAN RIGHTS, SOCIETY AND RESPONSIBILITY TOWARDS PRODUCTS. 12

13 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) INDICADORES PARA OS ELEMENTOS SOCIAIS: Saúde e Segurança Ocupacional, Estabilidade do empregado, Direitos Trabalhistas, Condições de trabalho, etc. SOCIAL ELEMENTS INDEXES: Health and Occupational Safety, Job Stability, Work Rights, Work Conditions,, etc. 13

14 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) AVALIAÇÃO DA SUSTENTABILIDADE COM BASE NA ABORDAGEM TBL (TRIPLE BOTTOM LINE): A) Socioeconômico; B) Socioambiental; C) Ecoeficiência. SUSTAINABILITY EVALUATION BASED ON THE TBL (TRIPLE BOTTOM LINE) APPROACH: A) Socioeconomic; B) C) Ecoefficient B) Socioenvironmental; 14

15 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) PARTES DO RELATÓRIO: Introdução e Orientação Geral Princípios e Métodos de Elaboração Conteúdo do Relatório de Sustentabilidade Anexos. REPORT PARTS: Introduction and General Guidance Principles and Elaboration Methods Sustainability Report Content Attachments 15

16 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) A G. R. I. VISA AUXILIAR EMPRESAS NA ELABORAÇÃO DE RELATÓRIOS QUE PROPICIEM: A) Visão do impacto ecológico e humano da empresa; B) Informações relevantes aos interessados; A G.R.I. AIMS AT HELPING COMPANIES TO ELABORATE REPORTS PROPITIATING: A) A company s human and ecological impact view; B) Relevant information to those interested; 16

17 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) C) Ferramenta de gestão para avaliar e melhorar desempenho nas áreas enfocadas; D) Respeito a critérios externos padronizados, comparáveis e compreensíveis. C) Management tool to evaluate and improve development of the focused areas; D) Respect towards standardized, comparable and comprehensible criteria. 17

18 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) E) Complemento a outros relatórios já divulgados pelas empresas E) Complement to other reports already mentioned by the companies 18

19 2 - INICIATIVA DE RELATÓRIO GLOBAL (GRI) 2 - GLOBAL REPORTING INITIATIVE (GRI) Quanto mais empresas adotarem as Diretrizes da GRI, melhores condições para comparar o desempenho de empresas, setores, países, etc. The more the companies adopt the GRI Guidelines, the better conditions to compare the development of companies, sectors, countries,, etc. 19

20 3 - Índice de Sustentabilidade Empresarial (I. S. E.) BOVESPA FGV-SP 3 Enterpreneurial Sustainability Index (E.S.I.) BOVESPA FGV-SP ces.fgvsp.br 20

21 3 - Sustentabilidade 3 - Sustainability NEGÓCIOS QUE: Promovem inclusão social; Reduzem impactos ao meio-ambiente; Otimizam uso de recursos naturais; Sem desprezar a rentabilidade da empresa. BUSINESSES THAT: Promote social inclusion; Reduce impacts to the environment; Optimize the use of natural resources; Without depreciating the company s profitability. 21

22 3 - Sustentabilidade x Mercado de Ações 3 - Sustainability x Stock Exchange Interesse iniciou na década de 60. Décadas de 80 e 90 (racismo e acidentes ambientais). Interest expressed begun in the 60 s. Decades of 80 and 90 (racism and environment accidents). 22

23 3 - Sustentabilidade x Mercado de Ações 3 - Sustainability x Stock Exchange Em 1997, US$ 1 trilhão em investimentos com critérios sociais e ambientais (Socially( Responsible Investing - SRI). Em 2003, 200 fundos com US$ 2,3 trilhões aplicados. In 1997, US$ 1 trillion of investments regarding social and environmental criteria (Socially Reponsible Investing SRI). In 2003, 200 funds with US$ 2,3 trillion invested. 23

24 3 - Índices de Sustentabilidade 3 - Sustainability Index EUA (1999) Índice Dow Jones de Sustentabilidade. Em 2004/2005, 318 empresas de 24 países. Seleção: questionário sobre desempenho Ambiental, Social, Econômico e Governança Corporativa. USA (1999) Dow Jones Sustainability Index. In 2004/2005, 318 companies from 24 countries. Screening Process: Quiz on Environmental, Social, Economical development and Coorporative Government 24

25 3 - Índices de Sustentabilidade 3 - Sustainability Index 2001 Bolsa de Londres e o Financial Times FTSE4Good. 4 índices que avaliam empresas em critérios ambientais, direitos humanos e envolvimento de stakeholders London Stock Exchange and The Financial Times FTSE4Good. 4 indexes evaluating companies regarding environmental criteria, human rights and shareholders involvement. 25

26 3 - Índices de Sustentabilidade - Brasil 3 - Sustainability Index - Brazil Primeiros fundos SRI no Brasil: Jan./2001 Unibanco Fundos Verdes. Dez./2001 Banco Real Fundos Ethical First SRI funds in Brazil: Jan./2001 Unibanco Green Funds. Dec./2001 Banco Real Ethical Funds 26

27 3 - Índices de Sustentabilidade - Brasil 3 - Sustainability Index - Brazil 2004 Banco Itaú Fundo Itaú Excelência Social, com foco no desempenho na área de responsabilidade social corporativa Banco Itaú Social Excellence Itaú Fund, focusing on the development of the corporative- social responsibility area. 27

28 3 - I. S. E. BOVESPA 3 - I. S. E. BOVESPA ELABORAÇÃO FGVSP FGVSP ELABORATION BOVESPA USARÁ PARA FORMAR A PRIMEIRA CARTEIRA I. S. E. BOVESPA WILL USE IT TO CREATE THE FIRST E.S.I. GROUP 28

29 3 - I. S. E. BOVESPA 3 - I. S. E. BOVESPA LANÇAMENTO PREVISTO PARA 01/12/2005. CONSULTA PÚBLICA DE 21/07 A 22/08/2005 SOBRE QUESTIONÁRIO QUE AVALIARÁ A SUSTENTABILIDADE DAS EMPRESAS CANDIDATAS A PARTICIPAR DO I.S.E. PREDICTED RELEASE 12/01/2005. PUBLIC CONSULTATION ON THE QUIZ EVALUATING THE SUSTAINABILITY OF CANDIDATE COMPANIES TO PARTICIPATE IN THE E.S.I. WILL BE FROM 07/21 TO 08/22/

30 3 - I. S. E. BOVESPA 3 - I. S. E. BOVESPA CARTEIRA SERÁ FORMADA POR ATÉ 40 EMPRESAS. O I. S. E. SERÁ REVISADO ANUALMENTE. UP TO 40 COMPANIES WILL FORM THE GROUP. THE E.S.I. WILL BE REVIEWED YEARLY. 30

31 3 - I. S. E. BOVESPA 3 - I. S. E. BOVESPA METODOLOGIA DO I.S.E.: Empresas são selecionadas a partir do TBL (Triple( Botton Line). O conceito TBL é da consultoria inglesa Sustain Ability. E.S.I. METHODOLOGY: The companies will be selected from the TBL (Triple( Botton Line). The TBL concept comes from the English consulting Sustain Ability. 31

32 3 - I. S. E. BOVESPA 3 - I. S. E. BOVESPA METODOLOGIA DO I.S.E.: O TBL avalia elementos econômico-financ financ., sociais e ambientais. E.S.I. METHODOLOGY: TBL evaluates financial-economical elements., social and environmental. 32

33 3 - I. S. E. BOVESPA 3 - I. S. E. BOVESPA METODOLOGIA DO I.S.E.: Aos princípios do TBL, foram acrescidos indicadores de governança corporativa, gerais básicos e de natureza do produto. E.S.I. METHODOLOGY: Indexes of corporative governament, basic general and those of nature of the product were added to the TBL principles. 33

34 3 - I. S. E. BOVESPA 3 - I. S. E. BOVESPA METODOLOGIA DO I.S.E.: Questionário contém 136 questões objetivas, divididas em quatro conjuntos de critérios (a seguir) E.S.I. METHODOLOGY: THE QUIZ CONSISTS OF 136 OBJECTIVE QUESTIONS, DIVIDED INTO FOUR CRITERIA GROUPS (AS FOLLOWS) 34

35 3 - I. S. E. BOVESPA 3 - I. S. E. BOVESPA 1 - Políticas (indicadores de comprometimento); 2 - Gestão (indicam planos, programas, metas e monitoramento); 3 - Desempenho (indicadores de performance); e 4 - Cumprimento Legal (avaliam o nível de cumprimento da legislação vigente). 1 Politics (commitment indexes); 2 Management (point to plans, programs, targets and monitoring); 3 Development (performance indexes); and 4 Legal Observance (evaluate the level of observance to present legislation). 35

36 4 - AVALIAÇÃO DE ATIVOS AMBIENTAIS 4 EVALUATION OF ENVIRONMENTAL ASSETS 36

37 4.1 - Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations MODELO PROPOSTO TEM CARÁTER GERENCIAL. SEM FINALIDADE CONTÁBIL E NÃO CONSIDERA NORMAS E PRINCÍPIOS. THE MODEL PROPOSED IS OF MANAGERIAL CHARACTER. WITHOUT ANY ACCOUNTING END AND IT DOES NOT CONSIDER NORMS AND PRINCIPLES. 37

38 OBJETIVO: OBJECTIVE: AVALIAR ATIVOS AMBIENTAIS (TANGÍVEIS OU INTANGÍVEIS), SEM SEGUIR NORMAS LEGAIS CONTÁBEIS. TO EVALUATE ENVIRONMENTAL ASSETS (TANGIBLE OR INTANGIBLE). 38

39 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations CRITÉRIOS CONTÁBEIS PRIORIZAM ASPECTOS FINANCEIROS E LEGAIS, DIFÍCEIS DE APLICAR NO CONTEXTO DOS ATIVOS AMBIENTAIS THE ACCOUNTING CRITERIA GIVE PRIORITY TO LEGAL AND FINANCIAL ASPECTS, DIFFICULT TO APPLY WITHIN THE ENVIRONMENTAL ASSETS CONTEXT 39

40 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations EXEMPLO: COMO AVALIAR EM $ A IMAGEM MERCADOLÓGICA DA EMPRESA SE ESTA É ASSOCIADA À PRESERVAÇÃO DA NATUREZA? EXAMPLE: HOW TO APPRAISE IN $ THE COMPANY S MARKETING IMAGE AND IF IT IS ASSOCIATED WITH THE PRESERVATION OF NATURE? 40

41 4.1 - Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations USAR SÓ O ASPECTO FINANCEIRO NA AVALIAÇÃO IMPLICA EM DESCONSIDERAR O POTENCIAL OCULTO DA EMPRESA (NÃO ABRANGIDO NO FORMATO LEGAL DO B.P.). USE ONLY THE FINANCIAL ASPECT AT EVALUATION IMPLIES IN DISREGARDING THE HIDDEN POTENTIAL OF THE COMPANY (NOT COVERED BY THE B.P. LEGAL FORMAT). 41

42 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations Exemplo: VALOR DE MERCADO versus VALOR REPRESENTADO NOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS (ATIVOS INTANGÍVEIS) Example: Market Value Versus VALUE REPRESENTED IN ACCOUNTING REPORTS INTANGIBLE ASSETS) 42

43 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations PARA MELHORAR A QUALIDADE DA INFORMAÇÃO A CONTABILIDADE DEVERIA OFERTAR TAMBÉM INFORMAÇÕES NÃO- FINANCEIRAS, ATRAVÉS DE VÁRIOS INDICADORES OU ÍNDICES. IN ORDER TO IMPROVE THE INFORMATION QUALITY, ACCOUNTING SHOULD ALSO OFFER NON-FINANCIAL INFORMATION, BY MEANS OF VARIOUS INDICATORS AND INDEXES. 43

44 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations OU SEJA, PERSPECTIVAS DISTINTAS DA FINANCEIRA DEVEM SER UTILIZADAS PARA AVALIAR ATIVOS AMBIENTAIS. THAT IS, FINANCE DISTINCT PERSPECTIVES SHOULD BE USED TO EVALUATE THE ENVIRONMENTAL ASSETS. 44

45 4.1 - Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations COM ISSO SE PODE IDENTIFICAR FATORES INTANGÍVEIS, QUE CONTRIBUEM PARA GERAÇÃO FUTURA DE LUCROS. IDENTIFICANDO-OS, OS, MELHORA-SE A FORMA DE GESTÃO. BY DOING SO ONE IS ABLE TO CHECK THE INTANGIBLE FACTORS, WHICH CONTRIBUTE TO THE FUTURE GENERATION OF PROFITS. BY IDENTIFYING THEM, ONE IS ABLE TO IMPROVE THE FORM OF MANAGEMENT. 45

46 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations PORÉM, NEM TODOS OS FATORES INTANGÍVEIS PODERÃO SER ABRANGIDOS, POR VÁRIOS MOTIVOS (VARIEDADE, CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS, ETC). HOWEVER, NOT ALL THE INTANGIBLE FACTORS WILL BE ABLE TO BE COVERED, FOR VARIOUS REASONS WHY (VARIETY, SPECIFIC CHARACTERISTICS, ETC). 46

47 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations VÁRIAS PERSPECTIVAS JÁ SÃO UTILIZADAS NO CONTEXTO EMPRESARIAL ATUAL (UNIDADES FÍSICAS, IMAGEM, PRODUTIVIDADE ETC) VARIOUS PERSPECTIVES HAVE ALREADY BEEN USED WITHIN THE PRESENT ENTREPRENEURIAL CONTEXT (PHYSICAL UNITS, IMAGE, PRODUCTIVITY ETC) 47

48 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations OU SEJA, INDICADORES NÃO- FINANCEIROS JÁ SÃO UTILIZADOS PELAS EMPRESAS. THAT IS, NON- FINANCIAL INDICATORS HAVE ALREADY BEEN USED BY COMPANIES. 48

49 4.1 - Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations OS CLIENTES TAMBÉM PASSARAM A EXIGIR OUTROS FATORES (PRAZO, QUALIDADE, CONFIABILIDADE, RESPEITO AMBIENTAL, ETC) CUSTOMERS HAVE ALSO REQUIRED OTHER FACTORS SUCH AS (LONG TERM CREDIT, QUALITY, REALIABILITY, ENVIRONMENTAL RESPECT, ETC) 49

50 4.1- Considerações Iniciais 4.1- Initial Considerations NO CASO DOS ATIVOS AMBIENTAIS, O USO DE MEDIDAS NÃO- FINANCEIRAS SE FAZ NECESSÁRIO, COMO SUGERIDO NO MODELO ORA PROPOSTO. IN CASE OF ENVIRONMENTAL ASSETS, THE USE OF NON-FINANCIAL MEASURES IS NECESSARY, AS SUGGESTED BY THE MODEL PROPOSED. 50

51 4.2 Uso de Métodos Multicriteriais 4.2 Use of Multicriteria Methods O QUE SÃO MÉTODOS MULTICRITERIAIS? WHAT ARE MULTICRITERIA METHODS? 51

52 4.2 Métodos Multicriteriais 4.2 Multicriteria Methods CONSISTEM NUMA ESTRUTURAÇÃO QUE VISA FACILITAR O JULGAMENTO ACERCA DOS VÁRIOS ATRIBUTOS DE UMA DECISÃO, ORDENANDO OPÇÕES CONFORME CRITÉRIOS DOS DECISORES. THEY CONSIST OF A STRUCTURALIZATION AIMING AT FACILITATING JUDGEMENT TOWARDS THE VARIOUS ATTRIBUTES OF A DECISION, BY DEMANDING OPTIONS IN ACCORDANCE WITH CRITERIA OF DECISION- MAKERS. 52

53 4.2 - Métodos Multicriteriais 4.2 Multicriteria Methods EM GERAL, ATRIBUEM PESOS AOS ATRIBUTOS, FIXANDO UMA RELAÇÃO ORDINAL OU CARDINAL ENTRE AMBOS. PODEM USAR MEDIDAS OBJETIVAS E SUBJETIVAS. IN GENERAL, ADD WEIGHTS TO ATTRIBUTES, BY FIXING EITHER AN ORDINAL OR CARDINAL RELATIONSHIP BETWEEN BOTH. THEY MAY USE OBJECTIVE AND SUBJECTIVE MEASURES. 53

54 4.2 Métodos Multicriteriais 4.2 Multicriteria Methodos Exemplos: Técnicas Gráficas Goal Programming Processo de Análise Hierárquica (AHP) São usados principalmente para ranquear alternativas. Examples: Printing Techniques Goal Programming Hierarchical Analysis Process (HAP) They are mainly used to rank rank alternatives. 54

55 4.2 Uso de Métodos Multicriteriais 4.2 Use of Multicriteria Methods No modelo proposto podem ser usados para estabelecer prioridades na escolha das perspectivas ou dos indicadores a serem utilizados. In the model proposed they can be used to establish perspective choice priorities or the indicators to be used. 55

56 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? O que é BSC? What is BSC? O que é SCB? What is SCB? 56

57 4.3 Balanced Scorecard (BSC) 4.3 Balanced Scorecard (BSC) BSC foi criado por Kaplan e Norton e inicialmente destinava-se se a avaliar intangíveis. Posteriormente admitiram que seria melhor utilizado na implementação da estratégia empresarial. BSC was developed by Kaplan and Norton and at first it aimed at evaluating intangibles. Later they admitted that it would be better used for the implementation of manageral strategy. 57

58 4.3 The Value Chain Scoreboard (SCB) 4.3 The Value Chain Scoreboard (SCB) O SCB foi criado por Baruch Lev e visa identificar e avaliar os ativos intangíveis que contribuem para otimizar o valor das empresas. The SCB was developed by Baruch Lev and it aims at identifying the intangible assets which contribute to the value optimization of the companies. 58

59 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? DEFENDE-SE A UNIÃO DAS PERSPECTIVAS DOS MODELOS PARA COMPLEMENTAR AMBOS, DIMINUINDO POSSÍVEIS LIMITAÇÕES E ADEQUANDO-OS OS AO CONTEXTO DOS ATIVOS AMBIENTAIS THE UNION OF THE MODELS PERSPECTIVES IS ADVOCATED IN ORDER TO COMPLEMENT BOTH, BY DIMINISHING POSSIBLE LIMITATIONS AND FITTING THEM INTO THE ENVIRONMENTAL ASSETS CONTEXT. 59

60 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? SE USAR O BSC, A AVALIAÇÃO ESTARIA ENFATIZANDO APENAS A ESTRATÉGIA DA EMPRESA, MENOSPREZANDO OS ELEMENTOS DE TAIS ATIVOS. IF THE EVALUATION USED THE BSC, IT WOULD BE EMPHASIZING ONLY THE COMPANY S STRATEGY, DISREGARDING THE ELEMENTS OF SUCH ASSETS. 60

61 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? O USO DO BSC IMPÕE INDICADORES VOLTADOS PARA MONITORAR A IMPLEMENTAÇÃO DA ESTRATÉGIA DA EMPRESA (O MAPA ESTRATÉGICO ). THE USE OF BSC IMPOSES INDICATORS TURNED TO THE IMPLEMENTATION OF THE COMPANY S STRATEGY (THE STRETEGIC MAP ). 61

62 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? AS PERSPECTIVAS DO BSC ATENDEM AOS ANSEIOS DE ACIONISTAS E CLIENTES, MAS NÃO À AVALIAÇÃO DE ATIVOS AMBIENTAIS. BSC PERSPECTIVES MEET THE SHAREHOLDERS AND THE CUSTOMERS S NEEDS, AND NOT THE EVALUATION OF ENVIRONMENTAL ASSETS. 62

63 4.3 PERSPECTIVAS DO BSC 4.3 BSC PERSPECTIVES Enfoque das Perspectivas: FINANCEIRA (crescimento e rentabilidade Ł acionistas) CLIENTES (criar valor e diferenciação Ł clientes) Focus on Perspectives: FINANCIAL (growth( and profitability Ł shareholders) CUSTOMERS (create( value and differentiation Ł customers) 63

64 4.3 PERSPECTIVAS DO BSC 4.3 BSC PERSPECTIVES Enfoque das Perspectivas: PROC. INTERNOS (melhorar desempenho para satisfazer clientes e acionistas) APREND. E CRESC. (única que se aproxima do enfoque proposto) Focus on Perpectives: INTERNAL PROC. (improve( development so as to satisfy customers and shareholders) LEARNING AND GROWTH (the only one approaching the proposed focus) 64

65 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? O BSC tende a atribuir importância semelhante aos indicadores das perspectivas. Mas isso não se aplica no caso dos A. Ambientais. Ex.: Importância do Selo Verde para indústria de móveis exportados à Europa. BSC tends to attribute similar importance towards the perspectives indicators. But this is not applied by the Environmental Shareholds. Ex.: The Green Seal importance for the furniture industry exported to Europe. 65

66 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? NO CASO DO SCB, A CONCEPÇÃO ORIGINAL SE VOLTA AOS INVESTIMENTOS EM ATIVOS INTANGÍVEIS E SUA TRANSFORMAÇÃO EM RESULTADOS TANGÍVEIS. IN THE CASE OF SCB, THE ORIGINAL CONCEPTION IS TURNED TO THE INVESTMENTS IN INTANGIBLE ASSETS AND ITS TRANSFORMATION TOWARDS THE TANGIBLE RESULTS. 66

67 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? ISSO É EVIDENCIADO PELA SEQÜÊNCIA DAS TRÊS FASES DO SCB: 1 DESCOBERTA E APRENDIZAGEM 2 - IMPLEMENTAÇÃO 3 - COMERCIALIZAÇÃO IT CAN BE SEEN BY THE SEQUENCE OF THREE SCB PHASES: 1 DISCOVERY AND LEARNING 2 IMPLEMENTATION 3 -COMMERCIALIZATION 67

68 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why Join BSC and SCB? O SCB DÁ POUCA IMPORTÂNCIA À PERSPECTIVA FINANCEIRA, TALVEZ PORQUE A MAIORIA DOS INTANGÍVEIS NÃO PODE SER REGISTRADO DE FORMA OBJETIVA NA CONTABILIDADE TRADICIONAL. SCB GIVES LITTLE IMPORTANCE TO THE FINANCIAL PERSPECTIVE, MAYBE BECAUSE THE MAJORITY OF THE INTANGIBLES CANNOT BE RECORDED OBJECTIVELY IN TRADITIONAL ACCOUNTING. 68

69 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? MAS HÁ INDICADORES FINANCEIROS LIGADOS AOS ATIVOS AMBIENTAIS QUE PODEM E DEVEM SER GERENCIADOS. ESTES NÃO SERIAM ABRANGIDOS NO SCB. BUT THERE ARE FINANCIAL INDICATORS LINKED TO THE ENVIRONMENTAL ASSETS WHICH MAY AND MUST BE MANAGED. THESE WOULD NOT BE COVERED BY THE SCB. 69

70 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? DEFENDE-SE QUE TODA ANÁLISE GERENCIAL DEVE CONSIDERAR A RELAÇÃO CUSTO X BENEFÍCIO. AINDA, O USO DA PERSP. FINANC. PODE COMPLEMENTAR AS DEMAIS OU SUPRIR- LHES DEFICIÊNCIAS EM CERTAS OCASIÕES. IT IS ADVOCATED THAT ALL MANAGERIAL ANALYSIS SHOULD CONSIDER THE RELATIONSHIP COST X BENEFIT. YET, THE USE OF FINANCIAL PERSPECTIVES MAY COMPLEMENT ALL THE OTHERS OR SUPPLY DEFFICIENCIES AT CERTAIN TIMES. 70

71 4.3 Por que unir BSC e SCB? 4.3 Why join BSC and SCB? OUTRA LIMITAÇÃO DO SCB É NADA CONTER SOBRE AMORTIZAÇÃO DE ATIVOS. ALGUNS ATIVOS AMBIENTAIS TÊM CICLO DE VIDA LIMITADO E É PERTINENTE INCLUIR ALGO A RESPEITO, COMO NO MODELO ORA PROPOSTO. ANOTHER SCB LIMITATION IS THAT NOTHING SHOULD BE MENTIONED IN RELATION TO ASSETS AMORTIZATION. SOME ENVIRONMENTAL ASSETS HAVE A LIMITED LIFE CYCLE AND IT IS PERTINENT TO INCLUDE SOMETHING ABOUT IT, SUCH AS THE MODEL PROPOSED. 71

72 4.4 Proposta: Mapa de Avaliação de Ativos Ambientais 4.4 Proposal: Evaluation Map of Environmental Assets 72

73 4.4 Proposta: Mapa de Avaliação de Ativos Ambientais 4.4 Proposal: Evaluation Map of Environmental Assets NÃO SEGUE NORMAS CONTÁBEIS. USO GERENCIAL INTERNO OU EXTERNO. IT DOES NOT FOLLOW ACCOUNTING RULES. INTERNAL OR EXTERNAL MANAGERIAL USE. 73

74 4.4 Proposta: Mapa de Avaliação de Ativos Ambientais 4.4 Proposal: Evaluation Map of Environmental Assets BASEADA NAS 3 FASES DO SCB (LEV) E NAS 4 PERSPECTIVAS DO BSC (KAPLAN E NORTON). BASED ON SCB 3 PHASES (LEV) AND ON 4 BSC PERSPECTIVES (KAPLAN AND NORTON). UNE OS DOIS MODELOS. JOINS THE TWO MODELS. 74

75 4.4 Proposta: Mapa de Avaliação de Ativos Ambientais 4.4 Proposal: Evaluation Map of Environmental Assets VISA COMPLEMENTAR O SCOREBOARD (SCB) COM A INCLUSÃO DA PERSPECTIVA FINANCEIRA, COM ENFOQUE DISTINTO AO EMPREGADO NO BALANCED SCORECARD (BSC). VIDE FIGURA A SEGUIR. AIMS AT COMPLEMENTING THE SCOREBOARD (SCB) WITH THE INCLUSION OF FINANCIAL PERSPECTIVE, FOCUSING DISTINCTLY ON THE EMPLOYEE AT THE BALANCED SCORECARD (BSC). SEE FIGURE BELOW. 75

76 MODEL PROPOSED SCOREBOARD (SCB) Descov. e Learning. Implementation Commercialization + BALANCED SCORECARD Financial Customers Internal Processes Learning and Growth SCOREBOARD (SCB) + BALANCED SCORECARD 76

77 MODEL PROPOSED EVALUATION MAP OF ENVIRONMENTAL ASSETS Financial (focus =/= of BSC) Descoveries and Learning Implementation and Internal Processes (=/= do SCB) Commercialization 77

78 MODEL PROPOSED SCOREBOARD (SCB) Descov. And Learning Implementation Commercialization + BALANCED SCORECARD Financial Customers Internal Processes Learning and Growth EVALUATION MAP OF ENVIRONMENTAL ASSETS Financial (focus =/= of BSC) Descoveries and Learning Implementation and Internal Proc. (=/= do SCB) Commercialization 78

79 4.4 Proposta: Mapa de Avaliação de Ativos Ambientais 4.4 Proposal: Evaluation Map of Environmental Assets A seguir detalham-se as perspectivas e os grupos de indicadores sugeridos. Following the perspectives and the suggested indicators groups are detailed. 79

80 PERSPECTIVA FINANCEIRA FINANCIAL PERSPECTIVES GRUPOS DE INDICADORES: 1- Gastos Associados a Ativos Ambientais 2 - Amortização de Ativos Ambientais 3 - Desempenho Financeiro INDICATORS GROUPS: 1 Expenditures Associated withe the Environmental Assets 2 Amortization of Environmental Assets 3 Financial Development 80

81 PERSPECTIVA DESCOBERTAS E APRENDIZAGEM DISCOVERIES AND LEARNING PERSPECTIVE GRUPOS DE INDICADORES: 1 - Renovação Interna 2 - Conhecimento Adquirido 3 - Rede de relacionamentos INDICATORS GROUPS: 1 Internal Renewal 2 Acquired Knowledge 3 Relationships Net 81

82 PERSPECTIVA IMPLEMENTAÇÃO E PROCESSOS INTERNOS IMPLEMENTATION AND INTERNAL PROCESSES PERSPECTIVE GRUPOS DE INDICADORES: 1 - Propriedade Intelectual 2 - Viabilidade Tecnológica 3 Clientes 4 - Funcionários INDICATORS GROUPS: 1 Intelectual Property 2 Technological Viability 3 Customers 4 - Employees 82

83 PERSPECTIVA COMERCIALIZAÇÃO COMMERCIALIZATION PERSPECTIVE GRUPOS DE INDICADORES: 1 Vendas 2 - Lucratividade INDICATORS GROUPS: 1 Sales 2 Profitability 3 Opções de crescimento 3 Growth Options 83

84 4.5 ENFOQUE PROPOSTO ÀS PERSPECTIVAS 4.5 FOCUS PROPOSED TO PERSPECTIVES 84

85 4.5 O ENFOQUE PROPOSTO PARA PERSPEC. FINANCEIRA 4.5 FOCUS PROPOSED TO FINANCIAL PERSPECTIVES Priorizar a avaliação em vez da estratégia. Complementar informações das outras perspectivas (ex.: R$ investidos); Amortização pela expectativa de vida útil do ativo ambiental; ROI, EVA, ROA, Lucros, (Custo/Benef). Give priority to evaluation instead of strategy. Complement information of other perspectives (ex.: R$ invested); Amortization by useful life expectancy of environmental asset; ROI, EVA, ROA, Profits, (Cost/Benefit). 85

86 4.5 O ENFOQUE PROPOSTO PARA PERSPECTIVAS NÃO-FINANCEIRAS 4.5 FOCUS PROPOSED TO NON-FINANCIAL PERSPECTIVES PERSP. NÃO- FINANCEIRAS NON-FINANCIAL PERSPECTIVES Enfoque exclusivamente nãofinanceiro. O aspecto Custo/benefício é visto na P. Financ. Exclusively non-financial focus. The Cost/Benefit aspect is seen on Financial Perspective. 86

87 4.5 O ENFOQUE PROPOSTO PARA PERSPECTIVAS NÃO-FINANCEIRAS 4.5 FOCUS PROPOSED TO NON-FINANCIAL PERSPECTIVES INDICADORES ASSOCIADOS À ESTRATÉGIA DA EMPRESA, SE POSSÍVEL. PRIORIZAR INDICADORES COM RELAÇÕES DE CAUSA E EFEITO EXEMPLO A SEGUIR INDICATORS ASSOCIATED WITH THE COMPANY S STRATEGY, IF POSSIBLE. GIVE PRIORITY TO INDICATORS RELATED WITH CAUSE AND EFFECT EXAMPLE FOLLOWS 87

88 Relação de Causa e Efeito Cause and Effect Relationship Recursos Financeiros (podem proporcionar) Novas tecnologias (que podem ser) Implementadas ou (gerar melhoria dos) processos internos (influenciando nas) Vendas (gerando mais) Recursos Financeiros Financial Resources (may provide) New Technologies (that may be) Implemented or (provide improvement of) internal processes by (influencing on) Sales (providing more) Financial Resources 88

89 Financial Discov.and Learning Implement. Internal P. Commercialization Proposed Synthesis Perspect. Focus Phases to Procedures to Proposed Proposed Follow each phase Indic. Financ. Indic.Non Financ. Indic.Non Financ. Indic.Non Financ. 1.Selection of Indicators 2.Get Data 3.Elaborate Map 4.Confront With Earlier Periods 5.Analyse and Interpret 1.Adopt quantitative standardized, and Confirmed criteria 2. Internal and External sources 3.record data next to the indicators groups of respective perspectives. 4.Compare data gathered in the periods. 5.Interpret and Analyse the information Obtained from the Map. 89

90 4.6 ETAPAS DE IMPLEMENTAÇÃO 4.6 IMPLEMENTATION PHASES 90

91 4.6 ETAPAS DE IMPLEMENTAÇÃO 4.6 IMPLEMENTATION PHASES 1 - SELEÇÃO DE INDICADORES 2 - OBTER DADOS 3 - ELABORAR O MAPA 4 - COMPARAR COM OUTROS PERÍODOS 5 - ANALISAR INFORMAÇÕES. 1 SELECTION OF INDICATORS 2 OBTAIN DATA 3 ELABORATE MAP 4 COMPARE WITH OTHER PERIODS 5 ANALYSE INFORMATION. 91

92 4.6 ETAPAS DE IMPLEMENTAÇÃO 4.6 IMPLEMENTATION PHASES 1 - SELEÇÃO DEVE PRIORIZAR INDICADORES: A) Quantitativos; B) Padronizáveis; C) Confirmáveis; D) Comparáveis; E) No. adequado. 1 SELECTION MUST GIVE PRIORITY TO INDICATORS: A) Quantitative; B) Standardized; C) Confirmed; D) Comparable; E) No. adequate. 92

93 4.6 ETAPAS DE IMPLEMENTAÇÃO 4.6 IMPLEMENTATION PHASES 2 - OBTER DADOS DE FONTES DIVERSAS P. FINANC.: controles internos e contabilidade P. NÃO-FINANC.: produção, marketing, informática, RH, P&D, jurídico, etc. 2 OBTAIN DATA FROM VARIOUS SOURCES FINANCIAL PERSP.: internal control and accounting NON-FINANCIAL PERSP.: production,marketing,informatics,, HR, P&D, juridical,, etc. 93

94 4.6 ETAPAS DE IMPLEMENTAÇÃO 4.6 IMPLEMENTATION PHASES 3 ELABORAR O MAPA 4 COMPARAR COM OUTROS PERÍODOS 5 ANALISAR AS INFORMAÇÕES ORIUNDAS DO MAPA ELABORADO 3 ELABORATE THE MAP 4 COMPARE IT WITH OTHER PERIODS 5 ANALYSE THE INFORMATION COMING FROM THE ELBORATED MAP 94

95 4.7 QUEM ELABORA? 4.7 WHO ELABORATES? Conforme o porte e disponibilidade de pessoal Sugere-se 3 ou 4 elementos de áreas distintas da organização. According to size and personnel availability It is suggested 3 or 4 subjects of distinct areas within the organization. 95

96 4.8 Freqüência de Elaboração 4.8 ELABORATION FREQUENCY Conforme necessidades da entidade que elaborar. Sugestão é de freqüência semestral ou menor (mês, bimestre, trimestre). According to needs of the institution elaborating. It is suggested a half-yearly or smaller frequency (monthly,bimonthly, quarterly). 96

97 4.9 BENEFÍCIOS 4.9 BENEFITS BENEFÍCIOS: A) IDENTIFICAÇÃO DOS FATORES LIGADOS A ATIVOS AMBIENTAIS B) INFORMAÇÕES NÃO DISPONÍVEIS NA CONTABILIDADE BENEFITS: A) IDENTIFICATION OF FACTORS LINKED TO THE ENVIRONMENTAL ASSETS B) INFORMATION NOT AVAILABLE BY ACCOUNTING 97

98 4.9 BENEFÍCIOS 4.9 BENEFITS BENEFÍCIOS: C) EXTERNAR ATITUDES EM PROL DA GESTÃO AMBIENTAL BENEFITS: C) EXPRESS ATTITUDES IN FAVOR OF THE ENVIRONMENTAL MANAGEMENT D) POSSÍVEIS RELAÇÕES DE CAUSA-E- EFEITO D) POSSIBLE RELATIONSHIPS CAUSE- AND-EFFECT 98

99 4.10 DIFICULDADES 4.10 DIFFICULTIES DIFICULDADES: A) NEM TODOS OS INDICADORES SÃO APLICÁVEIS A TODAS AS EMPRESAS. B) DADOS NÃO DISPONÍVEIS NA CONTABILIDADE. DIFFICULTIES: A) NOT ALL THE INDICATORS ARE APPLICABLE TO ALL THE COMPANIES. B) DATA NOT AVAILABLE BY ACCOUNTING 99

100 4.10 DIFICULDADES 4.10 DIFFICULTIES DIFICULDADES: C) ASSINCRONIA (EFEITOS NÃO IMEDIATOS DE ALGUNS FATORES). D) COLABORAÇÃO DAS PARTES ENVOLVIDAS. DIFFICULTIES C) ASYNCHRONISM (NON-IMMEDIATE EFFECTS OF SOME FACTORS). D) CO-OPERATION OPERATION OF PARTS INVOLVED. 100

101 4.10 DIFICULDADES 4.10 DIFFICULTIES DIFICULDADES: E) ABRANGÊNCIA INDEFINIDA. F) ACRÉSCIMO DE OUTRAS PERSPECTIVAS DIFFICULTIES E) INDEFINITE COVERING F) ADDITION OF OTHER PERSPECTIVES 101

102 CONCLUSÕES 4.11 CONCLUSIONS CONCLUSÕES: 1 - Permite identificar e avaliar ativos ambientais; 2 - Contribui com o processo de análise e tomada de decisões empresariais. CONCLUSIONS: 1 It enables to identify and evaluate the environmental assets; 2 it contributes to entrepreneurial process of analysis and decision- making. 102

103 CONCLUSÕES 4.11 CONCLUSIONS CONCLUSÕES: CONCLUSIONS: 3 - Adapta-se ao ambiente empresarial; 4 - Fácil análise das informações geradas. 3 It fits into the entrepreneurial environment; 4 An easy analysis of information generated. 103

104 CONCLUSÕES 4.11 CONCLUSIONS CONCLUSÕES: CONCLUSIONS: 5 - Aplicar o modelo em empresas diversas. 5 Make use of model at various companies. 104

105 5 - Fontes a consultar 5 Sources to check FTSE, FTSE4Good Index Series: inclusion criteria, November, London, pp. 12, FTSE, FTSE4Good Index Series: criteria development and company engagement Programme report, London, pp. 26, Global Reporting Initiative, Diretrizes para a Elaboração de Relatórios de Sustentabilidade, 2002, version in portuguese, São Paulo, Global Reporting Initiative, The 9 principles of Global Compact and the central indicators Of selected development for the Report Guide on Sustainability GRI 2002, ago, KRAEMER, M. E. P. Accounting: a lever to build sustainable development. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul (CRCRS), n.120, maio de 2005, p WERNKE, R. Proposal for evaluation of environmental assets. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul (CRCRS), no. 112, may 2003, p