ANO XXVII ª SEMANA DE NOVEMBRO DE 2016 BOLETIM INFORMARE Nº 46/2016

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1 ANO XXVII ª SEMANA DE NOVEMBRO DE 2016 BOLETIM INFORMARE Nº 46/2016 ASSUNTOS SOCIETÁRIOS EXTINÇÃO DA SOCIEDADE LIMITADA - CONSIDERAÇÕES GERAIS... Pág. 650 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO - CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE... Pág. 659

2 ASSUNTOS SOCIETÁRIOS Sumário EXTINÇÃO DA SOCIEDADE LIMITADA Considerações Gerais 1. Introdução 2. Hipóteses de Dissolução Dissolução Amigável Dissolução Judicial 3. Liquidação da Sociedade Nomeação do Liquidante Deveres do Liquidante Pagamento Dos Credores Antecipação Dos Haveres Dos Sócios Prestação Final de Contas Pendências Quanto à Prestação de Contas e Pagamento de Credores Liquidação Judicial 4. Forma do Distrato Social Cláusulas Que Deve Conter Cláusulas Obrigatórias se Dissolvida e Liquidada a Sociedade no Mesmo Ato Ata de Reunião ou de Assembleia de Sócios - Dissolução Ata de Reunião ou de Assembleia - Extinção Dissolução da Sociedade Por Sentença Judicial Modelo de Distrato Social 5. Documentação Exigida Dissolução, Liquidação e Extinção Que Sejam Praticadas em um Único Instrumento Extinção de ME ou EPP Responsabilidade Dos Titulares, Sócios ou Administradores Pelas as Obrigações Tributárias Após a Baixa da ME ou EPP Exigência de Documentos Adicionais - Baixa de ME e EPP Dissolução e Liquidação Praticadas em Instrumentos Específicos Dissolução (Com ou Sem Nomeação de Liquidante) Liquidação - Início Encerramento de Liquidação/Extinção 1. INTRODUÇÃO Quando se trata da extinção da sociedade, é comum a utilização dos termos dissolução, liquidação e extinção, os quais conceituamos abaixo: a) dissolução da sociedade - é o ato pelo qual, por deliberação dos sócios, por imposição legal ou por determinação do poder público, se dá por terminada a existência da pessoa jurídica; b) liquidação da sociedade - envolve a soma de operações promovidas em uma sociedade, após resolvida a sua dissolução, com o objetivo de realizar o seu ativo e resgatar o seu passivo, apurando-se, afinal, o que deve caber a cada um dos sócios, para pagá-los e extinguir a sociedade. Nas sociedades comerciais, resolvida a dissolução, é nomeado ou escolhido o liquidante, para processar a liquidação do acervo social e para que se extinga, assim, em definitivo, a sociedade. Segundo o Vocabulário Jurídico de De Plácido e Silva, a liquidação da sociedade se apresenta no sentido de tornar líquido ou fazer líquido os valores pertencentes à sociedade, para que sejam, na força do direito de cada um, distribuídos entre os sócios. Para tornar líquido ou fazer líquido o total de bens sociais é que se promovem as duas grandes operações: b.1) realizar o ativo pela conversão em dinheiro de tudo o que pertença ao patrimônio social, seja pelo recebimento ou cobrança das dívidas ativas, seja pela venda dos bens e mercadorias pertencentes à sociedade; b.2) resgatar o passivo pelo pagamento de todas as obrigações passivas, isto é, de todos os compromissos existentes a cargo ou de responsabilidade da sociedade; Nota: a liquidação culmina com a partilha ou com a divisão entre os sócios dos haveres líquidos apurados, após o pagamento de todo o seu passivo. c) extinção da sociedade - entende-se como a terminação ou o fim da sociedade com o arquivamento do distrato no órgão competente. Nos itens a seguir trataremos sobre os aspectos gerais de extinção de uma sociedade limitada com base na Lei nº /2002, IN DREI nº 10/2013, e outras fontes citadas no texto. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

3 2. HIPÓTESES DE DISSOLUÇÃO Dissolução Amigável A sociedade se dissolve de pleno direito por qualquer das causas enumeradas no art do Código Civil/2002 e, se empresária, também pela declaração da falência (arts e do Código Civil/2002). De acordo com o art do Código Civil/2002, dissolve-se a sociedade quando ocorrer: a) o vencimento do prazo de duração, salvo se, vencido este e sem oposição de sócio, não entrar a sociedade em liquidação, caso em que se prorrogará por tempo indeterminado; b) o consenso unânime dos sócios; c) a deliberação dos sócios, por maioria absoluta, na sociedade de prazo indeterminado; d) a falta de pluralidade de sócios, não reconstituída no prazo de 180 (cento e oitenta) dias; e) a extinção, na forma da lei, de autorização para funcionar. Não se aplica o disposto na letra d acima caso o sócio remanescente, inclusive na hipótese de concentração de todas as cotas da sociedade sob sua titularidade, requeira, no Registro Público de Empresas Mercantis, a transformação do registro da sociedade para empresário individual ou para empresa individual de responsabilidade limitada, observado, no que couber, o disposto nos arts a do Código Civil. (Redação dada pela Lei nº , de 2011) Dissolução Judicial A sociedade pode ser dissolvida judicialmente, a requerimento de qualquer dos sócios, quando (Art do Código Civil/2002): a) anulada a sua constituição; b) exaurido o fim social, ou verificada a sua inexequibilidade. O contrato pode prever outras causas de dissolução, a serem verificadas judicialmente quando contestadas. 3. LIQUIDAÇÃO DA SOCIEDADE Dissolvida a sociedade e nomeado o liquidante, procede-se à sua liquidação, ressalvado o disposto no ato constitutivo ou no instrumento da dissolução. Em todos os atos, documentos ou publicações, o liquidante empregará a firma ou denominação social sempre seguida da cláusula em liquidação e de sua assinatura individual, com a declaração de sua qualidade ( único do art do Código Civil/2002) Nomeação do Liquidante Ocorrida a dissolução, cumpre aos administradores providenciar imediatamente a investidura do liquidante e restringir a gestão própria aos negócios inadiáveis, vedadas novas operações, pelas quais responderão solidária e ilimitadamente (Art do Código Civil/2002). De acordo com o art do Código Civil/2002, se não estiver designado no contrato social, o liquidante será eleito por deliberação dos sócios, podendo a escolha recair em pessoa estranha à sociedade. O liquidante, que não seja administrador da sociedade, investir-se-á nas funções, averbada a sua nomeação no registro próprio. O liquidante pode ser destituído, a qualquer tempo: a) se eleito, mediante deliberação dos sócios; b) em qualquer caso, por via judicial, a requerimento de um ou mais sócios, ocorrendo justa causa. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

4 3.2 - Deveres do Liquidante De acordo com o art do Código Civil/2002, as obrigações e a responsabilidade do liquidante regem-se pelos preceitos peculiares às dos administradores da sociedade liquidanda. Constituem deveres do liquidante (Art do Código Civil/2002): a) averbar e publicar a ata, sentença ou instrumento de dissolução da sociedade; b) arrecadar os bens, livros e documentos da sociedade, onde quer que estejam; c) proceder, nos 15 (quinze) dias seguintes ao da sua investidura e com a assistência, sempre que possível, dos administradores, à elaboração do inventário e do balanço geral do ativo e do passivo; d) ultimar os negócios da sociedade, realizar o ativo, pagar o passivo e partilhar o remanescente entre os sócios ou acionistas; e) exigir dos quotistas, quando insuficiente o ativo à solução do passivo, a integralização de suas quotas e, se for o caso, as quantias necessárias, nos limites da responsabilidade de cada um e proporcionalmente à respectiva participação nas perdas, repartindo-se, entre os sócios solventes e na mesma proporção, o devido pelo insolvente; f) convocar assembleia dos quotistas, cada 6 (seis) meses, para apresentar relatório e balanço do estado da liquidação, prestando conta dos atos praticados durante o semestre, ou sempre que necessário; g) confessar a falência da sociedade e pedir concordata, de acordo com as formalidades prescritas para o tipo de sociedade liquidanda; h) finda a liquidação, apresentar aos sócios o relatório da liquidação e as suas contas finais; i) averbar a ata da reunião ou da assembleia, ou o instrumento firmado pelos sócios, que considerar encerrada a liquidação; j) representar a sociedade e praticar todos os atos necessários à sua liquidação, inclusive alienar bens móveis ou imóveis, transigir, receber e dar quitação. Neste caso, sem estar expressamente autorizado pelo contrato social, ou pelo voto da maioria dos sócios, não pode o liquidante gravar de ônus reais os móveis e imóveis, contrair empréstimos, salvo quando indispensáveis ao pagamento de obrigações inadiáveis, nem prosseguir, embora para facilitar a liquidação, na atividade social Pagamento Dos Credores Respeitados os direitos dos credores preferenciais, pagará o liquidante as dívidas sociais proporcionalmente, sem distinção entre vencidas e vincendas, mas, em relação a estas, com desconto (Art do Código Civil/2002). Se o ativo for superior ao passivo, pode o liquidante, sob sua responsabilidade pessoal, pagar integralmente as dívidas vencidas Antecipação Dos Haveres Dos Sócios Os sócios podem resolver, por maioria de votos, antes de ultimada a liquidação, mas depois de pagos os credores, que o liquidante faça rateios por antecipação da partilha, à medida em que se apurem os haveres sociais (Art do Código Civil/2002) Prestação Final de Contas Após o pagamento do passivo e partilhado o remanescente, o liquidante convocará a assembleia dos sócios para a prestação final de contas. Aprovadas as contas, encerra-se a liquidação e a sociedade se extingue, ao ser averbada no registro próprio a ata da assembleia Pendências Quanto à Prestação de Contas e Pagamento de Credores IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

5 A liquidação da sociedade somente se encerra com a aprovação das contas do liquidante na assembleia. A partir de então, o sócio dissidente tem o prazo de 30 (trinta) dias, a contar da publicação da ata, devidamente averbada, para promover a ação que couber. Encerrada a liquidação, o credor não satisfeito só terá direito a exigir dos sócios, individualmente, o pagamento do seu crédito, até o limite da soma por eles recebida em partilha, e a propor contra o liquidante ação de perdas e danos (Art do Código Civil/2002) Liquidação Judicial No caso de liquidação judicial, será observado o disposto na lei processual. No curso de liquidação judicial, o juiz convocará, se necessário, reunião ou assembleia para deliberar sobre os interesses da liquidação, e as presidirá, resolvendo sumariamente as questões suscitadas. As atas das assembleias serão, em cópia autêntica, apensadas ao processo judicial. 4. FORMA DO DISTRATO SOCIAL O distrato social poderá ser efetivado por escritura pública ou instrumento particular, independentemente da forma de que se houver revestido o ato de constituição. O arquivamento do Distrato Social de uma sociedade empresária limitada, que contêm filiais na unidade da federação da sede e/ou fora da unidade da federação da sede, considerar-se-á extinta quando da aprovação do ato. O distrato deverá ser apresentado em 3 (três) vias, sendo pelo menos uma original. As vias adicionais que vierem a ser apresentadas serão cobradas de acordo com a tabela de preços de cada Junta Comercial (vide notas 1 e 2 abaixo). Observe-se que o documento não pode conter rasuras, emendas ou entrelinhas sem expressa ressalva dos sócios. Notas: 1) Caso a Junta Comercial estiver utilizando o sistema da via única de arquivamento, seguir as orientações contidas na Instrução Normativa DREI nº 03/ ) Fica mantido o sistema convencional de autenticação de documentos até a adequação da Junta Comercial que não estiver apta a utilizar a via única Cláusulas Que Deve Conter Na elaboração do distrato, deverão ser incluídas as seguintes cláusulas: a) Qualificação completa dos sócios: a.1) Pessoa Física: nome completo, nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profissão, nº do CPF, documento de identidade, seu número, órgão expedidor e UF onde foi emitida (documentos válidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência Social, Carteira Nacional de Habilitação - modelo com base na Lei nº 9.503, de ), domicílio e residência (tipo e nome do logradouro, número, bairro/distrito, município, Unidade Federativa e CEP); a.2) Pessoa Jurídica: nome empresarial, endereço completo da sede e, se sediada no País, NIRE (Número de Identificação do Registro de Empresas) ou número atribuído no Cartório de Registro Civil das Pessoas Jurídicas e o número do CNPJ, da Receita Federal; nome e qualificação completa dos representantes da empresa, no ato; a.3) Procurador: constar do preâmbulo, após o nome e a qualificação do sócio: Representado Por Seu Procurador, nome e qualificação completa; b) Qualificação da sociedade distratada: b.1) NIRE (Número de Identificação do Registro de Empresa); b.2) nº do CNPJ; IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

6 b.3) endereço completo da sede; c) Cláusulas essenciais: Mencionar a resolução de distratar a sociedade, caso esta deliberação não conste do preâmbulo do distrato (recomenda-se indicar a data do efetivo encerramento das atividades); a importância repartida entre os sócios; motivos de dissolução; referência à pessoa ou pessoas que assumirem o ativo e guarda dos livros e documentos; d) fecho, seguido das assinaturas, podendo ser substituído pela assinatura autenticada com certificação digital ou meio equivalente que comprove a sua autenticidade, ressalvado o disposto no inciso I do 1º do art. 4º da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de Nota: no caso de sócio menor de 16 (dezesseis) anos - o ato será assinado pelo representante do sócio; sócio maior de 16 (dezesseis) e menor de 18 (dezoito) anos - o ato será assinado, conjuntamente, pelo sócio e seu assistente. f) Rubricar as demais folhas não assinadas Cláusulas Obrigatórias se Dissolvida e Liquidada a Sociedade no Mesmo Ato Deverão constar do distrato, em atenção ao art. 53, inc. X do Decreto nº 1.800/1996: a) a importância repartida entre os sócios; b) referência à pessoa ou pessoas que assumirem o ativo e passivo da sociedade porventura remanescente; c) indicação dos motivos da dissolução, se não for por mútuo consenso; e d) indicação do responsável pela guarda dos livros (Art. 53, inciso X, do Decreto nº 1.800/1996) Ata de Reunião ou de Assembleia de Sócios Dissolução A ata, lavrada no livro próprio, deve conter: a) a deliberação sobre a dissolução da sociedade; b) a nomeação do liquidante, que pode ser pessoa estranha à sociedade, mencionando a qualificação completa: nome, nacionalidade, estado civil, residência, profissão, números do CPF e da identidade com a indicação do órgão emissor e da Unidade Federativa onde foi expedida, caso o liquidante não tenha sido anteriormente designado em instrumento contratual (Art , Código Civil/2002); c) acréscimo da expressão em Liquidação ao nome empresarial (Art , parágrafo único, Código Civil/2002) Ata de Reunião ou de Assembleia Extinção A ata, lavrada no livro próprio, deve conter: a) a apresentação final e o julgamento das contas, com sua aprovação (Art , Código Civil/2002); b) indicação do responsável pela guarda dos livros (Art. 53, inciso X, do Decreto nº 1.800/1996); c) declaração da extinção da sociedade com o arquivamento desta ata na Junta Comercial (Art , Código Civil/2002) Dissolução da Sociedade Por Sentença Judicial A dissolução/extinção de sociedade, expressamente determinada por decisão de autoridade judicial, obedecerá ao nela contido, devendo a sentença ser arquivada na Junta Comercial Modelo de Distrato Social Reproduzimos abaixo um modelo de distrato social, que poderá ser adaptado de acordo com a necessidade: Distrato Social da IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

7 Fulano de Tal: (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profissão, nº do CPF, documento de identidade, seu número, órgão expedidor e UF onde foi emitida (documentos válidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência Social, Carteira Nacional de Habilitação - modelo com base na Lei nº 9.503, de ), domicílio e residência (tipo e nome do logradouro, número, bairro/distrito, município, Unidade Federativa e CEP); e Beltrano de Tal: (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profissão, nº do CPF, documento de identidade, seu número, órgão expedidor e UF onde foi emitida (documentos válidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência Social, Carteira Nacional de Habilitação - modelo com base na Lei nº 9.503, de ), domicílio e residência (tipo e nome do logradouro, número, bairro/distrito, município, Unidade Federativa e CEP), únicos sócios da..., com sede na Rua..., Bairro..., em..., Estado..., CEP..., registrada na Junta Comercial do Estado de..., NIRE..., e inscrita no CNPJ sob o número..., resolvem, por não mais interessar a continuidade da empresa, dissolver e extinguir a sociedade, mediante as seguintes cláusulas: 1. A sociedade que iniciou suas atividades em..., encerrou todas suas operações e atividades em Procedida a liquidação da sociedade, cada um dos sócios recebe, neste ato, por saldo de seus haveres, respectivamente, a importância de R$... (... mil reais), correspondente ao valor de suas quotas. 3. Os sócios dão entre si e à sociedade plena, geral e irrevogável quitação, para nada mais reclamarem um do outro, seja a que título for, com fundamento no contrato social e suas alterações, declarando, ainda, extinta, para todos efeitos a sociedade em referência, com o arquivamento deste distrato na Junta Comercial do Estado. 4. A responsabilidade pelo ativo e passivo porventura supervenientes fica a cargo do ex-sócio..., que se compromete, também, manter em boa guarda os livros e documentos da sociedade ora distratada. E por estarem assim justos e acertados, assinam o presente Distrato em vias de igual forma e teor., de de 20 Local e data aa) Fulano de Tal aa) Beltrano de Tal 5. DOCUMENTAÇÃO EXIGIDA Dissolução, Liquidação e Extinção Que Sejam Praticadas em um Único Instrumento No caso de extinção em que as fases de dissolução, liquidação e extinção sejam praticadas em um único instrumento, deverá ser apresentada a seguinte documentação: a) Requerimento (Capa do Processo) com assinatura (Art ) do administrador, sócio, procurador, com poderes específicos, ou terceiro interessado (Art ) - 1 via; Nota: Se assinado por procurador deverá ser anexada procuração com firma reconhecida. b) Distrato, assinado por todos os sócios, em que se formalizem as fases de dissolução e de liquidação (com seu encerramento) em um só ato. (Vide Instrução Normativa DREI nº 03/2013) - Caso a Junta Comercial estiver utilizando o sistema da via única de arquivamento, seguir as orientações contidas na Instrução Normativa DREI nº 03/ Fica mantido o sistema convencional de autenticação de documentos até a adequação da Junta Comercial que não estiver apta a utilizar a via única. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

8 c) Original ou cópia autenticada de procuração, com poderes específicos e se por instrumento particular, com firma reconhecida, quando o distrato for assinado por procurador. Se o outorgante for analfabeto, a procuração deverá ser passada por instrumento público - 1 via; d) Cópia autenticada da identidade do signatário do requerimento - 1 via; Nota: Documentos admitidos: cédula de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência Social ou Carteira Nacional de Habilitação (modelo com base na Lei nº 9.503, de ). e) Aprovação prévia de órgão governamental, quando for o caso, por exemplo: empresa de serviços aéreos, de telecomunicações, corretoras de câmbio, de títulos e valores mobiliários, distribuidora de valores, etc. (Vide Instrução Normativa DREI nº 14/2013); f) Certidões negativas: Com a inclusão do art. 7º-A na Lei nº , de 3 de dezembro de 2007, pela Lei Complementar nº 147, de 7 de agosto de 2014, ficou afastado a exigência de certidões de regularidade de obrigações tributárias, previdenciárias ou trabalhistas, principais ou acessórias, do empresário, da sociedade, dos sócios, dos administradores ou de empresas de que participem, para o registro dos atos constitutivos, de suas alterações e extinções (baixas); (IN DREI nº 26/2014) g) Comprovante de pagamento da Guia de Recolhimento Junta Comercial e DARF. - No DF, o recolhimento deve ser efetuado em um único DARF sob o código Nota: Caso a cópia não seja autenticada por cartório, a autenticação poderá ser efetuada pelo servidor, no ato da apresentação da documentação, à vista do documento original Extinção de ME ou EPP Tratando-se de extinção de microempresa ou empresa de pequeno porte, o registro dos atos de baixas, referentes às pessoas jurídicas em qualquer órgão envolvido no registro empresarial e na abertura da empresa, dos 3 (três) âmbitos de governo, ocorrerá independentemente da regularidade de obrigações tributárias, previdenciárias ou trabalhistas, principais ou acessórias, do empresário, da sociedade, dos sócios, dos administradores ou de empresas de que participem, sem prejuízo das responsabilidades do empresário, dos titulares, dos sócios ou dos administradores por tais obrigações, apuradas antes ou após o ato de extinção, observado o seguinte: (arts. 9º a 11 da Lei Complementar nº 123/2006 com a redação dada pelo Lei Complementar nº 147/2014) a) o arquivamento, nos órgãos de registro, dos atos constitutivos de empresários, de sociedades empresárias e de demais equiparados que se enquadrarem como microempresa ou empresa de pequeno porte bem como o arquivamento de suas alterações, são dispensados das seguintes exigências: a.1) certidão de inexistência de condenação criminal, que será substituída por declaração do titular ou administrador, firmada sob as penas da lei, de não estar impedido de exercer atividade mercantil ou a administração de sociedade, em virtude de condenação criminal; a.2) prova de quitação, regularidade ou inexistência de débito referente a tributo ou contribuição de qualquer natureza. b) não se aplica às microempresas e às empresas de pequeno porte o disposto no 2o do art. 1o da Lei no 8.906, de 04 de julho de Responsabilidade Dos Titulares, Sócios ou Administradores Pelas as Obrigações Tributárias Após a Baixa da ME ou EPP A baixa do empresário ou da pessoa jurídica não impede que, posteriormente, sejam lançados ou cobrados tributos, contribuições e respectivas penalidades, decorrentes da falta do cumprimento de obrigações ou da prática comprovada e apurada em processo administrativo ou judicial de outras irregularidades praticadas pelos empresários, pelas pessoas jurídicas ou por seus titulares, sócios ou administradores. A solicitação de baixa do empresário ou da pessoa jurídica importa responsabilidade solidária dos empresários, dos titulares, dos sócios e dos administradores no período da ocorrência dos respectivos fatos geradores. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

9 Os órgãos referidos no subitem terão o prazo de 60 (sessenta) dias para efetivar a baixa nos respectivos cadastros. Ultrapassado o prazo previsto no parágrafo anterior sem manifestação do órgão competente, presumir-se-á a baixa dos registros das microempresas e a das empresas de pequeno porte Exigência de Documentos Adicionais - Baixa de ME e EPP Não poderão ser exigidos pelos órgãos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas, dos 3 (três) âmbitos de governo: a) excetuados os casos de autorização prévia, quaisquer documentos adicionais aos requeridos pelos órgãos executores do Registro Público de Empresas Mercantis e Atividades Afins e do Registro Civil de Pessoas Jurídicas; b) documento de propriedade ou contrato de locação do imóvel onde será instalada a sede, filial ou outro estabelecimento, salvo para comprovação do endereço indicado; c) comprovação de regularidade de prepostos dos empresários ou pessoas jurídicas com seus órgãos de classe, sob qualquer forma, como requisito para deferimento de ato de inscrição, alteração ou baixa de empresa, bem como para autenticação de instrumento de escrituração. Fica vedada a instituição de qualquer tipo de exigência de natureza documental ou formal, restritiva ou condicionante, pelos órgãos envolvidos na abertura e fechamento de empresas, dos 3 (três) âmbitos de governo, que exceda o estrito limite dos requisitos pertinentes à essência do ato de registro, alteração ou baixa da empresa Dissolução e Liquidação Praticadas em Instrumentos Específicos No caso de extinção, em que as fases de dissolução e liquidação foram praticadas em instrumentos específicos, deverá ser anexada a documentação descrita nos subitens a Dissolução (Com ou Sem Nomeação de Liquidante) a) Requerimento (Capa do Processo) com assinatura (Art ) do administrador, sócio, procurador, com poderes específicos, ou terceiro interessado (Art ). Se assinado por procurador deverá ser anexada procuração com firma reconhecida - 1 via; b) Ata de reunião ou de assembleia de sócios ou instrumento assinado por todos os sócios - Caso a Junta Comercial estiver utilizando o sistema da via única de arquivamento, seguir as orientações contidas na Instrução Normativa DREI nº 03/ Fica mantido o sistema convencional de autenticação de documentos até a adequação da Junta Comercial que não estiver apta a utilizar a via única. c) Original ou cópia autenticada de procuração, com firma reconhecida e poderes especiais, quando o requerimento, a ata de reunião ou de assembleia de sócios ou o documento assinado por todos os sócios for assinado por procurador (1). Se o sócio for analfabeto, a procuração deverá ser passada por instrumento público. Obs.: as procurações deverão ser arquivadas em processo, com pagamento do preço do serviço devido. Nota: quando a ata de reunião ou de assembleia de sócios ou o instrumento assinado por todos os sócios for assinado por procurador, esse deverá ser sócio ou advogado. d) Cópia autenticada da identidade (2) do signatário do requerimento 1via; Nota: Documentos admitidos: cédula de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência Social ou Carteira Nacional de Habilitação (modelo com base na Lei nº 9.503, de ). e) Ficha de Cadastro Nacional - FCN fls. 1 e 2-1 via; f) Comprovante de pagamento: Guia de Recolhimento/ Junta Comercial. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

10 Nota: No DF, o recolhimento deve ser efetuado em um único DARF sob o código As microempresas e as empresas de pequeno porte são desobrigadas da realização de reuniões e assembleias e publicações em qualquer das situações previstas na legislação civil, as quais serão substituídas por deliberação representativa do primeiro número inteiro superior à metade do capital social, ressalvado o disposto no 1º do art. 70 e o 71 da Lei Complementar nº 123, de Liquidação - Início a) Requerimento (Capa de Processo) com assinatura do administrador, sócio, procurador, com poderes específicos, ou terceiro interessado (art do CC). (Vide tabela de atos e eventos para preenchimento do requerimento) 1 via; b) Ata de reunião ou de assembleia de sócios ou instrumento assinado por todos os sócios - Caso a Junta Comercial estiver utilizando o sistema da via única de arquivamento, seguir as orientações contidas na Instrução Normativa DREI nº 03/ Fica mantido o sistema convencional de autenticação de documentos até a adequação da Junta Comercial que não estiver apta a utilizar a via única; c) Original ou cópia autenticada de procuração, com firma reconhecida e poderes especiais, quando o requerimento, a ata de reunião ou de assembleia de sócios ou o documento assinado por todos os sócios for assinado por procurador (1). Se o sócio for analfabeto, a procuração deverá ser passada por instrumento público 1 via; Obs.: as procurações deverão ser arquivadas em processo, com pagamento do preço do serviço devido. Nota: Quando a ata de reunião ou de assembleia de sócios ou o instrumento assinado por todos os sócios for assinado por procurador, esse deverá ser sócio ou advogado. d) Cópia autenticada da identidade do signatário do requerimento - 1 via; Nota: Documentos admitidos: cédula de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência Social ou carteira nacional de habilitação (modelo com base na Lei nº 9.503, de 23/9/97). Caso a cópia não seja autenticada por cartório, a autenticação poderá ser efetuada pelo servidor, no ato da apresentação da documentação, à vista do documento original. e) Comprovante de pagamento: Guia de Recolhimento/Junta Comercial. Nota: No DF, o recolhimento deve ser efetuado em um único DARF sob o código f) Ficha de Cadastro Nacional - FCN (fls. 1 e 2) 1 via. As microempresas e as empresas de pequeno porte são desobrigadas da realização de reuniões e assembleias e publicações em qualquer das situações previstas na legislação civil, as quais serão substituídas por deliberação representativa do primeiro número inteiro superior à metade do capital social, ressalvado o disposto no 1º do art. 70 e 71 da Lei Complementar nº 123, de Encerramento de Liquidação/Extinção a) Requerimento (Capa de Processo) com assinatura do liquidante, sócio, procurador, com poderes específicos, ou terceiro interessado (art do CC). (Vide tabela de atos e eventos para preenchimento do requerimento) 1 via; b) Ata de reunião ou de assembleia ou instrumento firmado por todos os sócios, que considerar encerrada a liquidação. (Vide Instrução Normativa DREI nº 03/2013) - Caso a Junta Comercial estiver utilizando o sistema da via única de arquivamento, seguir as orientações contidas na Instrução Normativa DREI nº 03/ Fica mantido o sistema convencional de autenticação de documentos até a adequação da Junta Comercial que não estiver apta a utilizar a via única. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

11 c) Original ou cópia autenticada de procuração, com firma reconhecida e poderes especiais, quando a ata de reunião ou de assembleia ou instrumento firmado por todos os sócios, que considerar encerrada a liquidação for assinado por procurador. Se o sócio for analfabeto, a procuração deverá ser passada por instrumento público - 1 via; Obs.: As procurações deverão ser arquivadas em processo, com pagamento do preço do serviço devido. Nota: Quando a ata de reunião ou de assembleia de sócios ou o instrumento assinado por todos os sócios for assinado por procurador, esse deverá ser sócio ou advogado. d) Cópia autenticada da identidade do signatário do requerimento - 1 via; Obs.: Documentos admitidos: cédula de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência Social ou Carteira Nacional de Habilitação (modelo com base na Lei nº 9.503, de ). nota: Caso a cópia não seja autenticada por cartório, a autenticação poderá ser efetuada pelo servidor, no ato da apresentação da documentação, à vista do documento original. e) Comprovantes de pagamento: Guia de Recolhimento/Junta Comercial. Nota: no DF, o recolhimento deve ser efetuado em um único DARF sob o código As microempresas e as empresas de pequeno porte são desobrigadas da realização de reuniões e assembleias e publicações em qualquer das situações previstas na legislação civil, as quais serão substituídas por deliberação representativa do primeiro número inteiro superior à metade do capital social, ressalvado o disposto no 1º do art. 70 e o 71 da Lei Complementar nº 123, de Fundamentos Legais: Os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE Sumário DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO Cálculo do Imposto de Renda na Fonte 1. Introdução 2. Momento da Ocorrência do Fato Gerador 3. Desconto Separadamente Dos Demais Rendimentos Pagos ao Beneficiário no Mês 4. Tributação Base de Cálculo Cálculo do Imposto Exemplo 5. Complementação do Valor Pago a Título de 13º Salário Exemplo 6. 13º Salário Pago a Trabalhador Avulso 7. Forma e Prazo de Recolhimento 8. Tratamento do Imposto na Declaração de Ajuste Anual 1. INTRODUÇÃO Os rendimentos pagos a título de 13º Salário estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na Fonte, observando-se as normas abordadas nesta matéria. 2. MOMENTO DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR O fato gerador do Imposto de Renda na Fonte incidente sobre o 13º Salário ocorre no momento de sua quitação, assim considerado (Art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 e art. 638 do RIR/1999): a) quando do pagamento do Termo de Rescisão do Contrato de Trabalho, em virtude do desligamento do empregado; b) no mês de dezembro, por ocasião do pagamento da segunda parcela; ou do IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

12 c) pagamento acumulado a título de gratificação natalina (vide nota nº 1 e 2 abaixo). Ressalte-se que não há retenção do Imposto de Renda na Fonte por ocasião da antecipação da 1ª parcela: a) quando paga entre os meses de fevereiro e novembro; ou b) quando paga por ocasião da concessão de férias ao empregado. Na hipótese de Gratificação Natalina paga mediante precatório ou requisição de pequeno valor, em cumprimento de decisão da Justiça Federal, nos termos do art. 27 da Lei nº , de 29 de dezembro de 2003, aplica-se o disposto no art. 25 da IN RFB nº 1.500/2014. Notas: 1. Considera-se pagamento acumulado, a título de Gratificação Natalina, o pagamento desse rendimento relativo a mais de um ano-calendário. 2. No caso de rendimentos pagos acumuladamente, a título de Gratificação Natalina e eventuais acréscimos, deve ser observado o disposto nos arts. 36 a 51 da IN RFB nº 1.500/ DESCONTO SEPARADAMENTE DOS DEMAIS RENDIMENTOS PAGOS AO BENEFICIÁRIO NO MÊS O desconto do Imposto de Renda sobre o 13º Salário deve ser feito separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficiário dentro do mês; ou seja, o valor do 13º Salário não deve ser somado a outras verbas que estejam sendo pagas no mês ao beneficiário, para efeito de desconto do imposto (Art. 638, III, do RIR/1999). 4. TRIBUTAÇÃO Base de Cálculo A base de cálculo do Imposto de Renda na Fonte sobre o 13º Salário corresponde ao rendimento bruto pago a esse título (parcela final mais antecipações) menos as seguintes deduções (inc. IV do art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 e art. 3º da Lei nº /2015): a) Contribuição para a Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, correspondente ao 13º Salário; b) Contribuições para as entidades da previdência privada domiciliadas no País, destinadas a custear benefícios complementares ou assemelhados aos da Previdência Social, descontada do 13º Salário, ou paga diretamente pelo beneficiário desde que apresente à fonte os respectivos comprovantes de pagamento e desde que não tenha utilizado essa dedução na base de cálculo de outro rendimento no mês; c) R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove centavos), para o ano-calendário de 2016, por dependente sem qualquer limitação quanto ao seu número e sem prejuízo da dedução desse mesmo valor na base de cálculo de outros rendimentos pagos no mês; d) Importâncias descontadas do 13º Salário ou pagas em dinheiro a título de pensão alimentícia em face das normas do direito de família, quando em cumprimento de decisão judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o art A da Lei nº 5.869, de 11 de janeiro de Código de Processo, não podendo ser utilizados para a determinação da base de cálculo de outros rendimentos Cálculo do Imposto Sobre a base de cálculo apurada calcula-se o Imposto de Renda devido, mediante aplicação da tabela progressiva vigente no mês de quitação do 13º Salário; ou seja, a tabela progressiva vigente no mês de dezembro ou no mês de rescisão do contrato de trabalho. 4.3 Exemplo Para melhor entendimento do assunto, desenvolvemos um exemplo, considerando os seguintes dados: - empregado admitido em ; IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

13 - salário mensal em novembro de 2016 de R$ 4.200,00; - valor do 13º Salário proporcional = R$ 3.850,00 equivalente a 11/12 do salário mensal; - pagamento da 1ª parcela em , no valor de R$ 1.925,00; - pagamento da 2ª parcela em , no valor de R$ 1.925,00; - o empregado tem um dependente; - valor do INSS descontado (11% de R$ 3.850,00) = R$ 423,50. O empregador paga pensão alimentícia à razão de 30% (trinta por cento) sobre o rendimento bruto mensal, no valor de R$ 1.155,00, descontada nos pagamentos do 13º Salário da seguinte forma: a) valor da pensão a ser descontada na 1ª parcela a ser paga em = R$ 577,50. b) valor da pensão a ser descontada na 2ª parcela a ser paga em = R$ 577,50; No pagamento da 1ª parcela do 13º Salário, em , não há que se falar em desconto do imposto, uma vez que o mesmo será efetuado por ocasião da quitação, em Assim sendo, em , será pago o seguinte valor: Valor da 1ª parcela... R$ 1.925,00 (-) Valor da pensão alimentícia... R$ 577,50 (=) Valor líquido a pagar... R$ 1.347,50 Quando do pagamento da 2ª parcela do 13º Salário, em , será efetuado o desconto do imposto, utilizando-se a tabela progressiva reproduzida a seguir: TABELA PROGRESSIVA MENSAL VALIDADE PARA O ANO-CALENDÁRIO DE 2016 (art. 1º da Lei nº /2015) Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$) Até 1.903, De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80 De 2.826,66 até 3.751, ,80 De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13 Acima de 4.664,68 27,5 869,36 TABELA DE DEDUÇÃO POR DEPENDENTE NA DETERMINAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DO IRRF Assim, temos: Ano-calendário Quantia a deduzir, por dependente, em R$ Ano-calendário de ,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove centavos) Valor do 13º Salário... R$ 3.850,00 (-) Dependentes (1)... R$ 189,59 (-) Contribuição Previdenciária... R$ 423,50 (-) Pensão alimentícia... R$ 1.155,00 (=) Base de cálculo do imposto... R$ 2.081,91 Cálculo do Imposto: 7,5% de R$ 2.081,91... R$ 156,14 (-) Parcela a deduzir... R$ 142,80 (=) Imposto a ser retido... R$ 13,34 IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/

14 Desta forma, em será pago o seguinte valor: Valor da 2ª parcela... R$ 1.925,00 (-) Contribuição Previdenciária... R$ 423,50 (-) Pensão alimentícia ref. 2ª parcela...r$ 577,50 (-) Imposto de Renda... R$ 13,34 (=) Valor líquido a pagar... R$ 910,66 5. COMPLEMENTAÇÃO DO VALOR PAGO A TÍTULO DE 13º SALÁRIO No caso de pagamento de complementação do 13º Salário posteriormente ao mês de quitação, o imposto deverá ser recalculado, tomando-se por base o total desta gratificação, utilizando-se as deduções e a tabela do mês de quitação, sendo que do imposto assim apurado será deduzido o valor do imposto retido anteriormente ( 3º, art. 13, da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014). 5.1 Exemplo Considerando que o empregado mencionado no subitem 4.3 receba um complemento de 13º Salário no dia , no valor de R$ 1.200,00, o Imposto de Renda na Fonte será recalculado da seguinte forma: Valor do 13º Salário Reajustado... R$ 5.050,00 (-) Dependente (1)... R$ 189,59 (-) Contribuição Previdenciária... R$ 555,50 (-) Pensão alimentícia (30% de R$ 5.050,00)... R$ 1.515,00 (=) Base de cálculo do Imposto de Renda... R$ 2.789,91 Cálculo do Imposto: 7,5% sobre R$ 2.789, R$ 209,24 (-) Parcela a deduzir... R$ 142,80 (=) Imposto devido sobre o 13º Salário... R$ 66,44 (-) Imposto retido em R$ 13,34 (=) Imposto a reter sobre o complemento... R$ 53, º SALÁRIO PAGO A TRABALHADOR AVULSO De acordo com o art. 720 do RIR/1999 e o 5º do art. 13 da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014, cabe ao sindicato de cada categoria profissional de trabalhador avulso a responsabilidade pela retenção e o recolhimento do imposto incidente sobre o 13º Salário, no mês de quitação. A base de cálculo do imposto será o valor total do 13º Salário pago, no ano, pelo sindicato. 7. FORMA E PRAZO DE RECOLHIMENTO O Imposto de Renda Retido na Fonte, sobre o 13º Salário do ano-calendário 2016, quando pago até o dia 20 de dezembro (quando for útil) desse mesmo ano, deve ser recolhido até o último dia útil do 2º decêndio do mês de janeiro de 2017 (Art. 70, I, letra d, da Lei nº /2005, com a nova redação dada pela Lei nº /2009, art. 5º). No caso do imposto retido por ocasião da complementação do 13º Salário, considera-se ocorrido o fato gerador na data do pagamento desse valor. O imposto deverá ser recolhido em DARF, sob o código 0561, preenchido em 2 (duas) vias. 8. TRATAMENTO DO IMPOSTO NA DECLARAÇÃO DE AJUSTE ANUAL A tributação do 13º Salário é exclusiva na fonte, ou seja, esse rendimento não integra a base de cálculo do imposto na Declaração de Ajuste Anual do beneficiário e o imposto pago sobre ele não poderá ser deduzido do imposto apurado na declaração (Art. 638 do RIR/1999 e inc. II do art. 13 da IN RFB nº 1.500/2014). Fundamentos Legais: Os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 46/