Boletimj. Manual de Procedimentos. ICMS - IPI e Outros. Mato Grosso. Federal. Estadual. IOB Setorial. IOB Perguntas e Respostas

Transcrição

1 Boletimj Manual de Procedimentos Fascículo N o 41/2014 Mato Grosso // Federal IPI Depósito fechado // Estadual ICMS Substituição tributária nas operações com telhas, cumeeiras e caixas- -d água // IOB Setorial Federal Artesanal - IPI - Produto de artesanato - Exclusão do conceito de industrialização IOB Comenta Estadual ICMS - Prazo de recolhimento do imposto para contribuintes do setor atacadista de gêneros alimentícios // IOB Perguntas e Respostas IPI Industrialização por encomenda - Gravação de discos - Procedimento.. 10 ICMS/MT Contribuintes - Situação regular perante o Fisco Acesse a versão eletrônica deste fascículo em Veja nos Próximos Fascículos a IPI - Base de cálculo - Frete - Mercadorias com alíquotas diversificadas a ICMS - Armazém-geral - Operação interestadual

2 2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Capa: Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Editoração Eletrônica e Revisão: Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Telefone: (11) (São Paulo) (Outras Localidades) Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) ICMS, IPI e outros : IPI : depósito fechado ed. -- São Paulo : IOB Folhamatic EBS - SAGE, (Coleção manual de procedimentos) ISBN Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil 2. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I. Série CDU-34: (81) Índices para catálogo sistemático: 1. Brasil : Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços : ICMS : Direito tributário 34: (81) 2. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados : IPI : Direito tributário 34: (81) Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei n o 9.610, de , DOU de ). Impresso no Brasil Printed in Brazil Boletim IOB

3 Boletimj Manual de Procedimentos a Federal Depósito fechado IPI SUMÁRIO 1. Introdução 2. Providência no recebimento de produtos 3. Fato gerador 4. Suspensão do imposto 5. Crédito fiscal 6. Autonomia dos estabelecimentos 7. Depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação 8. Depósito fechado localizado em outra Unidade da Federação 9. CFOP 10. Modelos 1. Introdução Para fins de interpretação e aplicação das normas contidas no Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010, serão adotadas, entre outras, as seguintes definições: a) depósito fechado - é aquele em que não se realizam vendas, mas apenas entregas por ordem do depositante dos produtos; e b) é considerado, ainda, depósito fechado a área externa, delimitada, de estabelecimento fabricante de veículos automóveis. (RIPI/2010, art. 609, VII e VIII) 2. Providência no recebimento de produtos Os fabricantes, os comerciantes e os depositários que receberem ou adquirirem para industrialização, comércio ou depósito, ou para emprego ou utilização nos respectivos estabelecimentos, produtos tributados ou isentos, deverão examinar se eles se acham devidamente rotulados ou marcados ou, ainda, selados se estiverem sujeitos ao selo de controle, bem como se estão acompanhados dos documentos exigidos e se estes satisfazem a todas as prescrições legais. Em caso de irregularidade, os interessados comunicarão o fato, por escrito, ao remetente, dentro de 8 dias, contados do Poderão sair com suspensão do imposto os produtos enviados pelo estabelecimento industrial, ou a ele equiparado, a depósito fechado, bem como aqueles devolvidos ao remetente (depositante) seu recebimento, ou antes do início do seu consumo, ou venda, se o início se verificar em prazo menor, conservando em seu arquivo cópia do documento com prova de seu recebimento. A comunicação revestida das formalidades ora descritas exime de responsabilidade os recebedores ou os adquirentes, pela irregularidade constatada. No caso de falta de documento fiscal que comprove a procedência do produto e identifique o remetente pelo nome e pelo endereço, ou de produto que não se encontre selado, rotulado ou marcado, quando exigido o selo de controle, a rotulagem ou a marcação, não poderá o destinatário recebê-lo, sob pena de ficar responsável pelo pagamento do imposto, se exigível, e sujeito às sanções cabíveis. A declaração, na nota fiscal, da data da entrada da mercadoria no estabelecimento será feita no mesmo dia da entrada. (RIPI/2010, art. 327) 3. Fato gerador É considerado ocorrido o fato gerador na saída de estabelecimento depositário do estabelecimento industrial ou a ele equiparado, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento. Nesse sentido, estabelecimento depositário é o depósito fechado ou o armazém- -geral e estabelecimento depositante é o remetente do produto para aqueles estabelecimentos (depositários). (RIPI/2010, art. 36, II) 4. Suspensão do imposto Poderão sair com suspensão do imposto os produtos enviados pelo estabelecimento industrial, ou a ele equiparado, a depósito fechado, bem como aqueles devolvidos ao remetente (depositante). (RIPI/2010, art. 43, caput, III) 5. Crédito fiscal Na remessa de produtos, tanto para armazém-geral, quanto para depósito fechado, o direito ao crédito do imposto, quando admitido, é do estabelecimento depositante. (RIPI/2010, art. 226, parágrafo único) Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 MT41-01

4 6. Autonomia dos estabelecimentos Cada estabelecimento, seja matriz, sucursal, filial, agência, depósito ou qualquer outro, manterá o seu próprio documentário, vedada, sob qualquer pretexto, a sua centralização, ainda que no estabelecimento matriz. (RIPI/2010, art. 384) 7. Depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação 7.1 Saída para o depósito fechado do próprio remetente Na saída de produto para depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento remetente, assim como em seu retorno a este, será emitida nota fiscal com suspensão do imposto, na qual serão indicados, além dos requisitos de praxe: a) como natureza da operação: Outras saídas - Remessa para depósito ou Outras saídas - Retorno de mercadorias depositadas ; b) CFOP: (remessa) ou (retorno); c) campo Informações Complementares, a indicação da expressão Saído com suspensão do IPI - RIPI - Decreto nº 7.212/2010, art. 43, III. Note-se que as notas fiscais que acompanharem os produtos serão emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo depósito fechado, no retorno. Notas (1) O contribuinte obrigado à emissão de Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) deve observar as disposições contidas no Ajuste Sinief nº 7/2005 e no Manual de Orientação do Contribuinte, versão 5.0, aprovada pelo Ato Cotepe/ICMS nº 11/2012, em especial as orientações expressas em seu Anexo I, que trata do leiaute do referido documento fiscal. (2) O Protocolo ICMS nº 42/2009, que dispõe sobre a obrigatoriedade da utilização da NF-e, em substituição à Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, pelo critério de Código Nacional de Atividade Econômica (CNAE) e operações com os destinatários que especifica, teve sua vigência adiada pelo Protocolo ICMS nº 173/2012, com efeitos desde 1º (3) O disposto no referido protocolo não se aplica (Protocolo ICMS nº 42/2009, cláusula quarta): a) ao microempreendedor individual (MEI), de que trata o art. 18-A da Lei Complementar nº 123/2006; b) às operações realizadas por produtor rural não inscrito no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ). (4) As regras de Escrituração Fiscal Digital (EFD) constam do Ajuste Sinief nº 2/2009, do Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, que dispõe sobre as especificações técnicas para a geração dos arquivos da EFD e do Guia Prático da EFD, versão As operações de entrada e de saída de produtos deverão ser registradas nos campos próprios dos registros adequados, tais como os do bloco de abertura e de encerramento e, especificamente, do bloco C, registros C 170, dentre outros. (Lei Complementar nº 123/2006, art. 18-A; RIPI/2010, arts. 43, III, 482 e 492, I; Ajuste Sinief nº 7/2005; Ajuste Sinief nº 2/2009; Ato Cotepe/ ICMS nº 9/2008; Ato Cotepe/ICMS nº 11/2012; Protocolo ICMS nº 42/2009; Protocolo ICMS nº 173/2012; Guia Prático da EFD, versão ) Saída para o depósito fechado do adquirente Na saída de produto para depósito fechado do adquirente, localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento destinatário, este será considerado depositante, devendo o remetente (fornecedor) emitir nota fiscal, com destaque do imposto, se devido, e com a indicação do valor e da natureza da operação, e, ainda: a) como destinatário, o estabelecimento depositante (adquirente); e b) o local de entrega, o endereço e os números de inscrição, do depósito fechado, no CNPJ e no Fisco estadual. O depósito fechado deverá escriturar a nota fiscal que acompanhou os produtos, na forma prevista na legislação, e apor na mesma nota fiscal a data da entrada efetiva dos produtos, remetendo-a ao estabelecimento depositante. Além disso, ao escriturar deverão ser anotados em Observações, relativamente à escrituração mencionada, o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal de saída simbólica emitida pelo estabelecimento depositante na forma da letra b adiante. Caberá ao estabelecimento depositante: a) escriturar a nota fiscal na forma prevista na legislação, dentro de 10 dias, contados da data da entrada efetiva das mercadorias no depósito fechado; b) emitir nota fiscal relativa à saída simbólica, dentro de 10 dias, contados da data da entrada efetiva dos produtos no depósito fechado, mencionando, ainda, o número e a data do documento fiscal do remetente (fornecedor); e c) enviar a nota fiscal de saída simbólica, emitida na forma da letra b anterior, ao depósito fechado, dentro de 5 dias, contados da data da sua emissão. Nota Veja as notas inseridas no subitem 7.1, relacionadas à NF-e e à EFD. (RIPI/2010, arts. 484 e 492, V) 7.2 Saída do depósito fechado Estabelecimento depositante Na saída de produto de depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento, ainda que da mesma empresa, o depositante emitirá nota fiscal, com destaque do imposto, se devido, e com a declaração de que os mesmos produtos serão retirados do depósito fechado, mencionando o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual. (RIPI/2010, arts. 483, caput, e 492, II) Depósito fechado O depósito fechado, na saída dos produtos, expedirá nota fiscal para o estabelecimento depositante, sem destaque do imposto, indicando: a) o valor dos produtos, que será aquele atribuído por ocasião de sua entrada no depósito fechado; b) a natureza da operação: Outras saídas - Retorno simbólico de produtos depositados ; c) o CFOP: (retorno); d) o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, na forma do subitem 7.2.1; e) o nome, o endereço e os números de inscrição, do estabelecimento destinatário dos produtos, no CNPJ e no Fisco estadual; e f) a data da saída efetiva dos produtos MT Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB

5 O depósito fechado indicará no verso das vias da nota fiscal do estabelecimento depositante, que deverão acompanhar os produtos, a data de sua efetiva saída, o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal por ele emitida. A nota fiscal, assim emitida, será enviada ao estabelecimento depositante, que deverá escriturá-la na forma prevista na legislação, dentro de 10 dias, contados da saída efetiva dos produtos do depósito fechado. Nota Veja as notas inseridas no subitem 7.1, relacionadas à NF-e e à EFD. (RIPI/2010, arts. 483, 1º a 3º, e 492, II) 8. Depósito fechado localizado em outra Unidade da Federação 8.1 Saída para o depósito fechado do próprio remetente Na saída de produto para depósito fechado localizado em Unidade da Federação diversa daquela em que se localiza o estabelecimento remetente, este emitirá nota fiscal, com suspensão do imposto, indicando: a) como natureza da operação: Outras saídas - Remessa para depósito em outro Estado ; b) CFOP: (remessa); e c) no campo Informações Complementares, a indicação da expressão Saído com suspensão do IPI - RIPI - Decreto nº 7.212/2010, art. 43, III. (RIPI/2010, arts. 43, III, 485 e 492, III) 8.2 Saída do depósito fechado Estabelecimento depositante Na saída de produto de depósito fechado localizado em Unidade da Federação diversa daquela onde está localizado o estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento, ainda que da mesma empresa, o depositante emitirá nota fiscal com destaque do imposto, se devido, indicando o valor e a natureza da operação e a circunstância de que os produtos serão retirados do depósito fechado, bem como o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual. (RIPI/2010, arts. 486, caput, e 492, IV) Depósito fechado O depósito fechado, na saída dos produtos, emitirá: a) nota fiscal para o estabelecimento destinatário, sem destaque do imposto, indicando: a.1) o valor da operação, que será o da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, na forma do subitem 8.2.1; a.2) a natureza da operação: Outras saídas - Remessa por conta e ordem de terceiros ; a.3) CFOP: (remessa por conta e ordem de terceiros); a.4) o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal do estabelecimento depositante, bem como o nome, o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual; e b) nota fiscal para o estabelecimento depositante, sem destaque do imposto, indicando: b.1) o valor dos produtos, que será aquele atribuído por ocasião de sua entrada no depósito fechado; b.2) a natureza da operação: Outras saídas - Retorno simbólico de mercadorias depositadas ; b.3) CFOP: (retorno simbólico) b.4) o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal emitida na forma do subitem 8.2.1, pelo estabelecimento depositante, bem como o nome, o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual; b.5) o nome, o endereço e os números de inscrição, do estabelecimento destinatário, no CNPJ e no Fisco estadual, e o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal referida na letra a ; e b.6) a data da efetiva saída dos produtos. Os produtos serão acompanhados, no seu transporte, pelas notas fiscais emitidas pelo depositante, na forma do subitem 8.2.1, e pelo depósito fechado, nos termos da letra a deste subitem. A nota fiscal a que se refere a letra b será enviada ao estabelecimento depositante, que a escriturará na forma prevista na legislação, dentro de 10 dias, contados da saída efetiva dos produtos do depósito fechado. O estabelecimento destinatário, ao receber os produtos, escriturará, na forma prevista na legislação, a nota fiscal emitida pelo depositante, anotando em observações Observações, o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal emitida pelo depósito fechado, bem como o nome, o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual. Nota Veja as notas inseridas no subitem 7.1, relacionadas à NF-e e à EFD. (RIPI/2010, arts. 486 e 492, IV) 9. CFOP Transcrevemos, a seguir, os Códigos Fiscais de Operações e Prestações (CFOP) relacionados às operações com depósito fechado: Entradas Saídas CFOP Descrição CFOP Descrição /6.105 Venda de produção do estabelecimento, que não deva por ele transitar /6.106 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que não deva por ele transitar 1.905/2.905 Entrada de mercadoria recebida para depósito em depósito 5.905/6.905 Remessa para depósito fechado ou armazém-geral fechado ou armazém-geral 1.906/2.906 Retorno de mercadoria remetida para depósito fechado ou armazém-geral 5.906/6.906 Retorno de mercadoria depositada em depósito fechado ou armazém-geral Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 MT41-03

6 Entradas Saídas CFOP Descrição CFOP Descrição 1.907/2.907 Retorno simbólico de mercadoria remetida para depósito fechado ou armazém-geral 5.907/6.907 Retorno simbólico de mercadoria depositada em depósito fechado ou armazém-geral 1.923/2.923 Entrada de mercadoria recebida do vendedor remetente, em venda à ordem 5.923/6.923 Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda à ordem ou em operações com armazém-geral ou depósito fechado 1.934/2.934 Entrada simbólica de mercadoria recebida para depósito fechado ou armazém-geral 5.934/6.934 Remessa simbólica de mercadoria depositada em armazém-geral ou depósito fechado 10. Modelos 10.1 Nota fiscal de remessa Reproduzimos, a seguir, modelo de Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe) relativo à remessa para depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento remetente MT Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB

7 10.2 Nota fiscal de retorno Reproduzimos, a seguir, modelo de Danfe relativo ao retorno de depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento depositante. a Estadual ICMS Substituição tributária nas operações com telhas, cumeeiras e caixas-d água SUMÁRIO 1. Introdução 2. Atribuição de responsabilidade 3. Não aplicação 4. Contribuinte substituto e substituído 5. Produtos 6. Base de cálculo 7. Prazo de recolhimento 8. Documento fiscal emitido pelo contribuinte substituto 9. Documento fiscal emitido pelo contribuinte substituído 10. Exemplo da sistemática 11. Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) de substituição tributária nas operações com telhas, cumeeiras e caixas-d água 12. Escrituração - Principais reflexos na EFD 13. Penalidades 1. INTRODUÇÃO A substituição tributária consiste em regime tributário que atribui a determinado contribuinte do ICMS, qualificado como contribuinte substituto, a responsabilidade pela retenção e pelo recolhimento do imposto devido por outros contribuintes, nomeados contribuintes substituídos. Referido regime tem fundamento na Lei Complementar nº 87/1996, arts. 5º e 6º, que permite que o Estado, para consecução de seus fins, atribua de modo expresso a terceiros, vinculados e com N Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 MT41-05

8 interesse no fato gerador do imposto, a responsabilidade pelo cumprimento da obrigação tributária. A seguir, veremos os principais aspectos relacionados à aplicação do referido regime tributário nas operações com telhas, cumeeiras e caixas-d água, com base no RICMS- -MT/2014, arts. 448 a 452, Anexos X e XI. 2. ATRIBUIÇÃO DE RESPONSABILIDADE Nas operações internas e interestaduais que destinem ao Mato Grosso telhas, cumeeiras e caixas-d água, sujeitas à substituição tributária, o imposto será arrecadado e pago antecipadamente pelo industrial, importador, arrematante de mercadoria importada, comerciante atacadista, distribuidor ou engarrafador, conforme o caso, em relação às subsequentes saídas promovidas por quaisquer estabelecimentos para o território do Estado. (RICMS-MT/2014, art. 448, III, m, e art. 449) 3. NÃO APLICAÇÃO O regime de substituição tributária, nas operações com telhas, cumeeiras e caixas-d água, não se aplicará: a) nas operações que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituição tributária, da mesma mercadoria; b) nas operações pelas quais forem destinados bens ou mercadorias, em transferência, a estabelecimento deste Estado, pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, localizado em outra Unidade da Federação, ressalvadas as disposições do Capítulo II do RICMS, que dispõe sobre o regime de substituição tributária nas operações com combustíveis e lubrificantes, derivados ou não de petróleo, e outros produtos; c) nas operações que destinem produtos para integração ou consumo em processo de industrialização; d) na operação subsequente a ser realizada pelo estabelecimento destinatário, exceto microempresa que estiver amparada por isenção, não incidência ou diferimento do imposto; e) nas operações destinadas a consumidor final, ressalvado o disposto no RICMS-MT/2014, art. 448, 3º, e no art. 463, 1º, I. (RICMS-MT/2014, art. 450) 4. CONTRIBUINTE SUBSTITUTO E SUBSTITUÍDO Será contribuinte substituto (responsável tributário) o sujeito passivo da obrigação principal que, sem se revestir da condição de contribuinte, apresentar obrigação decorrente de disposição expressa de lei, de maneira que será aquele eleito por lei para antecipar o recolhimento do imposto devido pelas operações subsequentes, até que a mercadoria chegue ao consumidor final. De forma geral, o contribuinte substituto será o fabricante, importador ou estabelecimento que receber mercadorias, de fora do Estado, sem retenção e recolhimento do imposto. Será contribuinte substituído o sujeito passivo da obrigação principal, titular do dever de pagar o tributo, que tiver relação pessoal e direta com a situação que constitui o respectivo fato gerador, ou seja, será aquele que praticar o fato gerador do ICMS e a circulação jurídica e econômica de mercadorias. De forma geral, será o atacadista, distribuidor ou varejista. (RICMS-MT/2014, art. 448, III; Lei Complementar nº 87/1996, art. 5º) 5. PRODUTOS A seguir, apresentamos a lista de mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária nas operações com telhas, cumeeiras e caixas-d água: RELAÇÃO DE PRODUTOS Descrição NCM Telhas, cumeeira e caixas-d água de cimento, amianto, 6811 fibrocimento, polietileno e fibra de vidro, inclusive suas tampas (RICMS-MT/2014, Anexo X, Capítulo VIII, Seção II) 6. BASE DE CÁLCULO A base de cálculo, em regra geral, para a retenção do imposto nas operações internas, interestaduais e de importação com mercadorias sujeitas à substituição tributária, será obtida pelo somatório das parcelas seguintes: a) o valor da operação ou prestação própria, realizada pelo substituto tributário ou pelo substituído intermediário; b) o montante dos valores de seguro, frete e outros encargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes ou tomadores de serviço; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às operações ou prestações subsequentes. Na determinação da base de cálculo e na apuração do ICMS devido por substituição tributária ao Estado de Mato Grosso, será observado, pelo substituto tributário, que a base de cálculo do imposto devido por substituição tributária, nas operações e prestações internas, interestaduais e de importação destinadas a contribuinte, deve ser ajustada de forma que resulte em carga tributária equivalente àquela apurada pela Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) em que estiver enquadrado o destinatário, arrolada no art. 1º do Anexo XI do RICMS/MT (percentuais de margem de lucro do Programa ICMS Garantido Integral). Fica, também, assegurada a aplicação dos percentuais de redução na base de cálculo fixados na legislação tributária para a mercadoria ou para o segmento econômico, se houver. (RICMS-MT/2014, art. 81, II, Anexo V, art. 60, Anexo X, art. 2º, I, e Anexo XI, art. 1º, I) 7. PRAZO DE RECOLHIMENTO O imposto devido por substituição tributária deverá ser recolhido pelo contribuinte cadastrado neste Estado até o 9º dia do período seguinte ao da apuração. Esse prazo só se aplica quando o remetente da mercadoria, desta ou de outra Unidade da Federação, for inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS de Mato Grosso e credenciado junto à Secretaria de Estado de Fazenda para efetuar a retenção e o recolhimento mensal do ICMS devido por substituição tributária. O contribuinte substituto, estabelecido em outro Estado, deverá recolher o imposto devido por substituição tributária a este Estado por ocasião da saída da mercadoria de seu estabelecimento mediante utilização de Documento de Arrecadação (DAR-1/AUT), obtido no site br, em substituição à Guia Nacional de Recolhimentos de Tributos Estaduais (GNRE), antes da saída da mercadoria. O mesmo ainda deverá informar o número do DAR-1/AUT MT Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB

9 na nota fiscal que acobertar a operação, caso em que o transporte deverá ser acompanhado por uma via do DAR-1/ AUT para comprovação do recolhimento do valor do ICMS devido por substituição tributária relativo a cada operação. Nesse caso, deverá ser emitido um DAR-1/AUT distinto para cada um dos destinatários, constando, no campo Informações Complementares, o número da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento. (Portaria Sefaz nº 100/1996, art. 1º, VII, e ; RICMS-MT/2014, Anexo X, art. 4º, II) 8. DOCUMENTO FISCAL EMITIDO PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO O sujeito passivo por substituição emitirá a nota fiscal em conformidade com as indicações exigidas pela legislação, devendo mencionar também, nos campos próprios, o valor que serviu de base de cálculo para a retenção e o valor do imposto retido. Incumbe, ainda, ao remetente da mercadoria demonstrar, na nota fiscal que acobertar a saída de mercadoria destinada a contribuinte estabelecido no território mato-grossense, o cálculo do ICMS devido por substituição tributária. (RICMS-MT/2014, art. 459, Anexo X, art. 4º, I) 8.1 Escrituração fiscal realizada pelo contribuinte substituto O contribuinte substituto escriturará, no livro Registro de Saídas, a nota fiscal emitida, indicando: a) nas colunas próprias, os dados relativos à sua operação; b) na coluna Observações, na mesma linha do lançamento de que trata a letra a, os valores do imposto retido e da respectiva base de cálculo, utilizando colunas distintas para tais indicações, sob o título comum Substituição Tributária. Os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e à sua base de cálculo serão totalizados no último dia do período de apuração para lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, separando as operações internas e as interestaduais. Os valores relativos ao ICMS retido nas operações internas e lançados na coluna Observações do livro Registro de Saídas serão somados no último dia do período de apuração, e o total encontrado será lançado no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro Débito do Imposto, no campo Por Saídas com Débito do Imposto. Em relação às operações interestaduais, os valores relativos ao ICMS retido lançados na coluna Observações também deverão ser totalizados e lançados em folha subsequente ao lançamento correspondente às operações internas. Os lançamentos deverão ser detalhados por Unidade da Federação (que serão identificadas na coluna Valores Contábeis ) e efetuados no quadro Saída, nas seguintes colunas: a) Base de Cálculo, o valor da base de cálculo do imposto retido; b) Imposto Debitado, o valor do imposto retido. (RICMS-MT/2014, art. 391) 8.2 Escrituração do livro Registro de Apuração do ICMS pelo contribuinte substituto O contribuinte substituto apurará os valores relativos ao imposto retido no livro Registro de Apuração do ICMS, em folha subsequente à destinada à apuração de suas próprias operações, com a indicação Substituição Tributária, utilizando, no que couber, os quadros Débitos do Imposto, Crédito do Imposto e Apuração do Saldo, devendo lançar: a) o valor de que trata a totalização relativa ao imposto retido e sua base de cálculo no campo Saídas com Débito do Imposto ; b) o valor de que trata a totalização do imposto retido para fins de devolução ou retorno de mercadoria no campo Entradas com Crédito do Imposto. Para as operações interestaduais, o registro se fará em folha subsequente à das operações internas, pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada Unidade da Federação, identificada na coluna Valores Contábeis, indicando: a) no quadro Entradas : a.1) na coluna Base de Cálculo, a base de cálculo do imposto retido; a.2) na coluna Imposto Creditado, o valor do imposto retido; b) no quadro Saídas : b.1) na coluna Base de Cálculo, a base de cálculo do imposto retido; b.2) na coluna Imposto Debitado, o valor do imposto retido. (RICMS-MT/2014, art. 391, 6º) 9. DOCUMENTO FISCAL EMITIDO PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO O contribuinte substituído, nas operações relativas às saídas posteriores à antecipação do imposto, emitirá documento fiscal sem destaque do imposto, contendo, além dos demais requisitos, a declaração de que o tributo foi recolhido pelo regime de substituição tributária. (RICMS-MT/2014, art. 452) 9.1 Escrituração nos livros Registro de Entradas e Saídas efetuadas pelo contribuinte substituído O contribuinte substituído, relativamente às mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, escriturará: a) no livro Registro de Entradas, o correspondente documento fiscal de entrada, utilizando: a.1) Documento Fiscal ; a.2) CFOP ; a.3) Valor Contábil ; a.4) a coluna Operações sem Crédito do Imposto: Outras ; a.5) a coluna Observações para indicar o valor do imposto retido; b) no livro Registro de Saídas, o correspondente documento fiscal de saída, utilizando a coluna Operações sem Débito do Imposto: Outras. No caso de utilização de processamento de dados para a escrituração dos livros, o lançamento do valor correspondente à substituição tributária será feito na linha abaixo do lançamento da operação própria. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 MT41-07

10 Na escrituração, no livro Registro de Entradas, de nota fiscal que acoberte operações interestaduais tributadas e não tributadas cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituição tributária, os valores do imposto retido, relativo a tais operações, serão lançados separadamente na coluna Observações. (RICMS-MT/2014, art. 390, 7º) b) lançar o valor encontrado no livro Registro de Apuração do ICMS, no período em que a mercadoria entrar no estabelecimento, no quadro Débito do Imposto - Outros Débitos, com a expressão Substituição tributária s/ frete e/ ou seguro, vedado o crédito. (RICMS-MT/2014, art. 81, 1º, e art. 456) 9.2 Escrituração no livro Registro de Apuração do ICMS de valores de frete, seguro ou carretos desconhecidos Nas operações com mercadorias sujeitas à substituição tributária em que os valores de frete, seguro ou carretos forem desconhecidos e, por isso, não for possível somá-los à base de cálculo do ICMS substituto da mercadoria, a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente sobre esses valores será do destinatário, salvo se for produtor ou pessoa não inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de Mato Grosso. Para o recolhimento do ICMS de sua responsabilidade, o destinatário da mercadoria deverá: a) calcular o ICMS, aplicando sobre o valor correspondente a frete, seguro ou carreto a alíquota correspondente (a mesma aplicada à mercadoria); 10. EXEMPLO DA SISTEMÁTICA Com a finalidade de elucidar o cálculo das operações com substituição tributária, adotamos o exemplo a seguir, considerando que a mercadoria é tributada à alíquota de 17%: EXEMPLO Base de cálculo do ICMS operação própria R$ ,00 ICMS operação própria (R$ ,00 x 17%) R$ 1.700,00 Base de cálculo do ICMS da substituição tributária [preço da mercadoria (R$ ,00 ) + margem de lucro R$ ,00 (30% = R$ 3.000,00)] Valor do ICMS-ST = ICMS-ST - ICMS operação própria R$ 510,00 (R$ 2.210,00 - R$ 1.700,00) Valor total da nota fiscal (valor dos produtos + ICMS-ST) R$ , nota FISCAL ELETRÔNICA (NF-E) DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NAS OPERAÇÕES COM TELHAS, CUMEEIRAS E CAIXAS-D ÁGUA DANFE MT Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB

11 12. ESCRITURAÇÃO - PRINCIPAIS REFLEXOS NA EFD Ao contribuinte que estiver obrigado à apresentação da Escrituração Fiscal Digital (EFD), para o lançamento fiscal da NF-e apresentada no tópico 8, a título exemplificativo, apresentamos, a seguir, o preenchimento dos principais registros/campos. Salientamos que, para a efetiva geração da EFD, outros registros deverão ser apresentados, devendo o contribuinte observar as disposições do Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008 e posteriores alterações, bem como o Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital - EFD-ICMS/IPI Registro C100 Este registro destina-se ao lançamento da informação apresentada no campo Informações Complementares na nota fiscal. Para a NF-e exemplificada no tópico 11, teríamos o preenchimento da seguinte forma: Registro C100 Nº Campo Valor Obrigatoriedade 1 REG C100 O 2 IND_OPER 0 O 3 IND_EMIT 0 O 4 COD_PART 999 O 5 COD_MOD 55 O 6 COD_SIT 00 O 7 SER 1 OC 8 NUM_DOC 3 O 9 CHV_NFE O 10 DT_DOC O 11 DT_E_S O 12 VL_DOC ,00 O 13 IND_PGTO 0 O 14 VL_DESC OC 15 VL_ABAT_NT OC 16 VL_MERC ,00 OC 17 IND_FRT 0 O 18 VL_FRT OC 19 VL_SEG OC 20 VL_OUT_DA OC 21 VL_BC_ICMS ,00 OC 22 VL_ICMS 1.700,00 OC 23 VL_BC_ICMS_ST ,00 OC 24 VL_ICMS_ST 510,00 OC 25 VL_IPI OC 26 VL_PIS OC 27 VL_COFINS OC 28 VL_PIS_ST OC 29 VL_COFINS_ST OC A representação deste registro no arquivo TXT da EFD, considerando as informações deste exemplo, será: a IOB Setorial Federal Artesanal - IPI - Produto de artesanato - Exclusão do conceito de industrialização Considera-se industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe C , , , , Nota Considerando que os valores referentes ao PIS e à Cofins dependem do tipo de apuração adotado pelo contribuinte, optamos, preventivamente, por não apresentá-los nesta matéria Registro C190 Registro analítico de documento fiscal. Este registro tem por objetivo representar a escrituração dos documentos fiscais totalizados por CST, CFOP e alíquota de ICMS. Para o exemplo em questão, teríamos o seguinte preenchimento: Registro C190 Nº Campo Valor Obrigatoriedade 1 REG C190 O 2 CST_ICMS 10 O 3 CFOP 5401 O 4 ALIQ_ICMS 17,00 OC 5 VL_OPR ,00 O 6 VL_BC_ICMS ,00 O 7 VL_ICMS 1.700,00 O 8 VL_BC_ICMS_ST ,00 O 9 VL_ICMS_ST 510,00 O 10 VL_RED_BC 0,00 O 11 VL_IPI 0,00 O 12 COD_OBS OC A representação deste registro no arquivo TXT da EFD, considerando as informações deste exemplo, será: C , , , , ,00 0,00 0, PENALIDADES Para efeitos da aplicação de penalidades relativas ao descumprimento de obrigações relacionadas ao imposto, constitui infração toda ação ou omissão que importe descumprimento de obrigação tributária, principal ou acessória, prevista na legislação, sendo irrelevante para a caracterização das infrações a intenção do agente ou o efeito econômico ou tributário do ato ou da omissão. As multas relativas às infrações tributárias estão descritas no art. 924 do RICMS-MT/2014, dentre as quais destacamos a multa de 80% do valor do imposto pela falta de recolhimento do ICMS retido, ou que deveria ter sido retido, em razão da condição de contribuinte substituto. (RICMS-MT/2014, art. 924, I, alínea l ) para consumo, como, por exemplo, transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento e renovação ou recondicionamento. Contudo, determinadas operações, tendo em vista especialmente o método utilizado para a obtenção do produto (elaboração artesanal ou semiartesanal, preponderância da mão de obra etc.), são excluídas do conceito de industrialização, o que importa em considerar o produto dela resultante fora do campo de incidência do IPI. N Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 MT41-09

12 As operações excluídas do conceito de industrialização estão expressamente relacionadas no art. 5º do Regulamento do IPI (RIPI). Entre elas figura a confecção ou o preparo de produto de artesanato. Nesse sentido, não é considerada industrialização a confecção ou o preparo de produto de artesanato, desde que atendida a definição a seguir descrita. Para fins de exclusão do conceito de industrialização, são considerados produto de artesanato aquele proveniente de trabalho manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condições: a) quando o trabalho não contar com o auxílio ou a participação de terceiros assalariados; a IOB Comenta Estadual ICMS - Prazo de recolhimento do imposto para contribuintes do setor atacadista de gêneros alimentícios A obrigação principal atribuída ao contribuinte consiste no pagamento do imposto devido pelas operações e prestações realizadas e deve ser efetuado na forma e nos prazos estabelecidos na legislação tributária. Em se tratando de recolhimento do imposto, o Fisco do Estado do Mato Grosso introduziu alterações na Portaria Sefaz nº 100/1996, que consolida normas que dispõem sobre prazos de recolhimento do ICMS, relativas ao contribuinte do setor atacadista. Portanto, o ICMS incidente, inclusive a parcela relativa ao diferencial de alíquota, deverá ser recolhido pelos contribuintes a IOB Perguntas e Respostas IPI Industrialização por encomenda - Gravação de discos - Procedimento 1) Como deve ser tratada a operação de remessa do estabelecimento matriz para gravação de disco destinado a posterior comercialização? A saída da matriz para gravação de disco é considerada como remessa para industrialização. Deve ser emitida a nota fiscal com a natureza de operação Remessa para industrialização, sem o destaque do IPI e com a indicação, no campo Informações Complementares, da expressão Saído com Suspensão do IPI - Art. 43, VI do RIPI/2010. A gravação de discos e fitas por encomenda de terceiros, mediante remessa de matriz, ainda que sem envio de insumos, destinados a posterior comercialização, caracteriza-se como operação de industrialização. Observa-se, ainda, que a empresa encomendante da industrialização será equiparada a industrial na saída dos produtos b) quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou por intermédio de entidade de que o artesão faça parte ou pela qual seja assistido. Vale enfatizar que os produtos que não se enquadram no conceito de artesanato estão sujeitos à tributação do IPI por ocasião de sua saída, desde que o seu processo de produção se caracterize como industrialização e não estejam excluídos do conceito de industrialização, na forma do RIPI/2010, art. 5º, como, por exemplo, o preparo de produtos alimentares e a confecção de vestuário. (RIPI/2010, arts. 4º, 5º, III, 7º, I) do setor atacadista de gêneros alimentícios industrializados e secos e molhados em geral, enquadrados nos códigos da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) /001, /01, /02, /00, /01, /08 e /02 e enquadrados no tratamento tributário previsto na Lei nº 9.855/2012, até o 10º dia do mês subsequente ao da apuração. Cabe comentar que o pagamento do imposto será realizado exclusivamente nos agentes arrecadadores autorizados: a) dentro do território mato-grossense, por meio do DAR-1/AUT; b) fora do território mato-grossense, por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), nos casos de importação, substituição tributária e das operações realizadas mediante leilão. (Lei nº 7.098/1998, arts. 42 a 44; RICMS-MT/2014, arts. 172 e 173; Portaria Sefaz nº 100/1996, art. 1º, III-B; Portaria Sefaz nº 155/2014) N industrializados por terceiros sob sua encomenda, mediante a remessa por ela efetuada de matérias-primas, produtos intermediários, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos. (RIPI/2010, art. 9º, IV, art. 43, VI, e art. 415, III; Parecer Normativo CST nº 421/1970) ICMS/MT Contribuintes - Situação regular perante o Fisco 2) Qual é o entendimento fiscal sobre a expressão Situação regular perante o Fisco? Situação regular perante o Fisco é a do contribuinte que, à data da operação ou prestação, esteja inscrito na repartição fiscal competente, encontre-se em atividade no local indicado e possibilite a comprovação da autenticidade dos demais dados cadastrais apontados ao Fisco. (RICMS-MT/2014, art. 99, IV) N MT Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB