ARMAZÉM-GERAL ASPECTOS FISCAIS

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1 Matéria Espírito Santo SUMÁRIO 1. Considerações Iniciais 2. Operações Internas com Armazém-geral ARMAZÉM-GERAL ASPECTOS FISCAIS 2.1. Remessa de mercadoria para armazém-geral 2.2. Retorno de mercadoria depositada em armazém-geral 2.3. Saída do armazém-geral com destino a outro estabelecimento 2.4. Saída de mercadorias para entrega em armazém-geral localizado neste Estado 3. Saída de Mercadoria para Entrega em Armazém-geral Localizado em Outra Unidade da Federação 3.1. Pelo remetente 3.2. Pelo estabelecimento destinatário e depositante 4. Transmissão da Propriedade de Mercadoria que Deva Permanecer em Armazém-Geral Situado neste Estado 4.1. Procedimentos do estabelecimento depositante e transmitente 4.2. Procedimentos do armazém-geral 4.3. Procedimentos do estabelecimento adquirente 5. Transmissão da Propriedade de Mercadoria que Deva Permanecer em Armazém-Geral Situado em outra Unidade da Federação 5.1. Procedimentos do armazém-geral 5.2. Procedimentos do estabelecimento adquirente 6. Entrega de Mercadorias a Pessoa não Inscrita no Cadastro de Contribuintes 7. Estabelecimento que Atua no Ramo de Logística 1. Considerações Iniciais Este trabalho focaliza os aspectos gerais relativos às operações de remessa e retorno de mercadorias promovidas pelos contribuintes do ICMS para armazém-geral, atendendo as disposições da legislação estadual. Consoante normas específicas do Direito Comercial, entende-se por armazéns-gerais aquelas empresas que têm por finalidade a guarda e a conservação de mercadorias e a emissão de títulos especiais que as representem, ou seja, conhecimento de depósito e warrant. O tratamento fiscal e os demais procedimentos relacionados às operações praticadas entre os contribuintes do ICMS e o armazém-geral fundamentam-se nos arts. 395 a 410 do RICMS-ES, aprovado pelo Decreto nº R/02. Observa-se que, de início, na forma do art. 395 do RICMS-ES, a operação com mercadoria destinada a armazém-geral situado neste Estado, para depósito em nome do remetente, está contemplada com a não incidência do ICMS. Contudo, caso o armazém-geral esteja situado em Unidade da Federação diversa da do estabelecimento depositante, as operações de remessa e retorno serão normalmente tributadas pelo ICMS

2 2. Operações Internas com Armazém-Geral 2.1. Remessa de mercadoria para armazém-geral Na saída de mercadoria para depósito em armazém-geral localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento remetente, este deverá emitir nota fiscal, na qual fará constar, além dos demais requisitos exigidos: a) o valor da mercadoria; b) como natureza da operação a expressão Outras saídas Remessa para depósito em armazémgeral ; c) o dispositivo legal que prevê a não incidência do imposto: Art. 4º, inciso XII, do RICMS-ES, aprovado pelo Decreto nº R/02 ; e d) o CFOP Nota Cenofisco: Nessa hipótese, se o depositante for produtor, deverá ser emitida nota fiscal de produtor (art. 395 do RICMS-ES, aprovado pelo Decreto nº R/02) Retorno de mercadoria depositada em armazém-geral Nas saídas das mercadorias em retorno ao estabelecimento depositante, o armazém-geral deverá emitir nota fiscal, na qual fará constar, além dos demais requisitos (art. 396 do RICMS-ES): a) o valor da mercadoria; b) como natureza da operação a expressão Outras saídas Retorno de mercadorias depositadas em armazém-geral ; c) o dispositivo legal que prevê a não incidência do imposto: Art. 4º, inciso XII, do RICMS-ES, aprovado pelo Decreto nº R/02 ; e d) o CFOP Saída do armazém-geral com destino a outro estabelecimento Na saída de mercadorias depositadas em armazém-geral situado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento, ainda que da mesma empresa, deverão ser observados os procedimentos descritos nos subtópicos a seguir (art. 397 do RICMS-ES) Saídas efetuadas pelo estabelecimento depositante O estabelecimento depositante deverá emitir nota fiscal em nome do destinatário, na qual fará constar, além dos demais requisitos (art. 397 do RICMS-ES): b) a natureza da operação: Venda, assim como o CFOP (mercadoria de produção própria) ou (mercadoria adquirida ou recebida de terceiros); c) o destaque do valor do imposto, se devido; e d) a circunstância de que as mercadorias serão retiradas do armazém-geral, mencionando-se o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ desse armazém. Obeserve-se que a nota fiscal emitida nos termos do subtópico 2.3.2, a seguir, deverá ser enviada ao estabelecimento depositante, que deverá registrá-la no Livro Registro de Entradas de Mercadorias no prazo de 10 dias, contados a partir da saída efetiva das mercadorias do armazém-geral. 2

3 Saídas efetuadas pelo armazém-geral O armazém-geral, no ato da saída das mercadorias, deverá emitir nota fiscal em nome do estabelecimento depositante, sem destaque do imposto, na qual fará constar, além dos demais requisitos (art. 396, 1º, do RICMS-ES): a) o valor das mercadorias, que corresponderá àquele atri-buído por ocasião de sua entrada no armazém-geral; b) como natureza da operação a expressão Outras saídas Retorno simbólico de mercadorias depositadas em armazém-geral ; c) o número, a série e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, na forma do subtópico anterior; d) o nome do titular, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do estabelecimento a que se destinarem as mercadorias. O armazém-geral indicará, no verso das vias da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, as quais deverão acompanhar as mercadorias, a data de sua efetiva saída, o número, a série e a data da nota fiscal mencionada neste subtópico (art. 396, 2º, do RICMS-ES). Nota Cenofisco: As mercadorias serão acompanhadas, no seu transporte, pela nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante (art. 396, 4º, do RICMS-ES) Saída de mercadorias para entrega em armazém-geral localizado neste Estado Na saída de mercadorias para entrega em armazém-geral localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento destinatário, este será considerado depositante. Além disso, devem ser observados os procedimentos descritos nos subtópicos a seguir (art. 401, caput, do RICMS-ES). ES): e Procedimentos do remetente O remetente deverá emitir nota fiscal, que conterá, além dos demais requisitos (art. 401, I a V, do RICMS- a) como destinatário o estabelecimento depositante; b) o valor da operação; c) a natureza da operação; d) o local da entrega, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do armazém-geral; e e) o destaque do imposto, se devido Procedimentos do armazém-geral O armazém-geral deverá (art. 401, 1º, do RICMS-ES): a) registrar a nota fiscal que acompanhou as mercadorias no Livro Registro de Entradas de Mercadorias; b) apor, na nota fiscal referida anteriormente, a data da entrada efetiva das mercadorias e remetê-las ao estabelecimento depositante Procedimentos do estabelecimento depositante O estabelecimento depositante deverá (art. 401, 2º, do RICMS-ES): a) registrar a nota fiscal no Livro Registro de Entradas de Mercadorias no prazo de 10 dias, contados a partir da data da entrada efetiva das mercadorias no armazém-geral; 3

4 b) emitir nota fiscal relativa à saída simbólica no prazo de 10 dias, contados a partir da data da entrada efetiva das mercadorias no armazém-geral, mencionando, ainda, o número e a data do documento fiscal emitido pelo remetente; e c) remeter essa nota fiscal ao armazém-geral no prazo de cinco dias, contados a partir da data da sua emissão. O armazém-geral deverá acrescentar, na coluna Observações do Livro Registro de Entradas de Mercadorias, relativamente ao lançamento descrito na letra a do subtópico 2.4.2, o número, a série e a data da nota fiscal referida na letra b do subtópico (art. 401, 3º, do RICMS-ES). Nota Cenofisco: Todo e qualquer crédito do imposto, quando cabível, será conferido ao estabelecimento depositante (art. 401, 4º, do RICMS-ES). 3. Saída de Mercadoria para Entrega em Armazém-Geral Localizado em Outra Unidade da Federação Na saída de mercadorias para entrega em armazém-geral localizado em Unidade da Federação diversa da do estabelecimento destinatário, este será considerado depositante. Além disso, devem ser observados os procedimentos expostos nos subtópicos a seguir (art. 403 do RICMS-ES) Pelo remetente O estabelecimento remetente deverá (art. 403, I e II, do RICMS-ES): a) emitir nota fiscal, que deverá conter, além dos demais requisitos: a.1) como destinatário o estabelecimento depositante; a.2) o valor da operação; a.3) a natureza da operação; a.4) o local da entrega, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do armazém-geral; a.5) o destaque do imposto, se devido; e b) emitir nota fiscal para o armazém-geral, a fim de acompanhar o transporte das mercadorias, sem destaque do valor do imposto, a qual deverá conter, além dos demais requisitos: b.1) o valor da operação; b.2) como natureza da operação a expressão Outras saídas Remessa por conta e ordem de terceiros ; b.3) o nome, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do estabelecimento destinatário e depositante; e b.4) o número, a série e a data da nota fiscal referida na letra a deste subtópico Pelo estabelecimento destinatário e depositante O estabelecimento destinatário e depositante, no prazo de 10 dias, contados a partir da data da entrada efetiva das mercadorias no armazém-geral, deverá emitir, para este, nota fiscal relativa à saída simbólica, que deverá conter, além dos demais requisitos (art. 403, 1º, do RICMS-ES): b) como natureza da operação, a expressão Outras saídas Remessa para depósito ; c) o destaque do imposto, se devido; e d) a circunstância de que as mercadorias foram entregues diretamente no armazém-geral, mencionandose o número, a série e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento remetente na forma da letra a do subtópico 3.1, bem como o nome, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ desse estabelecimento. 4

5 Essa nota fiscal deverá ser remetida ao armazém-geral, no prazo de cinco dias, contados da data da sua emissão (art. 403, 2º, do RICMS-ES). O armazém-geral deverá registrar essa nota fiscal no Livro Registro de Entradas de Mercadorias, anotando, na coluna Observações, o número, a série e a data da nota fiscal de que trata a letra b do subtópico 3.1 deste texto, bem como o nome, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do estabelecimento remetente (art. 403, 3º, do RICMS-ES). 4. Transmissão da Propriedade de Mercadoria que Deva Permanecer em Armazém-Geral Situado neste Estado 4.1. Procedimentos do estabelecimento depositante e transmitente Nos casos de transmissão de propriedade de mercadorias, quando estas permanecerem no armazémgeral situado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento depositante e transmitente, este emitirá nota fiscal para o estabelecimento adquirente, que deverá conter, além dos demais requisitos (art. 405, caput, do RICMS-ES): b) a natureza da operação; c) o destaque do imposto, se devido; e d) a circunstância de que as mercadorias se encontram depositadas no armazém-geral, mencionando-se o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ desse armazém Procedimentos do armazém-geral O armazém-geral deverá emitir nota fiscal para o estabelecimento depositante e transmitente sem destaque do valor do imposto, a qual deverá conter, além dos demais requisitos (art. 405, 1º, do RICMS-ES): a) o valor das mercadorias, que corresponderá àquele atri-buído por ocasião de sua entrada no armazém-geral; b) como natureza da operação a expressão Outras saídas Retorno simbólico de mercadorias depositadas ; c) o número, a série e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante e transmitente; e d) o nome, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do estabelecimento adquirente. Essa nota fiscal deverá ser enviada ao estabelecimento depositante e transmitente, que deverá registrála no Livro Registro de Entradas de Mercadorias, no prazo de 10 dias, contados a partir da data da sua emissão (art. 405, 2º, do RICMS-ES) Procedimentos do estabelecimento adquirente O estabelecimento adquirente deverá registrar a nota fiscal referida no subtópico 4.1 no Livro Registro de Entradas de Mercadorias, no prazo de 10 dias, contados a partir da data da sua emissão (art. 405, 3º, do RICMS-ES). Além disso, o estabelecimento adquirente deverá emitir nota fiscal para o armazém-geral sem destaque do valor do imposto, a qual deverá conter, além dos demais requisitos (art. 405, 4º, do RICMS-ES): a) o valor das mercadorias, que corresponderá ao da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante e trans-mitente; b) como natureza da operação a expressão Outras saídas Remessa simbólica de mercadorias depositadas ; c) o número, a série e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante e transmitente, bem como o nome, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ desse estabelecimento; 5

6 d) CFOP 5.934/ Nessa hipótese, se o estabelecimento adquirente situar-se em Unidade da Federação diversa da do armazém-geral, na nota fiscal deverá ser efetuado o destaque do valor do imposto, se devido (art. 405, 5º, do RICMS-ES). Além disso, a nota fiscal será enviada, no prazo de cinco dias, contados a partir da data da sua emissão, ao armazém-geral, que deverá registrá-la no Livro Registro de Entradas de Mercadorias, no prazo de cinco dias, contados da data do seu recebimento (art. 405, 6º, do RICMS-ES). 5. Transmissão da Propriedade de Mercadoria que Deva Permanecer em Armazém-Geral Situado em outra Unidade da Federação Nos casos de transmissão de propriedade de mercadorias, quando estas permanecerem no armazémgeral situado em Unidade da Federação diversa da do estabelecimento depositante e transmitente, este emitirá nota fiscal para o estabelecimento adquirente sem destaque do valor do imposto, a qual deverá conter, além dos demais requisitos (art. 407 do RICMS-ES): b) a natureza da operação; e c) a circunstância de que as mercadorias se encontram depositadas em armazém-geral, mencionando-se o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do armazém Procedimentos do armazém-geral O armazém-geral emitirá: a) nota fiscal para o estabelecimento depositante e transmitente sem destaque do valor do imposto, a qual deverá conter, além dos demais requisitos (art. 407, 1º, do RICMS-ES): a.1) o valor das mercadorias, que corresponderá àquele atribuído por ocasião de sua entrada no armazém-geral; a.2) como natureza da operação a expressão Outras saídas Retorno simbólico de mercadorias depositadas ; a.3) o número, a série e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante e transmitente, na forma do tópico 5 desta matéria; a.4) o nome, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do estabelecimento adquirente; e b) nota fiscal para o estabelecimento adquirente, que deverá conter, além dos demais requisitos: b.1) o valor da operação, que corresponderá ao da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante e transmitente, na forma do tópico 5 desta matéria; b.2) a natureza da operação: Outras saídas Transmissão de propriedade de mercadorias por conta e ordem de terceiros ; b.3) o destaque do imposto, se devido; e b.4) o número, a série e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante e transmitente, na forma do tópico 5 mencionado anteriormente, bem como o nome, o endereço a inscrição estadual e o CNPJ desse estabelecimento. A nota fiscal de que trata a letra a deste subtópico será enviada, no prazo de cinco dias, contados a partir da data de sua emissão, ao estabelecimento depositante e transmitente, que deverá registrá-la no Livro Registro de Entradas de Mercadorias no prazo de cinco dias, contados a partir da data do seu recebimento (art. 407, 2º, do RICMS-ES). A nota fiscal de que trata a letra b deste subtópico será enviada no prazo de cinco dias, contados a partir da data da sua emissão ao estabelecimento adquirente, que deverá registrá-la no Livro Registro de 6

7 Entradas de Mercadorias também no prazo de cinco dias, contados a partir da data do seu recebimento, acrescentando, na coluna Observações, o número, a série e a data da nota fiscal referida na letra b deste subtópico, bem como o nome, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ do estabelecimento depositante e transmitente (art. 407, 3º, do RICMS-ES) Procedimentos do estabelecimento adquirente No prazo de cinco dias, contados a partir da data da sua emissão, o estabelecimento adquirente emitirá nota fiscal para o armazém-geral, sem destaque do valor do imposto, a qual deverá conter, além dos demais requisitos (art. 407, 4º, do RICMS-ES): a) o valor da operação, que corresponderá ao da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante e transmitente, na forma do tópico 5 desta matéria; b) como natureza da operação a expressão Outras saídas Remessa simbólica de mercadoria depositada ; e c) o número, a série e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante e transmitente, bem como o nome, o endereço, a inscrição estadual e o CNPJ desse estabelecimento. Nessa hipótese, se o estabelecimento adquirente situar-se em Unidade da Federação diversa da do armazém-geral, na nota fiscal será efetuado o destaque do valor do imposto, se devido (art. 407, 5º, do RICMS-ES). Além disso, a nota fiscal será enviada, no prazo de cinco dias, contados a partir da data da sua emissão ao armazém-geral, que deverá registrá-la no Livro Registro de Entradas de Mercadorias também no prazo de cinco dias, contados a partir da data do seu recebimento (art. 407, 6º, do RICMS-ES). 6. Entrega de Mercadorias a Pessoa não Inscrita no Cadastro de Contribuintes O armazém-geral comunicará, no prazo de cinco dias, à Agência da Receita Estadual de sua circunscrição a entrega real ou simbólica de mercadorias que efetuar a pessoa não inscrita no Cadastro de Contribuintes do imposto (art. 409 do RICMS-ES). 7. Estabelecimento que Atua no Ramo de Logística O estabelecimento que atua no ramo de logística deverá enviar à Gerência Fiscal, em até 15 dias após o encerramento de cada trimestre civil, a relação dos estabelecimentos que atuaram em suas dependências no trimestre civil anterior (art. 410 do RICMS-ES). 7