Boletimj. Manual de Procedimentos. ICMS - IPI e Outros. Piauí. Federal. Estadual. IOB Setorial. IOB Comenta. IOB Perguntas e Respostas

Transcrição

1 Boletimj Manual de Procedimentos Fascículo N o 41/2014 Piauí // Federal IPI Depósito fechado // Estadual ICMS Substituição tributária nas operações com pilhas e baterias // IOB Setorial Federal Artesanal - IPI - Produto de artesanato - Exclusão do conceito de industrialização // IOB Comenta Estadual Recolhimento espontâneo do ICMS em atraso // IOB Perguntas e Respostas IPI Industrialização por encomenda - Gravação de discos - Procedimento.. 09 Industrialização por encomenda - Produto importado colocado em embalagem - Tratamento fiscal ICMS/PI Crédito - Aquisição para o ativo permanente Isenção - Mudas de planta Recolhimento do imposto - Locais Acesse a versão eletrônica deste fascículo em Veja nos Próximos Fascículos a IPI - Base de cálculo - Frete - Mercadorias com alíquotas diversificadas a ICMS - Armazém-geral - Operações interestaduais

2 2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Capa: Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Editoração Eletrônica e Revisão: Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Telefone: (11) (São Paulo) (Outras Localidades) Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) ICMS, IPI e outros : IPI : depósito fechado ed. -- São Paulo : IOB Folhamatic EBS - SAGE, (Coleção manual de procedimentos) ISBN Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil 2. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I. Série CDU-34: (81) Índices para catálogo sistemático: 1. Brasil : Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços : ICMS : Direito tributário 34: (81) 2. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados : IPI : Direito tributário 34: (81) Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei n o 9.610, de , DOU de ). Impresso no Brasil Printed in Brazil Boletim IOB

3 Boletimj Manual de Procedimentos a Federal Depósito fechado IPI SUMÁRIO 1. Introdução 2. Providência no recebimento de produtos 3. Fato gerador 4. Suspensão do imposto 5. Crédito fiscal 6. Autonomia dos estabelecimentos 7. Depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação 8. Depósito fechado localizado em outra Unidade da Federação 9. CFOP 10. Modelos 1. Introdução Para fins de interpretação e aplicação das normas contidas no Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010, serão adotadas, entre outras, as seguintes definições: a) depósito fechado - é aquele em que não se realizam vendas, mas apenas entregas por ordem do depositante dos produtos; e b) é considerado, ainda, depósito fechado a área externa, delimitada, de estabelecimento fabricante de veículos automóveis. (RIPI/2010, art. 609, VII e VIII) 2. Providência no recebimento de produtos Os fabricantes, os comerciantes e os depositários que receberem ou adquirirem para industrialização, comércio ou depósito, ou para emprego ou utilização nos respectivos estabelecimentos, produtos tributados ou isentos, deverão examinar se eles se acham devidamente rotulados ou marcados ou, ainda, selados se estiverem sujeitos ao selo de controle, bem como se estão acompanhados dos documentos exigidos e se estes satisfazem a todas as prescrições legais. Em caso de irregularidade, os interessados comunicarão o fato, por escrito, ao remetente, dentro de 8 dias, contados do Poderão sair com suspensão do imposto os produtos enviados pelo estabelecimento industrial, ou a ele equiparado, a depósito fechado, bem como aqueles devolvidos ao remetente (depositante) seu recebimento, ou antes do início do seu consumo, ou venda, se o início se verificar em prazo menor, conservando em seu arquivo cópia do documento com prova de seu recebimento. A comunicação revestida das formalidades ora descritas exime de responsabilidade os recebedores ou os adquirentes, pela irregularidade constatada. No caso de falta de documento fiscal que comprove a procedência do produto e identifique o remetente pelo nome e pelo endereço, ou de produto que não se encontre selado, rotulado ou marcado, quando exigido o selo de controle, a rotulagem ou a marcação, não poderá o destinatário recebê-lo, sob pena de ficar responsável pelo pagamento do imposto, se exigível, e sujeito às sanções cabíveis. A declaração, na nota fiscal, da data da entrada da mercadoria no estabelecimento será feita no mesmo dia da entrada. (RIPI/2010, art. 327) 3. Fato gerador É considerado ocorrido o fato gerador na saída de estabelecimento depositário do estabelecimento industrial ou a ele equiparado, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento. Nesse sentido, estabelecimento depositário é o depósito fechado ou o armazém- -geral e estabelecimento depositante é o remetente do produto para aqueles estabelecimentos (depositários). (RIPI/2010, art. 36, II) 4. Suspensão do imposto Poderão sair com suspensão do imposto os produtos enviados pelo estabelecimento industrial, ou a ele equiparado, a depósito fechado, bem como aqueles devolvidos ao remetente (depositante). (RIPI/2010, art. 43, caput, III) 5. Crédito fiscal Na remessa de produtos, tanto para armazém-geral, quanto para depósito fechado, o direito ao crédito do imposto, quando admitido, é do estabelecimento depositante. (RIPI/2010, art. 226, parágrafo único) Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 PI 41-01

4 6. Autonomia dos estabelecimentos Cada estabelecimento, seja matriz, sucursal, filial, agência, depósito ou qualquer outro, manterá o seu próprio documentário, vedada, sob qualquer pretexto, a sua centralização, ainda que no estabelecimento matriz. (RIPI/2010, art. 384) 7. Depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação 7.1 Saída para o depósito fechado do próprio remetente Na saída de produto para depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento remetente, assim como em seu retorno a este, será emitida nota fiscal com suspensão do imposto, na qual serão indicados, além dos requisitos de praxe: a) como natureza da operação: Outras saídas - Remessa para depósito ou Outras saídas - Retorno de mercadorias depositadas ; b) CFOP: (remessa) ou (retorno); c) campo Informações Complementares, a indicação da expressão Saído com suspensão do IPI - RIPI - Decreto nº 7.212/2010, art. 43, III. Note-se que as notas fiscais que acompanharem os produtos serão emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo depósito fechado, no retorno. Notas (1) O contribuinte obrigado à emissão de Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) deve observar as disposições contidas no Ajuste Sinief nº 7/2005 e no Manual de Orientação do Contribuinte, versão 5.0, aprovada pelo Ato Cotepe/ICMS nº 11/2012, em especial as orientações expressas em seu Anexo I, que trata do leiaute do referido documento fiscal. (2) O Protocolo ICMS nº 42/2009, que dispõe sobre a obrigatoriedade da utilização da NF-e, em substituição à Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, pelo critério de Código Nacional de Atividade Econômica (CNAE) e operações com os destinatários que especifica, teve sua vigência adiada pelo Protocolo ICMS nº 173/2012, com efeitos desde 1º (3) O disposto no referido protocolo não se aplica (Protocolo ICMS nº 42/2009, cláusula quarta): a) ao microempreendedor individual (MEI), de que trata o art. 18-A da Lei Complementar nº 123/2006; b) às operações realizadas por produtor rural não inscrito no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ). (4) As regras de Escrituração Fiscal Digital (EFD) constam do Ajuste Sinief nº 2/2009, do Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, que dispõe sobre as especificações técnicas para a geração dos arquivos da EFD e do Guia Prático da EFD, versão As operações de entrada e de saída de produtos deverão ser registradas nos campos próprios dos registros adequados, tais como os do bloco de abertura e de encerramento e, especificamente, do bloco C, registros C 170, dentre outros. (Lei Complementar nº 123/2006, art. 18-A; RIPI/2010, arts. 43, III, 482 e 492, I; Ajuste Sinief nº 7/2005; Ajuste Sinief nº 2/2009; Ato Cotepe/ ICMS nº 9/2008; Ato Cotepe/ICMS nº 11/2012; Protocolo ICMS nº 42/2009; Protocolo ICMS nº 173/2012; Guia Prático da EFD, versão ) Saída para o depósito fechado do adquirente Na saída de produto para depósito fechado do adquirente, localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento destinatário, este será considerado depositante, devendo o remetente (fornecedor) emitir nota fiscal, com destaque do imposto, se devido, e com a indicação do valor e da natureza da operação, e, ainda: a) como destinatário, o estabelecimento depositante (adquirente); e b) o local de entrega, o endereço e os números de inscrição, do depósito fechado, no CNPJ e no Fisco estadual. O depósito fechado deverá escriturar a nota fiscal que acompanhou os produtos, na forma prevista na legislação, e apor na mesma nota fiscal a data da entrada efetiva dos produtos, remetendo-a ao estabelecimento depositante. Além disso, ao escriturar deverão ser anotados em Observações, relativamente à escrituração mencionada, o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal de saída simbólica emitida pelo estabelecimento depositante na forma da letra b adiante. Caberá ao estabelecimento depositante: a) escriturar a nota fiscal na forma prevista na legislação, dentro de 10 dias, contados da data da entrada efetiva das mercadorias no depósito fechado; b) emitir nota fiscal relativa à saída simbólica, dentro de 10 dias, contados da data da entrada efetiva dos produtos no depósito fechado, mencionando, ainda, o número e a data do documento fiscal do remetente (fornecedor); e c) enviar a nota fiscal de saída simbólica, emitida na forma da letra b anterior, ao depósito fechado, dentro de 5 dias, contados da data da sua emissão. Nota Veja as notas inseridas no subitem 7.1, relacionadas à NF-e e à EFD. (RIPI/2010, arts. 484 e 492, V) 7.2 Saída do depósito fechado Estabelecimento depositante Na saída de produto de depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento, ainda que da mesma empresa, o depositante emitirá nota fiscal, com destaque do imposto, se devido, e com a declaração de que os mesmos produtos serão retirados do depósito fechado, mencionando o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual. (RIPI/2010, arts. 483, caput, e 492, II) Depósito fechado O depósito fechado, na saída dos produtos, expedirá nota fiscal para o estabelecimento depositante, sem destaque do imposto, indicando: a) o valor dos produtos, que será aquele atribuído por ocasião de sua entrada no depósito fechado; b) a natureza da operação: Outras saídas - Retorno simbólico de produtos depositados ; c) o CFOP: (retorno); d) o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, na forma do subitem 7.2.1; e) o nome, o endereço e os números de inscrição, do estabelecimento destinatário dos produtos, no CNPJ e no Fisco estadual; e f) a data da saída efetiva dos produtos PI Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB

5 O depósito fechado indicará no verso das vias da nota fiscal do estabelecimento depositante, que deverão acompanhar os produtos, a data de sua efetiva saída, o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal por ele emitida. A nota fiscal, assim emitida, será enviada ao estabelecimento depositante, que deverá escriturá-la na forma prevista na legislação, dentro de 10 dias, contados da saída efetiva dos produtos do depósito fechado. Nota Veja as notas inseridas no subitem 7.1, relacionadas à NF-e e à EFD. (RIPI/2010, arts. 483, 1º a 3º, e 492, II) 8. Depósito fechado localizado em outra Unidade da Federação 8.1 Saída para o depósito fechado do próprio remetente Na saída de produto para depósito fechado localizado em Unidade da Federação diversa daquela em que se localiza o estabelecimento remetente, este emitirá nota fiscal, com suspensão do imposto, indicando: a) como natureza da operação: Outras saídas - Remessa para depósito em outro Estado ; b) CFOP: (remessa); e c) no campo Informações Complementares, a indicação da expressão Saído com suspensão do IPI - RIPI - Decreto nº 7.212/2010, art. 43, III. (RIPI/2010, arts. 43, III, 485 e 492, III) 8.2 Saída do depósito fechado Estabelecimento depositante Na saída de produto de depósito fechado localizado em Unidade da Federação diversa daquela onde está localizado o estabelecimento depositante, com destino a outro estabelecimento, ainda que da mesma empresa, o depositante emitirá nota fiscal com destaque do imposto, se devido, indicando o valor e a natureza da operação e a circunstância de que os produtos serão retirados do depósito fechado, bem como o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual. (RIPI/2010, arts. 486, caput, e 492, IV) Depósito fechado O depósito fechado, na saída dos produtos, emitirá: a) nota fiscal para o estabelecimento destinatário, sem destaque do imposto, indicando: a.1) o valor da operação, que será o da nota fiscal emitida pelo estabelecimento depositante, na forma do subitem 8.2.1; a.2) a natureza da operação: Outras saídas - Remessa por conta e ordem de terceiros ; a.3) CFOP: (remessa por conta e ordem de terceiros); a.4) o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal do estabelecimento depositante, bem como o nome, o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual; e b) nota fiscal para o estabelecimento depositante, sem destaque do imposto, indicando: b.1) o valor dos produtos, que será aquele atribuído por ocasião de sua entrada no depósito fechado; b.2) a natureza da operação: Outras saídas - Retorno simbólico de mercadorias depositadas ; b.3) CFOP: (retorno simbólico) b.4) o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal emitida na forma do subitem 8.2.1, pelo estabelecimento depositante, bem como o nome, o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual; b.5) o nome, o endereço e os números de inscrição, do estabelecimento destinatário, no CNPJ e no Fisco estadual, e o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal referida na letra a ; e b.6) a data da efetiva saída dos produtos. Os produtos serão acompanhados, no seu transporte, pelas notas fiscais emitidas pelo depositante, na forma do subitem 8.2.1, e pelo depósito fechado, nos termos da letra a deste subitem. A nota fiscal a que se refere a letra b será enviada ao estabelecimento depositante, que a escriturará na forma prevista na legislação, dentro de 10 dias, contados da saída efetiva dos produtos do depósito fechado. O estabelecimento destinatário, ao receber os produtos, escriturará, na forma prevista na legislação, a nota fiscal emitida pelo depositante, anotando em observações Observações, o número, a série, se houver, e a data da nota fiscal emitida pelo depósito fechado, bem como o nome, o endereço e os números de inscrição deste no CNPJ e no Fisco estadual. Nota Veja as notas inseridas no subitem 7.1, relacionadas à NF-e e à EFD. (RIPI/2010, arts. 486 e 492, IV) 9. CFOP Transcrevemos, a seguir, os Códigos Fiscais de Operações e Prestações (CFOP) relacionados às operações com depósito fechado: Entradas Saídas CFOP Descrição CFOP Descrição /6.105 Venda de produção do estabelecimento, que não deva por ele transitar /6.106 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que não deva por ele transitar 1.905/2.905 Entrada de mercadoria recebida para depósito em depósito 5.905/6.905 Remessa para depósito fechado ou armazém-geral fechado ou armazém-geral 1.906/2.906 Retorno de mercadoria remetida para depósito fechado ou armazém-geral 5.906/6.906 Retorno de mercadoria depositada em depósito fechado ou armazém-geral Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 PI 41-03

6 Entradas Saídas CFOP Descrição CFOP Descrição 1.907/2.907 Retorno simbólico de mercadoria remetida para depósito fechado ou armazém-geral 5.907/6.907 Retorno simbólico de mercadoria depositada em depósito fechado ou armazém-geral 1.923/2.923 Entrada de mercadoria recebida do vendedor remetente, em venda à ordem 5.923/6.923 Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda à ordem ou em operações com armazém-geral ou depósito fechado 1.934/2.934 Entrada simbólica de mercadoria recebida para depósito fechado ou armazém-geral 5.934/6.934 Remessa simbólica de mercadoria depositada em armazém-geral ou depósito fechado 10. Modelos 10.1 Nota fiscal de remessa Reproduzimos, a seguir, modelo de Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe) relativo à remessa para depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento remetente PI Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB

7 10.2 Nota fiscal de retorno Reproduzimos, a seguir, modelo de Danfe relativo ao retorno de depósito fechado localizado na mesma Unidade da Federação do estabelecimento depositante. N a Estadual ICMS 7. Penalidade 8. Exemplificação Substituição tributária nas operações com pilhas e baterias SUMÁRIO 1. Introdução 2. Responsáveis 3. Cálculo do imposto 4. Recolhimento 5. GIA-ST 6. Emissão das notas fiscais 1. Introdução Por imposição legal, a substituição tributária consiste em atribuir a determinado contribuinte do ICMS, qualificado como contribuinte substituto, a responsabilidade pela retenção e pelo recolhimento do imposto devido por outros contribuintes, nomeados contribuintes substituídos. O Estado do Piauí incorporou ao RICMS-PI/2008, aprovado pelo Decreto nº /2008, as regras da substituição tributária nas operações com pilhas e baterias de pilha, elétricas, previstas no Protocolo ICM nº 18/1985, do qual é signatário. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 PI 41-05

8 2. Responsáveis 2.1 Operações interestaduais Nas operações interestaduais com pilhas e baterias de pilha, elétricas, classificadas na posição 8506, acumuladores elétricos, classificados nas posições e , todas da Nomenclatura Comum do Mercosul - Sistema Harmonizado (NCM/SH), entre contribuintes situados neste e nos Estados do Acre, Alagoas, Amapá, Amazonas, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Maranhão, Minas Gerais, Pará, Paraíba, Paraná, Pernambuco, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondônia, Roraima, Santa Catarina, São Paulo, Sergipe, Tocantins e o Distrito Federal, fica atribuída ao estabelecimento industrial ou importador, na qualidade de sujeito passivo por substituição, a responsabilidade pela retenção e pelo recolhimento do ICMS, relativo às saídas subsequentes, bem como à entrada destinada a uso ou consumo do estabelecimento destinatário, exceto em relação às operações que destinem o produto ao Estado de São Paulo. (RICMS-PI/2008, art ) 2.2 Operações internas São contribuintes substitutos, estabelecidos no Estado do Piauí, em relação às operações internas, as pessoas que se enquadrarem nas situações a seguir descritas, ficando estas responsáveis pela retenção e pelo recolhimento do ICMS: a) o industrial ou importador, em relação à saída de mercadorias ou bens que, por meio de convênios ou protocolos, sujeitam-se ao regime de substituição tributária; b) o industrial, do Estado do Piauí, em relação à saída de mercadorias ou bens sujeitos ao regime de substituição tributária em virtude de disposição estabelecida no RICMS-PI/2008. (RICMS-PI/2008, art ) 3. Cálculo do imposto 3.1 Base de cálculo A base de cálculo do imposto da substituição tributária será o valor correspondente ao preço máximo de venda a varejo fixado por autoridade competente ou, na falta deste, o preço sugerido ao público pelo fabricante ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do frete quando não incluído no preço. Na hipótese de não haver os preços indicados no parágrafo anterior, o valor será o montante formado pelo preço praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferíveis ou cobrados do destinatário, adicionado da parcela resultante da aplicação, sobre o referido montante, do percentual de margem de valor agregado (MVA) ajustada, calculada segundo a fórmula: TABELA DE CÁLCULO MVA ajustada = [(1 + MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1, em que: a) MVA-ST original é a MVA, que, para operação interna, é de 40%; b) ALQ inter é o coeficiente correspondente à alíquota interestadual aplicável à operação; c) ALQ intra é o coeficiente correspondente à alíquota interna ou ao percentual de carga tributária efetiva, quando este for inferior à alíquota interna, praticada pelo contribuinte substituto da Unidade da Federada de destino, nas operações com as mesmas mercadorias. O percentual da MVA-ST original para operação interna é de 40%. Na hipótese de a ALQ intra ser inferior à ALQ inter, deverá ser aplicada a MVA-ST original. (RICMS-PI/2008, art , 1º e 2º) 3.2 Operações destinadas ao Estado de São Paulo Observa-se que, nas operações destinadas ao Estado de São Paulo, a MVA-ST original a ser aplicada é a prevista na legislação interna daquele Estado para os produtos descritos no subitem 2.1. (RICMS-PI/2008, art , 6º) 3.3 Frete Na impossibilidade de inclusão do valor do frete na composição da base de cálculo, o recolhimento do imposto correspondente será efetuado pelo estabelecimento destinatário, acrescido do percentual de MVA calculado na forma do subitem 3.1. (RICMS-PI/2008, art , 4º) 3.4 Alíquota A alíquota a ser aplicada sobre a base de cálculo prevista será a vigente para as operações internas, ou seja, 17%. (RICMS-PI/2008, art. 20, I) 3.5 Apuração O ICMS retido será calculado através da diferença entre o imposto da operação própria do contribuinte que efetuar a substituição tributária e o imposto das operações subsequentes. (RICMS-PI/2008, art , 5º) 4. Recolhimento O ICMS retido deverá ser recolhido até o 15º dia do mês subsequente àquele em que ocorrer a retenção pelo substituto do Estado do Piauí nas hipóteses de retenção do ICMS na fonte, nas saídas internas, por meio do Documento de Arrecadação Estadual (DAE). Nas operações interestaduais, o imposto retido deverá ser recolhido a favor da Unidade da Federação de destino até o dia 9 do mês subsequente ao da saída das mercadorias, mediante a Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE). (RICMS-PI/2008, arts. 111 e 108, XVII, e art ) 5. GIA-ST O estabelecimento de contribuinte de outra Unidade da Federação que efetuar a retenção do imposto remeterá, mensalmente, a Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS - Substituição Tributária (GIA-ST), até o dia 10 do mês subsequente ao da apuração do imposto, através de transmissão eletrônica de dados ou em meio magnético, na forma do RICMS-PI/2008, art (RICMS-PI/2008, art ) 6. Emissão das notas fiscais As notas fiscais serão emitidas e escrituradas conforme determina a legislação em vigor PI Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB

9 O contribuinte substituto, ao emitir a Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), deverá indicar, além dos requisitos exigidos pela legislação tributária, no campo Informações Acionais de Interesse do Fisco, a expressão ICMS retido na fonte, o número do artigo do RICMS-PI/2008 e do respectivo convênio ou protocolo. b.1) ICMS retido na fonte/convênio/protocolo ICMS nº / ; b.2) outras indicações exigidas pela Unidade da Federação de destino. (RICMS-PI/2008, arts e 1.169) Já o contribuinte substituído deve emitir nota fiscal: 7. Penalidade a) sem destaque do ICMS, nas saídas internas, observado, no que couber, o disposto no inciso II, alínea c, e no 2º do art do RICMS-PI/2008 e, nas interestaduais, estas a não contribuintes do imposto, indicando, além dos requisitos exigidos, no campo Informações Complementares, a expressão ICMS pago em substituição tributária (Convênio/Protocolo ICMS nº / ) ; (RICMS-PI/2008, art , I) b) com destaque do ICMS, à alíquota de 12%, nas saídas interestaduais a contribuintes do imposto, obser- 8. Exemplificação vado o disposto no inciso II, alínea d, do art do RICMS-PI/2008, indicando, além dos requisitos exigidos, no campo Informações Complementares : 8.1 Danfe DANFE Dentre outras infrações e penalidades previstas no RICMS-PI/2008, destaca-se que o contribuinte substituto que deixar de reter, na fonte, no todo ou em parte, o ICMS devido pelo contribuinte substituído fica sujeito ao pagamento da multa de 40% do valor do imposto. A título de ilustração do tema anteriormente exposto, elaboramos um modelo do Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe) e a representação da operação na Escrituração Fiscal Digital (EFD), nos registros C100, C110 e C190. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 PI 41-07

10 8.2 EFD REGISTRO C100 Registro C100 Nº Campo Valor Obrigatoriedade 1 REG C100 O 2 IND_OPER 1 O 3 IND_EMIT 0 O 4 COD_PART 999 O 5 COD_MOD 55 O 6 COD_SIT 00 O 7 SER 1 OC 8 NUM_DOC 1 O 9 CHV_NFE O 10 DT_DOC O 11 DT_E_S OC 12 VL_DOC 62,69 O 13 IND_PGTO 0 O 14 VL_DESC OC 15 VL_ABAT_NT OC 16 VL_MERC 50,00 OC 17 IND_FRT 0 O 18 VL_FRT 00 OC 19 VL_SEG 00 OC 20 VL_OUT_DA 00 OC 21 VL_BC_ICMS 50,00 OC 22 VL_ICMS 8,50 OC 23 VL_BC_ICMS_ST 80,50 OC 24 VL_ICMS_ST 5,19 OC 25 VL_IPI 7,50 OC 26 VL_PIS 00 OC 27 VL_COFINS 00 OC 28 VL_PIS_ST 00 OC 29 VL_COFINS_ST 00 OC a IOB Setorial Federal Artesanal - IPI - Produto de artesanato - Exclusão do conceito de industrialização Considera-se industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo, como, por exemplo, transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento e renovação ou recondicionamento. Contudo, determinadas operações, tendo em vista especialmente o método utilizado para a obtenção do produto (elaboração artesanal ou semiartesanal, preponderância da mão de obra etc.), são excluídas do conceito de industrialização, o que importa em considerar o produto dela resultante fora do campo de incidência do IPI. As operações excluídas do conceito de industrialização estão expressamente relacionadas no art. 5º do Regulamento do IPI (RIPI). Entre elas figura a confecção ou o preparo de produto de artesanato. Representação do arquivo TXT - Registro C100 C , , ,00 8,50 80,50 5,19 7, REGISTRO C110 Registro C110 Nº Campo Valor Obrigatoriedade 1 REG C110 O 2 COD_INF 99 O 3 TXT_COMPL ICMS retido por substituição tributária conforme dispõe o RICMS-PI/2008, art OC Representação do arquivo TXT - Registro C110 C ICMS retido por substituição tributária conforme dispõe o RICMS-PI/2008, art REGISTRO C190 Nº Campo Valor Obrigatoriedade 1 REG C190 O 2 CST_ICMS 10 O 3 CFOP 5401 O 4 ALIQ_ICMS 17,00 OC 5 VL_OPR 62,69 O 6 VL_BC_ICMS 50,00 O 7 VL_ICMS 8,50 O 8 VL_BC_ICMS_ST 80,50 O 9 VL_ICMS_ST 5,19 O 10 VL_RED_BC 0,00 O 11 VL_IPI 0,00 O 12 COD_OBS OC Representação do arquivo TXT - Registro C190 C ,69 50,00 8,50 80,50 5,19 0,00 0,00 Nesse sentido, não é considerada industrialização a confecção ou o preparo de produto de artesanato, desde que atendida a definição a seguir descrita. Para fins de exclusão do conceito de industrialização, são considerados produto de artesanato aquele proveniente de trabalho manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condições: a) quando o trabalho não contar com o auxílio ou a participação de terceiros assalariados; b) quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou por intermédio de entidade de que o artesão faça parte ou pela qual seja assistido. Vale enfatizar que os produtos que não se enquadram no conceito de artesanato estão sujeitos à tributação do IPI por ocasião de sua saída, desde que o seu processo de produção se caracterize como industrialização e não estejam excluídos do conceito de industrialização, na forma do RIPI/2010, art. 5º, como, por exemplo, o preparo de produtos alimentares e a confecção de vestuário. (RIPI/2010, arts. 4º, 5º, III, 7º, I) N N PI Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB

11 a IOB Comenta Estadual Recolhimento espontâneo do ICMS em atraso O Código Tributário Nacional, ao dispor sobre o recolhimento dos impostos, estabeleceu que o crédito a favor do Erário público que não for integralmente pago no vencimento será acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuízo da imposição das penalidades cabíveis e da aplicação de quaisquer medidas de garantia previstas em seu texto ou em lei tributária. No Estado do Piauí, o RICMS-PI/2008, em seu art , definiu que constitui infração toda ação ou omissão voluntária ou involuntária que importe em inobservância, por parte de pessoa física ou jurídica, de norma estabelecida por lei, decreto, regulamento ou ato administrativo de caráter normativo destinado a complementá-lo. Portanto, o recolhimento do imposto fora do prazo legal está implícito na referida definição legal estabelecida no Regulamento do ICMS piauiense. No citado Regulamento, pode ser verificada, entre outras, a imposição da multa de 40% pela falta de recolhimento, no todo ou em parte, do imposto devido, na forma e nos prazos estipulados pela legislação. Nesse caso, a penalidade será aplicada quando as operações, as prestações e o imposto a recolher estiverem regularmente escriturados, de acordo com o RICMS-PI/2008, art , I, a, observada a possibilidade de se pagar a multa com redução nas condições estabelecidas no art da mencionada norma regulamentar. A sujeição do contribuinte à penalidade citada ocorre no caso de a irregularidade ser apurada pelo Fisco, mediante procedimentos administrativos tendentes ao lançamento e à constituição do crédito tributário em face do disposto no Código Tributário Nacional, art No entanto, o legislador achou por bem dar tratamento menos oneroso ao contribuinte que, antes do início de qualquer procedimento por parte do Fisco, efetuasse o recolhimento espontâneo do ICMS em atraso. Nessa hipótese, a IOB Perguntas e Respostas IPI Industrialização por encomenda - Gravação de discos - Procedimento 1) Como deve ser tratada a operação de remessa do estabelecimento matriz para gravação de disco destinado a posterior comercialização? o contribuinte ficaria sujeito ao recolhimento dos seguintes acréscimos moratórios e atualização monetária: a) multa de: a.1) 5% do valor do imposto, atualizado monetariamente, se efetuado integralmente no prazo de 30 dias contados do vencimento; a.2) 10% do valor do imposto, atualizado monetariamente, se efetuado integralmente depois de 30 dias e até 60 dias contados do vencimento; a.3) 15% do valor do imposto, atualizado monetariamente, se efetuado integralmente depois de 60 dias contados do vencimento; a.4) 20% do valor do imposto retido, atualizado monetariamente, quando recolhido pelo substituto, se efetuado integralmente em até 60 dias contados do vencimento; a.5) 30% do valor do imposto retido, atualizado monetariamente, quando recolhido pelo substituto, se efetuado integralmente após 60 dias contados do vencimento; b) juros de 1% ao mês, em caso de pagamento do imposto fora dos prazos regulamentares, contados a partir do prazo originalmente estabelecido para o seu recolhimento. Na impossibilidade de se determinar a data em que o imposto deveria ter sido pago, considerar-se-á, para início de aplicação de juros de mora, o último dia útil do período objeto de verificação fiscal; c) atualização monetária, considerando-se que: c.1) o ICMS recolhido fora dos prazos estabelecidos na legislação deverá ser atualizado monetariamente com base na variação da Unidade Fiscal de Referência do Estado do Piauí (UFR/PI); c.2) os acréscimos penais e moratórios serão aplicados sobre o valor do imposto atualizado monetariamente. (RICMS-PI/2008, arts. 143, 144 e 145, 1º) A saída da matriz para gravação de disco é considerada como remessa para industrialização. Deve ser emitida a nota fiscal com a natureza de operação Remessa para industrialização, sem o destaque do IPI e com a indicação, no campo Informações Complementares, da expressão Saído com Suspensão do IPI - Art. 43, VI do RIPI/2010. A gravação de discos e fitas por encomenda de terceiros, mediante remessa de matriz, ainda que sem envio de insumos, destinados a posterior comercialização, caracteriza-se como operação de industrialização. Observa-se, ainda, que a empresa encomendante da industrialização será equiparada a industrial na saída dos produtos industrializados por terceiros sob sua encomenda, N Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 PI 41-09

12 mediante a remessa por ela efetuada de matérias-primas, produtos intermediários, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos. (RIPI/2010, art. 9º, IV, art. 43, VI, e art. 415, III; Parecer Normativo CST nº 421/1970) Industrialização por encomenda - Produto importado colocado em embalagem - Tratamento fiscal 2) O produto importado colocado em embalagem de apresentação é considerado nacional? É considerado produto nacional aquele resultante de operação de industrialização realizada no País, ainda que essa operação consista em mera colocação de embalagem de apresentação em produto de procedência estrangeira. Contudo, o contribuinte deverá observar as disposições contidas no art. 283 do RIPI, que dispõe sobre rotulagem e marcação, já que a troca da embalagem pode indicar a falsa procedência do produto, colocando-o como nacional quando se trata de importado, e implicar em penalidade ao infrator. (RIPI/2010, art. 283; Parecer Normativo CST nº 460/1970) ICMS/PI Crédito - Aquisição para o ativo permanente 3) É admitido crédito de mercadorias adquiridas para integração ao ativo permanente do contribuinte? Sim. Constitui crédito fiscal do contribuinte, para fins de apuração do ICMS, o valor do imposto destacado nas notas fiscais e aquele pago a título de diferencial de alíquota pelas entradas de mercadorias destinadas ao ativo permanente, inclusive o valor do imposto referente ao serviço de transporte relativo a essas mercadorias. (RICMS-PI/2008, art. 47, XI) Isenção - Mudas de planta 4) Há isenção do imposto para mudas de plantas no Estado do Piauí? Sim. As operações internas com mudas de plantas são isentas do ICMS. Esse benefício fiscal foi concedido por prazo indeterminado, e não será exigido o estorno do crédito fiscal nas saídas amparadas pela isenção do imposto. (RICMS-PI/2008, art , VIII, 5º) Recolhimento do imposto - Locais 5) Em quais locais deve ser pago o tributo? O pagamento ou recolhimento do tributo deve ser efetuado: a) regularmente, na rede bancária autorizada pela Secretaria da Fazenda; b) excepcionalmente, nas unidades fazendárias arrecadadoras, quando impossível o cumprimento do disposto na letra a. (RICMS-PI/2008, art. 110) PI Manual de Procedimentos - Out/ Fascículo 41 - Boletim IOB