A OBRIGATORIEDADE DE APLICAÇÃO DO REGIME DE APURAÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA, QUANDO DESFAVORÁVEL AO CONTRIBUINTE

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1 1 A OBRIGATORIEDADE DE APLICAÇÃO DO REGIME DE APURAÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA, QUANDO DESFAVORÁVEL AO CONTRIBUINTE Wagner Balera PUC-SP

2 EQUIDADE V - Equidade na Forma de Participação no Custeio (art. 194, Único, V da CF/88). Relacionado com o Princípio da Isonomia iguala pessoas de condições econômicas diversas, no momento em que são chamadas para custear a Seguridade Social. O que é equidade? Derivado de equitas igual, eqüitativo. É critério de justiça, Equidade consiste em aplicar a justiça ao caso concreto. A junção entre Isonomia e equidade cria o: ponto de equilíbrio entre a capacidade econômica do contribuinte e o esforço que dele será cobrado para a constituição do fundo comum de proteção social. O legislador, ao criar contribuições sociais, há de considerar, para além da capacidade econômica do contribuinte, o esforço social que do mesmo se espera e, se lhe exige. 2

3 EQUIDADE EM QUE CONSISTE A EQUIDADE NA ESFERA DO SISTEMA DE SEGURIDADE SOCIAL? Quanto do risco social da atividade do contribuinte será suportado por ele mesmo para com o custeio da Seguridade Social. Conclusão : Há relação entre risco e contribuição. (Por exigência da Equidade os mais pobres não contribuem, mas fazem jus à Assistência Social. Por exigência da Equidade, quem emprega maior contingente de pessoas paga menor contribuição social) Finalidade do Princípio : Reduzir as desigualdades, mediante a prudente e adequada repartição dos encargos sociais entre todos. 3

4 EXEMPLO CONSTITUCIONAL DE EQUIDADE Art A arrecadação decorrente das contribuições para o Programa de Integração Social, criado pela Lei Complementar nº 7, de 7 de setembro de 1970, e para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público, criado pela Lei Complementar nº 8, de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da promulgação desta Constituição, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o 3º deste artigo. (Regulamento) 4º - O financiamento do seguro-desemprego receberá uma contribuição adicional da empresa cujo índice de rotatividade da força de trabalho superar o índice médio da rotatividade do setor, na forma estabelecida por lei.

5 DIVERSIDADE VI - Diversidade da Base de Financiamento (art. 194, Único, VI, da CF/88). Toda a sociedade é responsável pelo financiamento da Seguridade Social. Na Constituição de 1934: a contribuição era tríplice: empregados, empregadores e o Estado. Na Constituição de 1988: o art. 195, e seus incisos, concretiza a Diversidade: 5

6 DIVERSIDADE NA BASE DE FINANCIAMENTO ART 195,CF BASE DE FINANCIAMENTO Financiamento Indireto (orçamentos) Financiamento Direto (contribuições) Trabalhador Empresa Concurso de Prognóstico Importador Folha de Salários Receita/ Faturamento Lucro 6

7 LEGALIDADE LEGALIDADE Nullum tributum sine lege. No Estado de Direito só o Parlamento pode inovar na Ordem Jurídica em matéria tributária. Sem embargo: medidas provisórias criam, modificam e extinguem tributos. Exemplos concretos no tema em estudo: Medida Provisória n.º 540, de 02 de agosto de 2011 MP n.º 563, de 3 de abril de 2012, MP n.º 582, de 20 de setembro de 2012, MP n.º 601, de 28 de dezembro de 2012, cujo prazo de vigência esgotou em 03 de junho de 2013, conforme Ato do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n.º 36, de 05 de junho de 2013; MP n.º 612, de 04 de abril de 2013, cujo prazo de vigência esgotou em 1.º de agosto de 2013, conforme Ato do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n.º 49, de 06 de agosto de 2013e MP nº 634, de 26 de dezembro de

8 LEGALIDADE LEGALIDADE Lei n , de 2011 Lei n , de 2012 Lei n , de 2013 Lei n , de

9 DIVERSIDADE Art. 195 CF... Ademais: : o art. 195, 4º c/c art. 154, I, permitem a criação de novas contribuições sociais, já que outros sinais de riqueza surgirão, podendo ensejar a cobrança do tributo sobre tais fatos a fim de que se garanta a manutenção e expansão do sistema. ESSE PRINCÍPIO MERECE EXAME SOB DOIS ASPECTOS: ASPECTO OBJETIVO: Impondo a diversificação dos fatos aptos a gerar outras contribuições sociais. ASPECTO SUBJETIVO: Exigindo a consideração das pessoas físicas ou jurídicas que verterão contribuições. 9

10 EFETIVIDADE O CUMPRIMENTO DOS OBJETIVOS DO CUSTEIO DA SEGURIDADE SOCIAL EXIGE CONTROLE POR PARTE DA COMUNIDADE. É LEGITIMA A ATUAÇÃO DAS EMPRESAS JUNTO AO CNPS E DEMAIS INSTANCIAS QUE DECIDEM A RESPEITO DA INSTITUIÇÃO, MAJORAÇÃO E COBRANÇA DESSE TRIBUTO VINCULADO. Papel do CNPS onde estão presentes representantes dos empregadores e das demais categorias sociais. Papel da Comissão Tripartite de Acompanhamento e Avaliação da Desoneração da Folha de Pagamentos CTDF (Decreto n , de 2012). 10

11 Gestão DEMOCRÁTICA VII - Gestão Democrática e descentralizada. ( art. 194, Único, VII da CF/88) O art. 1º consagra o Estado Democrático de Direito. Todo o ordenamento jurídico deve disseminar a democracia, inclusive, na Seguridade Social, A democracia como fórmula de decisão e a descentralização como meio de atuação do Estado. 11

12 Gestão QUADRIPARTITE O EFETIVO CUMPRIMENTO DESSE PRINCÍPIO EXIGE ADMINISTRAÇÃO OPERADA DE FORMA DESCENTRALIZADA, COM GESTÃO QUADRIPARTITE, REAL PARTICIPAÇÃO DOS TRABALHADORES, EMPREGADORES, APOSENTADOS E GOVERNO, NOS ÓRGÃOS COLEGIADOS. O que é gestão democrática? Expressão bem definida no art. 204 da CF, que diz: Participação da população: a] na formulação das políticas e; b] no controle das ações de todos os níveis. Em que consiste a gestão descentralizada? Retirada do domínio político e administrativo da União tanto da estrutura burocrática quanto do suporte financeiro. Este último se concretiza, nos termos do art. 165, pelo orçamento próprio, distinto do orçamento fiscal. 12

13 O PLANO DE CUSTEIO O antigo Decreto n , de 1979, ao definir o Plano de Custeio, assim se expressava: Art. 1º - O Plano Plurianual de Custeio do Sistema Nacional de Previdência e Assistência Social é um conjunto de normas e indicadores apoiados em previsões de receita e despesa, calculados com base na experiência de riscos, na prestação de serviços e nas expectativas futuras de desenvolvimento do regime de previdência e assistência social, a cargo das entidades do Sistema Nacional de Previdência e Assistência Social, tendo como objetivo orientar a programação econômica do sistema e assegurar o seu equilíbrio financeiro... 13

14 CONSEQUENTE DA REGRA MATRIZ DE INCIDÊNCIA Aspecto Quantitativo: Lugar lógico da expressão da equidade no custeio Alíquota: diferenciada em função da atividade economica, utilizaçao intensiva de mao de obra, do porte da empresa ou da condiçao estrutural do mercado de trabalho, até chegar à tarifação individual Base de Cálculo: Medida do risco da atividade. 14

15 CONCLUSÕES Decreto n , de outubro de Art. 4º As contribuições de que tratam os arts 2º e 3º têm caráter impositivo aos contribuintes que exerçam as atividades neles mencionadas. Solução de Consulta nº 78 Cosit Coordenação Geral de Tributação DOU: nº 68, de 9 de abril de 2014, Seção 1, pag Essa contribuição substitutiva que tem como base de cálculo a receita bruta, impõe-se em caráter obrigatório a todas as pessoas jurídicas que se enquadrem nas situações previstas na legislação de regência, independentemente de essas pessoas jurídicas terem empregados ou não.

16 16 OBRIGADO! WAGNER BALERA