APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO ABC EM EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIÇOS DE INFORMÁTICA APPLICATION OF THE METHOD OF COSTING ABC CONTRACTOR IN COMPUTING

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1 APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO ABC EM EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIÇOS DE INFORMÁTICA APPLICATION OF THE METHOD OF COSTING ABC CONTRACTOR IN COMPUTING Amanda Cristina Souza dos Santos Leda Maria de Assis Bueno Graduandas em Ciências Contábeis Unisalesiano Lins Prof. Dr. André Ricardo Ponce dos Santos Unisalesiano Lins Profª Ma. Heloisa Helena Rovery da Silva UNISALESIANO Lins RESUMO Este trabalho originou do estudo sobre os fundamentos de custos em especial sobre os métodos de custeio com o objetivo de analisar o processo de gestão da empresa de tecnologia da informação TNT Technology localizada no município de Lins, Estado de São Paulo. São abordados conceitos sobre sistemas de informações e sobre contabilidade gerencial voltada para custos e mensuração de resultados em especial sobre os métodos de custeio. A contabilidade como ferramenta de gestão oferece meios de controle das informações, potencializando a tomada de decisão. No setor de prestação de serviços, o qual pertence às empresas de T.I., existe grande incidência de custos indiretos nas atividades de apoio o que influencia significativamente a formação do custo das atividades diretas, determinantes na produção. Com o objetivo de avaliar as principais características dos métodos de custeio mais conhecidos, bem como propor a aplicação do método mais indicado para as organizações de T.I., elaborou-se este estudo de análise e teoria de aplicação do Custeio Baseado em Atividades. Palavras-chave: Contabilidade. Custos. Tecnologia. Sistemas. ABSTRACT This work originated from the study on the grounds of costs particularly on costing methodologies to analyze the process of managing the company's information technology TNT Technology located in the city of Lins, State of Sao Paulo. Concepts of information systems and management accounting focused on costs and measuring results particularly on costing methods are discussed. Accounting as a management tool provides the means to control the information, enhancing decision making. In the service sector, which belongs to the IT industry, there is high incidence of indirect costs in support activities which significantly influences the formation of the direct cost, determinants for the production activities. Aiming to assess the main features of the most popular methods of costing, as well as propose the method best suited for IT organizations, was conducted this study for analysis and theory application of Activity Based Costing. Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

2 Keywords: Accounting. Costs. Technology. Systems. INTRODUÇÃO As empresas prestadoras de serviços de informática encontram dificuldades para apurar os seus custos, pois os custos que a empresa gera com o despreparo da equipe de suporte no atendimento aos clientes e as falhas nos sistemas (erro no programa) influenciam no resultado da empresa, segundo Fitzsimmons; Fitzsimmons (2000), isto requer treinamento extensivo e delegação de poderes aos funcionários para que estes atuem apropriadamente na ausência da supervisão direta. Diante disso, questiona-se: como deveria ser estruturado um sistema de custos adequado a uma empresa prestadora de serviço de tecnologia da informação? Surgiu, então, a hipótese: poderia ser um estudo e aplicação do método de custeio ABC que segrega os custos diretos dos indiretos, sendo estes últimos alocados aos serviços prestados por meio das atividades. Para comprovar a hipótese, foi realizada uma pesquisa de campo na empresa TNT Technology no período de fevereiro a outubro de 2014, onde se objetivou demonstrar um sistema de custos baseado em atividades, descrevendo toda a composição do processo de execução de atividades na empresa. Os métodos de pesquisa utilizados foram: a) método de observação sistemática; b) método histórico, E realizado um estudo de caso na empresa TNT Technology. 1 HISTÓRIA DA EMPRESA No ano de 2002, a TNT Educacional iniciou suas atividades atuando no segmento de Cursos de Extensão na área de T.I. Em 2004, passou a atuar nas áreas de Consultoria e Serviços de Redes Linux e iniciou seus primeiros trabalhos como Fábrica de Software. Em 2006, a construção de produto próprio: o ORION e passou a oferecer além de Cursos de Extensão, a TNT Educacional passa a oferecer também Cursos de Pós-Graduação Lato Sensu na área de T.I. No ano de Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

3 2009, houve o desmembramento da TNT em duas empresas com focos específicos: a TNT Educacional dedicada à Cursos e a TNT Technology atuando como fábrica de Software, desenvolvendo produtos sob demanda. 2 REVISÃO TEÓRICA SOBRE SISTEMAS DE INFORMAÇÕES A informação é um conjunto organizado de dados, que compõe uma mensagem sobre um determinado fenômeno ou evento, ela permite resolver problemas e tomar decisões, e sua utilização racional é à base do conhecimento. Os sistemas de informação são mecanismos de apoio à gestão, desenvolvidos com base na tecnologia da informação e como suporte da informática para atuar como condutores das informações que visam facilitar, agilizar e otimizar o processo decisório nas organizações. (Pereira; Fonseca, 1997, p. 241) Um Sistema de Informação (SI) pode ser divido em três partes: a entrada de dados (input), que é a captação de fontes de dados brutos de dentro de uma empresa ou ambiente externo; o processamento de dados que é a conversão dos dados de entrada em para uma forma mais útil e a saída de dados (output) que é transferência da informação processada para dar um suporte na tomada de decisões gerenciais da empresa. De acordo com O'Brien (2004), a estrutura de um SI é formada pelos seguintes componentes: Hardware (parte física dos computadores); Software ( parte logica dos computadores); Pessoas (os indivíduos que trabalham com o sistema); Banco de dados (onde são armazenadas as informações dos sistemas); Redes de computadores (sistema de comunicação de dados que interliga os computadores e outros dispositivos); Procedimentos ( conjuntos de instruções para combinar os elementos mencionados de forma a processar as informações e gerar saídas desejadas). 3 REVISÃO TEÓRICA SOBRE A CONTABILIDADE GERENCIAL VOLTADA PARA CUSTOS E MENSURAÇÃO DE RESULTADOS A Contabilidade Gerencial teve início na revolução industrial para apoiar o Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

4 crescimento das empresas que tinham necessidade de maior ênfase na contabilidade voltada aos interesses internos de suas organizações. A Contabilidade de Custos identifica, e quantifica as parte do processo de produção da organização, contribuindo para a mensuração eficaz das variações patrimoniais. Segundo Leone (2010), a contabilidade de custos, visualiza os custos de forma diferente, onde visa produzir informações diferentes que se atenta a necessidades distintas. Segundo Martins (2003), custo é o gasto relativo a bens ou serviços. O Custo é também um gasto e só é reconhecido como tal, a partir do momento da utilização dos fatores de produção, bens e serviços, para a fabricação de um produto ou para a execução de um serviço. Segundo Martins (2008), alguns tipos de custos são definidos segundo a necessidade a quem devem atender: Custos Diretos e Indiretos; Custo Padrão, estimados por atividade; Custos Estimados; Custos por Atividade; Custos despesas do produto (não inventariáveis); Custos e despesas do período (não inventariáveis); Custos (ou despesas) Fixos. Os métodos de custeio são ferramentas importantes para a geração de informações importantes para a tomada de decisões. Esses métodos são utilizados para, entre muitas outras informações, determinar o valor dos objetos de custeio; reduzir custos, melhorar os processos; eliminar desperdícios; decidir entre produzir ou terceirizar; e eliminar, criar e aumentar, ou diminuir, a linha de produção de certos produtos. Método de Custeio Pleno, conhecido como RKW, consiste no método em que todas as despesas tanto de produção como despesa da administração da empresa são rateadas. A técnica utilizada para esse rateio é semelhante às dos custeios tradicionais e cada departamento da empresa recebe sua cota de custos de maneira que no final, o rateio será sobre os produtos da empresa. Método de Custeio por Absorção segundo Santos (2009), é considerado básico para a avaliação de estoques pela contabilidade societária para fins de levantamento do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício. No custeio por absorção, todos os custos de produção comporão o custo do bem ou serviço. As despesas não fazem parte do custo do bem ou serviço, ou seja, são lançadas diretamente no resultado, enquanto que os custos, tanto diretos quanto indiretos, são apropriados a todos os bens e serviços. Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

5 O Custeio Baseado por Atividade, conhecido por ABC (Activity Based Costing), pode ser abordado por duas perspectivas. A primeira a mais conhecida por Primeira Geração do ABC, onde é focada em custeio por produto, dando ênfase no processo de mensuração; a segunda tem como objetivo compreender e agir sobre o custo dos processos e atividades e por essa razão é denominada Gestão Baseada em Atividades (ABM Activity Based Management). Método do Custeio Variável, segundo Megliorini (2012), enquanto no custeio por absorção os custos fixos são rateados aos produtos, no custeio variável apenas os custos variáveis irão compor o custo do objeto de custeio sejam diretos ou indiretos. A margem de contribuição é de extrema importância para se decidir sobre o futuro de um produto ou uma atividade da empresa, podendo analisar produto ou atividade com maior viabilidade de implantação na empresa, assim como também outras variáveis como a qualidade, concorrências, participação de mercado, volume de produção e de venda devem ser levados consideração. O produto é algo tangível, é objeto principal das relações de troca oferecidos em um mercado consumidor tanto para pessoas físicas quanto para pessoas jurídicas, visando proporcionar satisfação a quem os adquire ou consome. Um serviço é qualquer ato ou desempenho que uma parte pode oferecer a outra e que seja essencialmente intangível e não resulta na propriedade de nada. Sua produção pode ou não estar vinculada a um produto físico. (KOTLER, 1994, p. 403) A característica fundamental de empresas de serviço é que elas não possuem estoques de produtos finais, os serviços se caracterizam por serem produzidos e vendidos ao mesmo tempo. Para efetuar a implantação de um sistema de custeio baseado em atividades, é preciso observar basicamente as seguintes fases: a) identificação das atividades; b) identificação dos direcionadores de atividades; c) atribuição de custos às atividades; d) atribuição dos custos aos produtos e/ou aos departamentos. Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

6 4 ESTRUTURAÇÃO DOS CUSTOS NO DESENVOLVIMENTO DE SOFTWARE Segundo Padoveze (2013), o desenvolvimento de um produto ou serviço é um conceito de engenharia de desenvolvimento de produto que representa a lista de todos os materiais diretos necessários para a obtenção de uma qualidade padrão de determinado produto ou serviço final. Nas empresas de serviços não existe estoque de produto final. Porém, existe estoque de produção em elaboração ou em andamento como no caso de empresas de consultoria que à medida que as horas estão sendo trabalhadas e o serviço final ainda foi concluído, pode se afirmar que a produção do serviço está em andamento. Nas empresas prestadoras de serviços, não se podem usar as técnicas da contabilidade tradicional para absorver as flutuações da demanda, em virtude da característica intangível do serviço, impossibilitando a formação de estoques. Uma análise das características das empresas prestadoras de serviço de informática representa uma técnica que o analista de custos deve conhecer profundamente, para verificar qual tipo de custeio é mais adequado. O desconhecimento das características pode provocar aparecimento de impropriedades na apuração dos custos. O Custeio por Absorção está voltado para a avaliação dos estoques, tornando-se impróprio para apurar custos em serviços de informática, pois não trata da intangibilidade. O Custeio Variável pode ser utilizado, porém, como não trata dos custos fixos, esta técnica se enfraquece, e acredita-se ser inadequado para apurar custos em serviços, pois segundo Kaplan; Cooper (1998), os custos nas empresas de serviços na sua maioria são indiretos e aparentemente fixos. O custo-padrão pode ser utilizado para apurar custos em serviços, contudo apresenta a desvantagem de estar inserido no custeio por absorção ou variável. Viceconti; Neves (1998) afirmam que o custeio RKW ou método de centros de custos, é favorável para mensurar custos em serviços, porém apresenta a desvantagem de não trabalhar com atividades. Acredita-se que o custo total da propriedade (TCO) possa ser utilizado para apurar custos em serviços, embora se tenha dado ênfase no gerenciamento de equipamentos de informática, comparando alternativas de investimentos. Martins (2000) afirma que, é absolutamente incorreto dizer-se que um Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

7 método é, por definição, melhor que o outro. Na realidade, um melhor do que outro em determinadas circunstâncias, para determinadas utilizações. Acredita-se que o ABC é o custeio adequado para calcular custos em serviços, bem como os custos indiretos, pois tem como vantagem a identificação das atividades e de suas causas, permitindo a organização das informações com o objetivo de reduzir custos e, também, determinar quais atividades agregam ou não valor à empresa. Segundo Kaplan; Cooper (1998) de modo geral, as empresas de serviços são candidatas ideais ao custeio baseado na atividade, mais ainda que as empresas de produção. 5 PROPOSTA E IMPLANTAÇÃO DE UM SISTEMA DE CUSTOS BASEADO EM ATIVIDADES Analisado um sistema de custo voltado às empresas prestadoras de serviços, no qual o custeio baseado em atividades foi eleito como instrumento o modelo fundamentado no ABC. O modelo referencial facilitador para apurar custos em serviços tem como objetivo demonstrar de maneira esquemática e sinótica o fluxo de recursos consumidos, que compõem o custo dos serviços prestados. Figura 1: Modelo referencial para apurar custos em serviços Diretos (2) Custos (1) CSP (5) Indiretos (3) Atividades (4) Recursos Atividades Serviços Fonte: Elaborada pelos autores, a) (1) A identificação dos custos, representada por uma listagem dos recursos relevantes consumidos pela empresa para operacionalização Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

8 Indireto Direto dos serviços; b) (2) e (3) em seguida observa-se no esquema que os custos (recursos consumidos) são classificados em custos diretos e em custos indiretos, c) (4) todos os custos indiretos devem ser identificados com as atividades, d) (5) a fim de serem adequadamente identificados com os serviços prestados. O sistema de custo sugere a aplicação do ABC para a apuração dos custos do processo de implantação de um sistema de informática. Trata-se da apuração de todos os recursos consumidos no processo de implantar sistema e na estrutura administrativa da empresa, composto das seguintes etapas: a) levantamento de todos os recursos consumidos b) classificação dos recursos consumidos em diretos e indiretos c) levantamento das atividades executadas d) identificação dos custos dos serviços prestados e) análise dos dados Levantamento de todos os recursos consumidos: o início de todo o processo é o levantamento dos os recursos consumidos, com base nos relatórios gerenciais e o balancete contábil. Esta etapa compreende a identificação de todos os recursos relevantes consumidos. Na tabela abaixo, foram listados os recursos consumidos na TNT Technology e separados em custos diretos e custos indiretos. Quadro 1: Recursos consumidos e classificados em custos diretos e indiretos (continua) Custo Recursos Consumidos Valor Licença de uso 547,80 Contrato de manutenção 3.400,00 Consultorias 5.000,00 Total Custos Diretos 8.947,80 Remunerações e encargos ,75 Água e Luz 1.534,00 Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

9 Diretoria (conclusão) Combustíveis e Lubrificantes 300,00 Copa e Cozinha 450,00 Despesas Postais e Telegráficas 23,00 Honorários Contábeis 378,00 Jornais, Revistas e Livros 110,00 Material de Expediente 110,00 Outras 45,00 Serviços Prestados por Terceiros 345,00 Telefone, Telex, Fax e Internet 500,00 Transportes 340,00 Depreciação do Imobilizado 1.535,73 Outras Amortizações 71,00 Comissões e Despesas Bancárias 1.030,25 Multas de Mora 91,89 Tributos Federais 45,00 Total Custos Indiretos ,62 Total (Custos diretos + Custos indiretos) ,42 Na tabela abaixo, foram listadas as atividades executadas pelos funcionários e alocadas em centros de custos. Quadro 2: Atividades por centro de custos Centro de Custos Atividades 1. Supervisionar e coordenar as atividades da empresa 2. Atender os clientes presencialmente e remotamente para solucionar problemas Análise (continua) Atividade desenvolvida pelo diretor presidente, que determina as tarefas diárias e acompanha o desempenho dos funcionários. Prestar informações aos clientes na empresa e via telefone, contato com clientes para implantação de sistemas e realizar suporte dos sistemas implantados. Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

10 Departamento Técnico Departamento Comercial Setor Financeiro Setor de Compras Departamento Administrativo (conclusão) 3. Distribuir os trabalhos para os Harmonizar o fluxo interno da empresa setores 4. Resolver problemas específicos Negociar preços e descontos com clientes da direção da empresa 5. Visitar as empresas para Visitar, periodicamente, os clientes e realizar prestar suporte dos sistemas implantados. assessorias 6. Elaborar folha de pagamento e Disponibilizar numerário para pagamento do recibo de pagamentos pessoal 7. Registrar funcionários nas Atividade desenvolvida pelo chefe de escritório, fichas e livros/ fazer as significando os registros dos funcionários e anotações lançamentos nas CTPS nas CTPS Atividade executada pelo chefe de escritório, 8. Calcular obrigações representada pelo levantamento dos cálculos das trabalhistas obrigações trabalhistas. 9. Elaborar comprovante de Rendimentos (empregado e empregador) 10. Fazer pedidos de material de infraestrutura 11. Conferir notas fiscais para pagamento 12. Marcar a data de implantação de sistemas e informar aos técnicos 13. Pagar fornecedores e despesas 14. Controlar a contabilidade e as cobranças 15. Receber de clientes 16. Fazer cobranças 17. Visitar clientes 19. Vender sistema 20. Vender cursos e treinamentos 21. Formular contrato de manutenção 18. Desenvolver sistema 22. Atender as solicitações dos clientes Atividade necessária à elaboração dos comprovantes de rendimentos Atividade que define a quantidade máquinas e equipamentos adquiridos para desenvolvimentos dos sistemas Atividade que visa conferir os lançamentos referentes à aquisição de máquinas e equipamentos, para verificar a veracidade dos saldos. Atividade executada que define a data em que os sistemas vão ser implantados, divulgando-a para os técnicos que irão implantar. Autorizar o pagamento dos fornecedores, se o registro de entrada tiver sido processado corretamente e pagamento de todas as despesas operacionais da empresa. Atividade necessária aos registros dos fatos administrativos, conferência do balancete e controle das cobranças. Recebimento de numerário no caixa em função das vendas de sistemas realizadas à vista ou a prazo Acompanhamento das contas a receber e emissão de relatórios para cobrança Visitar, periodicamente, os clientes para negociar descontos. Atividade desenvolvida pelo presidente, a qual compreende a venda de sistemas a clientes. Atividade desenvolvida pelo gerente financeiro e administrativo a qual compreende a venda de cursos e treinamentos Acompanhar e formular os contratos de manutenção Etapa que consiste na implementação (desenvolvimento) de funções e interfaces do sistema Prestar suporte aos clientes via telefone e portal do service desk Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

11 Custo Total Custo Unitário Orion Gestão Acadêmica Orion Gestão Financeira e contábil Orion Gestão RH Ferramentas CREA (conclusão) 23. Liberar versões atualizadas Manter os sistemas atualizados e liberar as versões dos sistemas atualizadas 24. Implantar sistemas Esta etapa consiste na implantação dos sistemas Fase pós-venda, que se refere ao suporte técnico 25. Visitar clientes dado ao consumidor, a fim de garantir a correta utilização dos sistemas comercializados Na tabela abaixo, estão listadas as atividades desenvolvidas na empresa, separadas por projetos, bem como os valores de custo total e de custo unitário de cada atividade desenvolvida nos projetos da TNT Technology. Quadro 3: Custo total e custo unitário por atividade e projeto (continua) PROJETOS ATIVIDADES 1. Supervisionar e coordenar as atividades da empresa 2. Atender os clientes presencialmente e remotamente para solucionar problemas 3. Distribuir os trabalhos para os setores 3.310,26 26,91 672, ,51 484,43 403,69 672, ,04 10, , ,06 450,30 300,20 150, ,40 5,18 776, ,64 750,54 181,16 77,64 4. Resolver problemas específicos da direção da empresa 2.946,30 15,27 870, ,07 748,02 152,66 137,39 5. Visitar as empresas para prestar assessorias 4.232,75 151,17 755,85 755,85 453,51 0, ,54 6. Elaborar folha de pagamento e recibo de pagamentos 614,27 21,18 211,82 190,64 42,36 84,73 84,73 7. Registrar funcionários nas fichas e livros/ fazer as anotações nas CTPS 614,27 10,59 211,82 190,64 42,36 84,73 84,73 8. Calcular obrigações trabalhistas 614,27 5,30 211,82 190,64 42,36 84,73 84,73 9. Elaborar comprovante de Rendimentos (empregado e empregador) 10. Fazer pedidos de material e equipamento de infraestrutura 731,09 25,21 252,10 226,89 50,42 100,84 100,84 478,12 34,15 68,30 68,30 68,30 170,76 102,45 Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

12 (conclusão) 11. Conferir notas fiscais para pagamento 454,31 6,49 129,80 129,80 64,90 64,90 64, Marcar a data de implantação de sistemas e informar aos técnicos 1.129,26 112,93 225,85 225,85 225,85 225,85 225, Pagar fornecedores e despesas 995,05 71,08 142,15 142,15 142,15 355,38 213, Controlar a contabilidade e as cobranças 1.281,16 8,01 320,29 320,29 184,17 256,23 200, Receber de clientes 739,30 5,69 170,61 170,61 170,61 170,61 56, Fazer cobranças 537,67 38,41 115,22 115,22 115,22 115,22 76, Visitar clientes 2.018,66 134,58 269,15 403,73 403,73 403,73 538, Desenvolver sistema ,27 326, , , , , , Vender sistema 854,26 85,43 170,85 170,85 170,85 170,85 170, Vender cursos e treinamentos 497,94 9,40 112,74 140,93 103,35 46,98 93, Formular contrato de manutenção 955,57 63,70 191,11 191,11 191,11 191,11 191, Atender as solicitações dos clientes 7.371,40 2, , , ,10 351,02 702, Liberar versões atualizadas dos sistemas 9.596,59 191, , , , , , Implantar sistemas , , , , , , , Visitar clientes 3.529,61 220,60 661,80 661,80 661,80 661,80 882,40 Total Custos Indiretos , , , , , , ,45 E por fim, a tabela abaixo, exibe o resultado final de cada sistema implantado. Quadro 4: Demonstração do resultado final de cada sistema implantado (continua) Elementos de Custos Serviço Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

13 Orion Gestão Acadêmica Orion Gestão Financeira e contábil Orion Gestão RH Ferramentas CREA Total (conclusão) Custos Diretos: 1.334, , ,52 948, , ,80 Licença de uso 120,52 120,52 120,52 120,52 65,74 547,80 Contratos de manutenção 714,00 612,00 646,00 578,00 850, ,00 Consultorias 500, , ,00 250, , ,00 Custos indiretos , , , , , ,26 Custo dos serviços prestados (CSP) , , , , , ,06 Com os resultados obtidos, chega-se ao custo de cada sistema implantado, pode-se fazer uma análise do custeio desses cinco sistemas, considerados objetos de custos, neste estudo, onde deverá ser de grande relevância para o gerenciamento da empresa. CONCLUSÃO Com base na fundamentação teórica, constatou-se que os métodos de custeio tradicionais são impróprios para apuração de custos em empresas prestadoras de serviços de informática, pois são deficientes na alocação dos custos indiretos e das despesas e não proporcionam tantos benefícios quanto o custeio baseado em atividades. O ABC é o método mais indicado por identificar o processo produtivo. O sistema proposto enfoca a análise dos custos indiretos e segue as etapas tradicionais de implantação do ABC. Os principais benefícios com a aplicação do sistema de custo proposto foram: significativa identificação dos custos indiretos com as atividades, especialmente de mão-de-obra, o que exigiu a elaboração de um modelo básico de rastreamento dos custos de remunerações e encargos; a ocorrência de vários recursos com valores pouco representativos sendo compartilhados entre diversas atividades; transparência na alocação dos recursos; visualização real dos geradores de custos e de atividades; alocação dos custos aos produtos e os custos dos sistemas Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

14 implantados. Conclui-se que a contribuição principal deste trabalho refere-se à aplicação de um sistema de custos baseado no ABC, revelando os benefícios e dificuldades analisados na implantação. Essa metodologia pode ser aplicada em qualquer empresa de prestadora de serviços, porém devem-se observar as particularidades de cada empresa. REFERÊNCIAS FITZSIMMONS, J.; FITZSIMMONS, M. Administração de serviços: operações, estratégia e tecnologia da informação. 2. ed. Porto Alegre: Bookman, KAPLAN, R.; COOPER, R. Custo e desempenho: administre seus custos para ser mais competitivo. São Paulo: Futura, KOTLER, P. Administração de marketing: análise, planejamento, implementação e controle. 4. ed. São Paulo: Atlas, LEONE, G. S. G. Curso de contabilidade de custos, 4. ed. São Paulo: Atlas, MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. São Paulo : Atlas, Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: atlas, Contabilidade de custos. 9. ed. São Paulo : Atlas, Contabilidade de custos: inclui o abc. 8. ed. São Paulo: Atlas, Contabilidade de custos: inclui o abc. 7. ed. São Paulo: Atlas, MEGLIORINI, E. Custos: análise e gestão. 3. ed. São Paulo: Pearson Prentice Hall, PADOVEZE, C.L. Contabilidade de custos: teoria, prática, integração com sistemas de informação (ERP). São Paulo: Cengage Learning, Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de

15 PEREIRA, M. L. B.; FONSECA, J. G. M. Faces da decisão: as mudanças de paradigmas e o poder da decisão. São Paulo: Makron Books, O BRIEN, J. A. Sistemas de informação e as decisões gerenciais na área da internet. 2. ed. São Paulo: Saraiva, SANTOS, J. J. Contabilidade e análise de custos: modelo contábil, métodos de depreciação, abc: custeio baseado em atividades, análise atualizada de encargos sociais sobre salários. 5. ed. são Paulo: atlas, VICECONTI, P. V.; NEVES, S. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. 5. ed. São Paulo: Frase, Universitári@ - Revista Científica do Unisalesiano Lins SP, ano 5., n.11, jul-dez de