Prof. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi.

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Kléber Camelo Veiga
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3 Neste capítulo iremos comentar sobre um outro método de custeio: o ABC. Trata-se de um sistema de custo baseado na análise das atividades que são significativas para a empresa. Além disso, iremos determinar e justificar os direcionadores e atividades do sistema, bem como mostrar um comparativo entre o método de custeio tradicional e o ABC e propiciar uma visão conceitual e prática do Custeio Baseado em Atividades para que se tenham condições de alcançar a eficácia de custos em um ambiente cada vez mais competitivo. 3

4 Diante do crescente avanço tecnológico e metodológico dos últimos tempos e do consequente aumento da competitividade, surgiu a necessidade do aumento da qualidade, da economia do tempo e da redução dos custos por parte das empresas, a fim de evitarem a perda de espaço no mercado. 4

5 Aliado a esse avanço, os custos indiretos aparecem como decorrência imediata daquele, a crescimento galopante. Foi em virtude desses problemas que nasceu um método que revolucionou o gerenciamento empresarial: o Custeio ABC (Activity Based Costing). 5

6 É um sistema de custeio baseado na análise das atividades significativas da empresa. Baseia-se na premissa de que são as atividades, e não os produtos, que provocam o consumo de recursos, e estas atividades, conforme são requeridas, é que formarão os custos dos produtos. 6

7 A tradicionalmente adotada pelas empresas, empregando uma base conceitual em linha com os, em especial o custeio por absorção, foi duramente criticada na década de 80 por inúmeros acadêmicos e pesquisadores. 7

8 Este sistema de Custeio Baseado em Atividades surge para reduzir as distorções causadas pela arbitrariedade do rateio dos custos indiretos de fabricação. 8

9 Sistema de custeio para fins gerenciais que disponibiliza informações econômicas para a tomada de decisões operacionais e estratégicas. Trata-se de uma das mais poderosas estratégias empresariais dos últimos anos, através da qual as companhias cortam desperdícios, melhoram serviços, avaliam iniciativas de qualidade, impulsionam para o melhoramento contínuo e calculam, com adequada precisão, os custos dos produtos. 9

10 No Sistema ABC, as atividades são o foco do processo de custeio. Os custos são investigados, relacionando-se as atividades aos produtos, com base na demanda por tais atividades pelo produto durante o processo de produção. Portanto, as bases de alocação usadas no custeio baseado na atividade são medições das atividades executadas que podem incluir horas do tempo de ajuste de máquina ou número de vezes em que isso foi feito. 10

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12 É o método que mede o custo e o desempenho de processos e produtos. Mais especificamente, que: atribui custos às atividades com base no consumo de recursos; atribui custos a produtos ou serviços com base no consumo de atividades; reconhece os fatores que determinam (explicam) os custos das atividades, e o consumo destas pelos produtos ou outras atividades. 12

13 Permite que uma organização determine os custos associados a cada produto ou serviço elaborado, sem considerar a estrutura organizacional 13

14 O Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC) busca: diminuir o desperdício e aumentar a produtividade; tornar a empresa mais organizada; reduzir os custos sem queda na produção; implementar o programa de qualidade total sem impacto na linha operacional; implementar um sistema de pagamento por desempenho; e elaborar um orçamento baseado no desempenho. 14

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16 A alocação dos recursos para as atividades e das atividades para os objetos de custos é feita por meio de cost drivers (geradores/direcionadores de custos). 16

17 Gerador de custos (cost driver) é o fator que causa mudança no desenvolvimento de uma atividade, mensurando os respectivos recursos exigidos por essa atividade, ou seja, é a causa do volume de recursos consumidos pela atividade. Os recursos estão relacionados às atividades/subatividades, e estas aos objetos de custos. Para cada recurso ou atividade, os drivers podem ser diferenciados (e geralmente são). 17

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21 Custos Cost drivers Custeio Tradicional por Absorção Os produtos consomem os recursos, que são mensurados como custos. São atributos do produto. Exemplos: horas de mão-de-obra; horas-máquina; consumo de materiais. Custeio ABC As atividades consomem os recursos; os produtos consomem as atividades, que geram os custos. São atributos das atividades. Exemplos: setup de máquinas; número de vezes que ocorre a armazenagem. 21

22 Custo indireto Atividades Bases para rateio do custo indireto Rateado com base no volume produzido. Nem todas as atividades são relacionadas aos volumes produzidos. Exemplos: setup das máquinas; gastos com manutenção; recebimento de matérias. Normalmente horas de mão-de-obra direta. Apropriado às atividades, conforme determinamos cost drivers. Separação entre as atividades que consomem recursos (adicionam valor ao produto) e as atividades que não consomem recursos (não adicionam valor ao produto). Não há rateio; há apropriação de custos indiretos pelas atividades consumidas pelos produtos. 22

23 A empresa Assiste produz dois produtos: FF e GG. A produção, os preços de mercado e os custos, segundo o custeio tradicional (alocação em função da quantidade produzida), são mostrados a seguir: 23

24 Produto Produção (unidades) Preço Médio ($) Custo ($) FF GG

25 Observando esses números, a gerência concluiu que o custo do produto GG, que está acima do preço de mercado, não é competitivo; deve, portanto, ser eliminado da linha de produção. Em relação ao produto FF, concluiu que sua alta competitividade está mantendo as operações. Antes da decisão final, a equipe da gerência decidiu analisar o problema através da metodologia proposta pelo ABC. Para isso, as seguintes informações foram coletadas: 25

26 Informações adicionais a) Custos Diretos Produto FF GG $/unidade

27 b) Custos Indiretos $ ,00 por ano; medida de trabalho: pedidos de compra; ordens de compra requeridas por unidade do produto FF 30; ordens de compra requeridas por unidade do produto GG 5. 27

28 c) Tabela de Distribuição dos Custos Indiretos Custeio Tradicional: $ ,00/1.000 unidades = $ 10,00/unidade. Custeio ABC: $ ,00/ medidas de trabalho = $ 1,00/medida. 28

29 Custo Produto Ordens de Compra Requeridas Custo por Ordem de Compra ($) Indireto por Unidade Produzida ($) FF GG

30 Custo Total por Unidade Produzida Custo Direto Custo Indireto Custo Total Preço Produto $/unidade Tradicional ABC Tradicional ABC $ FF GG

31 Verifica-se que o ABC é um método de custeio, que em função dos recursos tecnológicos de que hoje dispomos pode contribuir muito para o sistema empresarial. Evidentemente, estudos podem ser realizados, adequando estruturas em suas concepções, possibilitando tornar-se efetivamente um sistema de custeio. 31

32 É um processo administrativo que usa a informação fornecida por uma análise dos custos baseados em atividades para melhorar a lucratividade da empresa. 32

33 Gestão baseada em atividades (ABM) inclui a execução mais eficiente das atividades, eliminando a necessidade de executar certas atividades que não adicionam valor para os clientes, melhorando o projeto e desenvolvendo melhores relações com clientes e fornecedores. A meta ABM é atender às necessidades dos clientes, deixando-os satisfeitos, ao mesmo tempo em que reduz a demanda por recursos organizacionais. 33

34 É baseada em duas visões básicas: (a) a visão do processo e (b) a visão da alocação de custos. Estas duas visões são suportadas pela identificação dos recursos utilizados pela organização (mão-de-obra, materiais, máquinas etc.) e sua alocação às atividades que consomem esses recursos mediante geradores de custos (ou direcionadores de custos) primários. 34

35 Em seguida, mediante geradores de custos secundários identificaremos os relacionamentos entre as atividades e entre atividades e objetos de custo (cliente, produtos, serviços etc.). Dessa forma, pela consolidação dos objetos de custo dentro da ABM, implantamos a visão de alocação de custos e, pela consolidação das atividades por processos empresariais, obtemos a visão de processos. 35

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37 Implantado o ABC, pode-se praticar a ABM (Activity Based Management Administração Baseada em Atividades) pela classificação e análise das atividades: 1. Atividades que agregam valor para o negócio ou produto são as que o cliente paga efetivamente com algo mais que mereça ser destacado. 37

38 2. Atividades que não agregam valor são as que podemos eliminar ou reduzir substancialmente até 75% sem causar detrimento ao produto ou serviço final. Podem ser subdivididas em três níveis de influenciabilidade: alta influenciabilidade: relativamente fácil de ser eliminada/reduzida em um período de até 18 meses; média influenciabilidade: nível de dificuldade médio para ser reduzida/eliminada e num horizonte de tempo entre 18 e 36 meses; baixa influenciabilidade: alta dificuldade para efetivamente ser reduzida/eliminada e geralmente num período acima de 36 meses. 38

39 Representada por 39

40 OBRIGADO! 40

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