Exercício 1 Objeto Social da Empresa "A": Elaboração de programas de computador (softwares), consultoria em tecnologia da informação, representação comercial de softwares de terceiros prontos para uso, treinamento em informática. Transcrição da movimentação das seguintes contas contábeis no mês - considerar todas as operações como realizadas no Mercado Interno: Descrição Movimento no Mês Condição: Sujeito ou NÃO Sujeito à CPRB Receita Serv. Desenvolvimento Software 80.00 Receita Serv. Consultoria em T.I. 40.00 Receita Comissões/Agenciamento 25.00 Receita Aluguel de Veículo 7.50 Receita Cursos / Treinamentos 30.00 (-) Serviços Cancelados - Cursos / Treinamentos (5.00) Questões: a) Qual o Valor da Receita Bruta total da empresa - conforme seu objeto social - e líquida das exclusões de descontos incondicionais, vendas canceladas, IPI e ICMS ST? b) Qual o Valor da Receita Bruta Desonerada, para fins de determinação do fator de compensação na SEFIP? c) Qual o Valor da Base de Cálculo da CPRB (Desoneração) - após a exclusão da receita de exportações desonerada - a ser recolhida em DARF? d) Qual é o fator de compensação da CPP-Folha a ser considerada na SEFIP (utilizar no mínimo 6 casas decimais)? e) Qual a alíquota da CPRB para os serviços acima elencados sujeitos à CPRB? Qual artigo da Lei 12.546/2011 versa sobre essa alíquota? f) Considerando a folha de salários do mês igual a R$ 40.000 e que 2 sócios auferem pró-labore de R$ 2.000/cada, o INSS retido dos segurados empregados foi de 11%, todos abaixo do teto de INSS vigente, RAT = 2% (FAP = 1), Terceiros = 5,8%, preencha os campos do Demonstrativo SEFIP. Espaço para comentários:
Exercício 1 Objeto Social da Empresa "B": Fabricação de máquinas de costura, tanto para uso da indústria de confecção (NCM 8452.21.20), como para uso doméstico, domiciliar (NCM 8452.10.00), Serviços de assistência técnica, consertos e manutenção de máquinas de costura. Quadro-Resumo de Composição da Receita (Faturamento) no Mês: Produto/Serviço elencado na Lei e sujeito à CPRB? (Somente para a coluna anterior = SIM) - Compõe Base da CPRB? IPI ICMS ST Devol. Venda (-) IPI Dev. (-) ICMS ST Descrição Total NF Venda Dev. Venda Venda Produção Máq. Costura p/ind. Confecção - Brasil 300.000 0 18.000 25.000 0 1.500 Venda Produção Máq. Costura p/ind. Confecção - Exterior 200.000 0 0 50.000 0 Venda Produção Máq. Costura p/uso Doméstico - Brasil 100.000 3.000 9.500 5.000 150 475 Venda Produção Máq. Costura p/uso Doméstico - Exterior 40.000 0 0 0 0 0 Serviços Prestados - Consertos / Reparos - Brasil 60.000 0 0 0 0 0 Total: 700.000 3.000 27.500 80.000 150 1.975 Exterior (Exportação): 240.000 0 0 50.000 0 0 Brasil: 460.000 3.000 27.500 30.000 150 1.975 Questões: a) Qual o Valor da Receita Bruta total da empresa - conforme seu objeto social - e líquida das exclusões de descontos incondicionais, vendas canceladas, IPI e ICMS ST? b) Qual o Valor da Receita Bruta Desonerada, para fins de determinação do fator de compensação na SEFIP? c) Qual o Valor da Base de Cálculo da CPRB (Desoneração) - após a exclusão da receita de exportações desonerada - a ser recolhida em DARF? d) Qual é o fator de compensação da CPP-Folha a ser considerada na SEFIP (utilizar no mínimo 6 casas decimais)? e) Qual a alíquota da CPRB para os serviços acima elencados sujeitos à CPRB? Qual artigo da Lei 12.546/2011 versa sobre essa alíquota? f) Considerando a folha de salários do mês igual a R$ 200.000 e que 2 sócios auferem pró-labore de R$ 2.000/cada, o INSS retido dos segurados empregados foi de 9%, RAT = 3% (FAP = 1), Terceiros = 5,8%, fatura da UNIMED (plano com cobertura hospitalar) no valor de R$ 2.600, retenção de 11% sobre notas fiscais de serviços no valor de R$ 2.200 e salário maternidade de R$ 1.500 no mês, preencha os campos do Demonstrativo SEFIP. Espaço para comentários:
EMPRESA: XXX COMPROVANTE DE DECLARAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES A RECOLHER À PREVIDÊNCIA SOCIAL E A OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS POR FPAS POR EMPRESA COMP.: XX CÓD. REC: 115 CÓD. GPS: 2100 FPAS: 507 OUTRAS ENTIDADES: 0079 SIMPLES: 1 ALÍQ. RAT: 2,0 FAP: 1,0 RAT AJUSTADO: 2,0 ( = 5,8%) CNAE PREPONDERANTE: XXX APURAÇÃO DO VALOR A RECOLHER: 507 SEGURADO Empregados/Avulsos EMPRESA Empregados/Avulsos CAMPOS DA GPS: RAT 6. VALOR DO INSS RAT - Agentes Nocivos 9. VALOR DE OUTRAS ENTIDADES Valores pagos a cooperativas 11. TOTAL Adicional Cooperativas Comercialização Produção Evento Desportivo/Patrocínio RECOLHIMENTO COMP ANT - VALOR INSS ( - ) Retenção Lei 9.711/98 ( - ) Salário Família / Maternidade Fator Comp. CPRB ( - ) Compensação VALOR A RECOLHER - PREVIDÊNCIA SOCIAL OUTRAS ENTIDADES RECOLH COMP ANT - VALOR OUT ENTID VALOR A RECOLHER - OUTRAS ENTIDADES TOTAL A RECOLHER
EMPRESA: XXX COMPROVANTE DE DECLARAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES A RECOLHER À PREVIDÊNCIA SOCIAL E A OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS POR FPAS POR EMPRESA COMP.: XX CÓD. REC: 115 CÓD. GPS: 2100 FPAS: 507 OUTRAS ENTIDADES: 0079 SIMPLES: 1 ALÍQ. RAT: 3,0 FAP: 1,0 RAT AJUSTADO: 3,0 ( = 5,8%) CNAE PREPONDERANTE: XXX APURAÇÃO DO VALOR A RECOLHER: 507 SEGURADO Empregados/Avulsos EMPRESA Empregados/Avulsos CAMPOS DA GPS: RAT 6. VALOR DO INSS RAT - Agentes Nocivos 9. VALOR DE OUTRAS ENTIDADES Valores pagos a cooperativas 11. TOTAL Adicional Cooperativas Comercialização Produção Evento Desportivo/Patrocínio RECOLHIMENTO COMP ANT - VALOR INSS ( - ) Retenção Lei 9.711/98 ( - ) Salário Família / Maternidade Fator Comp. CPRB ( - ) Compensação VALOR A RECOLHER - PREVIDÊNCIA SOCIAL OUTRAS ENTIDADES RECOLH COMP ANT - VALOR OUT ENTID VALOR A RECOLHER - OUTRAS ENTIDADES TOTAL A RECOLHER
Exercício 2 Objeto Social da Empresa "X": Hotelaria; restaurante; locação de espaço para eventos a terceiros A Hotelaria representa a principal fonte de receita da empresa, tendo o restaurante e o espaço para eventos como fontes secundárias de renda. Transcrição da movimentação das seguintes contas contábeis no mês. Movimento no Descrição Mês Receita Serv. Hotelaria 160.00 Receita Restaurante / Comércio 35.00 Receita Locação de Espaço para Eventos 5.00 Receita Indenização de Seguro 76.00 Questões: a) Qual o Valor da Receita Bruta total da empresa - conforme seu objeto social - e líquida das exclusões de descontos incondicionais, vendas canceladas, IPI e ICMS ST? b) Qual o Valor da Receita Bruta Desonerada, para fins de determinação do fator de compensação na SEFIP? c) Qual o Valor da Base de Cálculo da CPRB (Desoneração) - após a exclusão da receita de exportações desonerada - a ser recolhida em DARF? d) Qual é o fator de compensação da CPP-Folha a ser considerada na SEFIP (utilizar no mínimo 6 casas decimais)? e) Qual a alíquota da CPRB para os serviços acima elencados sujeitos à CPRB? Qual artigo da Lei 12.546/2011 versa sobre essa alíquota? Espaço para comentários:
Exercício 3 Cálculo da CPP-Folha sobre 13 Salário / 2013 - Empresas "mistas" e/ou que adentraram no regime de Desoneração em 2013 (Abril) Situação ( 1 ): Fabricante de móveis, calçados e vestuário, especificados na MP 540/2011 e sujeitos ao regime já desde 12/2011 Nesta situação, como no período compreendido entre 12/2012 a 11/2013 - últimos 12 meses anteriores ao do cálculo do INSS sobre 13 salário de 2013, a empresa esteve sujeita em TODOS os meses do período à Desoneração, calcular o fator de compensação da SEFIP conforme a seguir: *** De 12/2012 A 11/2013 *** dez/12 jan/13 fev/13 mar/13 abr/13 mai/13 jun/13 jul/13 ago/13 set/13 out/13 nov/13 Total do período - de 12/2012 a 11/2013 Soma das Receitas - Meses sujeitos à Desoneração Fator Comp. Prop. De 12/2012 a 11/2013 Receita Bruta Venda Prod. Suj. CPRB 48.000 126.000 89.000 65.500 108.000 82.700 79.000 110.500 58.000 99.600 88.000 62.000 1.016.300 1.016.300 0,487084 Receita Bruta Venda Prod. Não Suj. CPRB 120.000 73.000 96.000 112.800 72.500 96.900 101.200 76.000 123.800 73.000 56.000 69.000 1.070.200 1.070.200 Total 168.000 199.000 185.000 178.300 180.500 179.600 180.200 186.500 181.800 172.600 144.000 131.000 2.086.500 2.086.500 Folha de Pagamento de 13 Salário SEFIP Total da Folha - 13 Salário 48.00 CPP - 20% 9.60 Compensação -4.676,00 0,487084 CPP 13 Salário a Recolher (GPS) 4.924,00
Situação ( 2 ): Setores que adentraram na Desoneração - Total ou Parcial - em 04/2013: Exercício 3 A sugestão apresentada é de: ( a ) segregar os avos relativos ao período de 01/2013 até o último mês do ano-calendário anterior ao do início de vigência da desoneração resultando assim em 3/12 (se Abril) a serem recolhidos na regra anterior vigente, sobre a folha de salários; ( b ) sobre o período restante, desde que iniciou a vigência da desoneração - abril/2013 - até novembro/2013, calcular o fator de compensação, com base na razão entre o somatório das Receitas Desoneradas e a Receita Bruta Total. Apurar assim o valor compensável em SEFIP. Exemplo 2.1) Varejo - sujeito à Desoneração Total (100%) desde 04/2013 *** De 12/2012 A 11/2013 *** dez/12 jan/13 fev/13 mar/13 abr/13 mai/13 jun/13 jul/13 ago/13 set/13 out/13 nov/13 Total do período - de 12/2012 a 11/2013 Soma das Receitas - Meses sujeitos à Desoneração Fator Comp. Prop. De 04/2013 a 11/2013 Receita Bruta Venda Prod. Suj. CPRB 0 0 0 0 120.000 105.000 140.000 160.000 140.000 150.000 160.000 200.000 1.175.000 1.175.000 1,000000 Receita Bruta Venda Prod. Não Suj. CPRB 240.000 280.000 190.000 160.000 0 0 0 0 0 0 0 0 870.000 0 Total 240.000 280.000 190.000 160.000 120.000 105.000 140.000 160.000 140.000 150.000 160.000 200.000 2.045.000 1.175.000 Folha de Pagamento de 13 Salário SEFIP ( a ) ( b ) Total Total da Folha - 13 Salário 48.00 CPP - 20% / Quantidade de Avos 9.60 2.40 3/12 7.20 9/12 9.60 ( - ) Compensação 0 7.20 1,000000 7.20 0,750000 < - - Fator de Compensação Global Apurado CPP 13 Salário a Recolher (GPS) 2.40 2.40 Exemplo 2.2) Construção Civil - Edificações e Infraestrutura (ou Outros) sujeita à Desoneração Parcial desde 04/2013 *** De 12/2012 A 11/2013 *** dez/12 jan/13 fev/13 mar/13 abr/13 mai/13 jun/13 jul/13 ago/13 set/13 out/13 nov/13 Total do período - de 12/2012 a 11/2013 Soma das Receitas - Meses sujeitos à Desoneração Fator Comp. Prop. De 04/2013 a 11/2013 Receita Bruta Venda Prod. Suj. CPRB 0 0 0 0 108.000 82.700 79.000 110.500 58.000 99.600 88.000 62.000 687.800 687.800 0,507152 Receita Bruta Venda Prod. Não Suj. CPRB 168.000 199.000 185.000 178.300 72.500 96.900 101.200 76.000 123.800 73.000 56.000 69.000 1.398.700 668.400 Total 168.000 199.000 185.000 178.300 180.500 179.600 180.200 186.500 181.800 172.600 144.000 131.000 2.086.500 1.356.200 Folha de Pagamento de 13 Salário SEFIP ( a ) ( b ) Total Total da Folha - 13 Salário 48.00 CPP - 20% / Quantidade de Avos 9.60 2.40 3/12 7.20 9/12 9.60 ( - ) Compensação 0 3.651,50 0,507152 3.651,50 0,380364 < - - Fator de Compensação Global Apurado CPP 13 Salário a Recolher (GPS) 2.40 3.548,50 5.948,50 O Cálculo acima foi efetuado conforme sugestões apresentadas por empresas de consultoria, visto não haver ato normativo ou de natureza interpretativa que preste maiores esclarecimentos sobre o cálculo para estas ocasiões. Vide link: http://www.administradores.com.br/informe-se/artigos/a-desoneracao-da-folha-e-o-13-salario-como-calcular/67820/ Exercício: Sendo todos os empregados sujeitos à faixa de 9% de INSS, o RAT igual a 2% (FAP = 1) e total de Terceiros (Outras Entidades) igual a 5,8%, preencha a ficha Demonstrativo SEFIP e campos da GPS relativos à competência 13/2013.
EMPRESA: XXX COMPROVANTE DE DECLARAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES A RECOLHER À PREVIDÊNCIA SOCIAL E A OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS POR FPAS POR EMPRESA COMP.: 13 CÓD. REC: 115 CÓD. GPS: 2100 FPAS: 507 OUTRAS ENTIDADES: 0079 SIMPLES: 1 ALÍQ. RAT: 2,0 FAP: 1,0 RAT AJUSTADO: 2,0 ( = 5,8%) CNAE PREPONDERANTE: XXX APURAÇÃO DO VALOR A RECOLHER: 507 SEGURADO Empregados/Avulsos EMPRESA Empregados/Avulsos CAMPOS DA GPS: RAT 6. VALOR DO INSS RAT - Agentes Nocivos 9. VALOR DE OUTRAS ENTIDADES Valores pagos a cooperativas 11. TOTAL Adicional Cooperativas Comercialização Produção Evento Desportivo/Patrocínio RECOLHIMENTO COMP ANT - VALOR INSS ( - ) Retenção Lei 9.711/98 (*) ( - ) Salário Família / Maternidade (*) Fator Comp. CPRB 13 Sal. ( - ) Compensação VALOR A RECOLHER - PREVIDÊNCIA SOCIAL 13/2013 OUTRAS ENTIDADES RECOLH COMP ANT - VALOR OUT ENTID VALOR A RECOLHER - OUTRAS ENTIDADES TOTAL A RECOLHER (*) apenas o excedente de retenções e compensações não realizadas na SEFIP da competência do mês 12.
Exercício Extra: Página 1/2 Vantagens e Desvantagens - Simulações exemplificativas A empresa "X" possui como objeto principal a prestação de serviços de Call-Center (TIC - Atividades de Teleatendimento - CNAE 8220/2-00). Porém, integralizou um imóvel na empresa, e aluga este a um terceiro, tendo alterado seu contrato social, inserindo também "aluguel de imóveis próprios" no seu objeto social. Este imóvel está locado ao valor de R$ 5.000/mês, prevendo reajuste de 10% a partir de julho/2013. Parâmetros orçados para 2013: jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez Total % Receita Bruta Suj. CPRB 150.000 140.000 260.000 250.000 270.000 250.000 180.000 210.000 280.000 300.000 310.000 400.000 3.000.000 Receita Bruta Não Suj. CPRB 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.500 5.500 5.500 5.500 5.500 5.500 63.000 Total 155.000 145.000 265.000 255.000 275.000 255.000 185.500 215.500 285.500 305.500 315.500 405.500 3.063.000 Salários, Ordenados e Adicionais 28.000 27.000 45.000 45.000 48.000 48.000 42.000 42.000 45.000 50.000 52.000 52.000 524.000 Horas Extras, Comissões, D.S.R., etc 0 0 0 0 3.000 1.000 0 0 0 2.500 4.000 8.000 18.500 Férias + 1/3 16.000 14.000 0 0 0 6.000 4.000 0 0 0 0 0 40.000 13 Salário 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 38.500 38.500 Pró-Labore 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 7.464 Total 44.622 41.622 45.622 45.622 51.622 55.622 46.622 42.622 45.622 53.122 56.622 99.122 628.464 20,5% Questões: a) Qual é o total da Receita Bruta prevista para o ano 2013 sujeita à CPRB? Qual a alíquota incidente para este segmento? b) Caso o total da Receita Bruta prevista não estivesse sujeita à CPRB, qual seria o montante previsto da CPP-Folha? c) Neste caso exemplificativo, qual espécie de incidência - sobre a Receita Bruta ou sobre a Folha - você entende ser menos onerosa? Justifique sua resposta d) Caso a Empresa "X" seja atualmente (em 2012) optante pelo regime do Simples Nacional, e orçou os números acima para avaliar o prosseguimento no atual regime para 2013, ou mudança para o regime de Lucro Presumido, o que você recomendaria? Por quê? Alíq. Faixa Simples Nacional - Anexo III 16,98% Alíquota ISS = 2% para o município PIS + COFINS L. Presumido = 3,65% sobre a Receita IRPJ + CSLL L. Presumido (Indústria) - 4,8% IRPJ (sem Adicional) e 2,88% CSLL sobre a Receita
Exercício 2: Página 2/2 Empresas com Faturamento "Misto" - Planejamento Tributário de desmembramento das atividades Empresa "Y"- Indústria de Máquinas de Costura, tanto para uso industrial (suj. CPRB) como domiciliar (não sujeito à CPRB) Vide Exercício 1 Parâmetros orçados para 2013: jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez Total % Receita Bruta Venda Prod. Suj. CPRB 613.000 561.000 346.000 0 107.000 187.000 480.000 346.000 187.000 106.000 67.000 0 3.000.000 Receita Bruta Venda Prod. Não Suj. CPRB 150.000 140.000 260.000 250.000 270.000 250.000 180.000 210.000 280.000 300.000 310.000 400.000 3.000.000 Total 763.000 701.000 606.000 250.000 377.000 437.000 660.000 556.000 467.000 406.000 377.000 400.000 6.000.000 Folha de Pagamento - Empregados vinculados aos Produtos sujeitos à CPRB Salários, Ordenados e Adicionais 28.000 27.000 45.000 45.000 48.000 48.000 42.000 42.000 45.000 50.000 52.000 52.000 524.000 Horas Extras, Comissões, D.S.R., etc 0 0 0 0 3.000 1.000 0 0 0 2.500 4.000 8.000 18.500 Férias + 1/3 16.000 14.000 0 0 0 6.000 4.000 0 0 0 0 0 40.000 13 Salário 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 38.500 38.500 Pró-Labore 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 7.464 Total 44.622 41.622 45.622 45.622 51.622 55.622 46.622 42.622 45.622 53.122 56.622 99.122 628.464 20,9% Folha de Pagamento - Empregados vinculados aos Produtos NÃO sujeitos à CPRB Salários, Ordenados e Adicionais 28.000 27.000 45.000 45.000 48.000 48.000 42.000 42.000 45.000 50.000 52.000 52.000 524.000 Horas Extras, Comissões, D.S.R., etc 0 0 0 0 3.000 1.000 0 0 0 2.500 4.000 8.000 18.500 Férias + 1/3 16.000 14.000 0 0 0 6.000 4.000 0 0 0 0 0 40.000 13 Salário 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 38.500 38.500 Pró-Labore 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 622 7.464 Total 44.622 41.622 45.622 45.622 51.622 55.622 46.622 42.622 45.622 53.122 56.622 99.122 628.464 20,9% *** EMPRESA "MISTA"*** CPRB - - -> 6.130 5.610 3.460 0 1.070 1.870 4.800 3.460 1.870 1.060 670 0 30.000 CPP Patronal Folha - - -> 3.509 3.325 7.830 18.249 14.788 12.728 5.086 6.439 10.941 15.701 18.624 43.224 160.444 Total da Contribuição Previdenciária 9.639 8.935 11.290 18.249 15.858 14.598 9.886 9.899 12.811 16.761 19.294 43.224 190.444 3,2% *** EMPRESAS DISTINTAS *** CPRB - - -> 6.130 5.610 3.460 0 1.070 1.870 4.800 3.460 1.870 1.060 670 0 30.000 CPP Patronal Folha - - -> 8.924 8.324 9.124 9.124 10.324 11.124 9.324 8.524 9.124 10.624 11.324 19.824 125.693 Total da Contribuição Previdenciária 15.054 13.934 12.584 9.124 11.394 12.994 14.124 11.984 10.994 11.684 11.994 19.824 155.693 2,6% *** DIFERENÇA "MISTA" X DISTINTAS *** CPRB - - -> 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 CPP Patronal Folha - - -> -5.415-4.999-1.295 9.124 4.464 1.604-4.238-2.085 1.817 5.077 7.299 23.399 34.751 Total da Contribuição Previdenciária -5.415-4.999-1.295 9.124 4.464 1.604-4.238-2.085 1.817 5.077 7.299 23.399 34.751 0,6% Conclusão: nos segmentos em que houver significativa variação nos valores faturados mês a mês de produtos ou serviços sujeitos à CPRB (Desoneração), ocorrendo inclusive a ausência de faturamento em algum mês do ano-calendário, como no exemplo acima, mesmo que no ano, os totais de receita sejam de 50% para cada uma das espécies de receitas - Desonerada e Não-Desonerada, bem como a parcela atribuída de folha for equivalente a ambos os faturamentos, haverá diferença matemática nos totais a recolher, se mantida a empresa como "mista" ao invés de segregar-se entre dois CNPJ's com atividades distintas.