BALANÇO ORÇAMENTÁRIO & BALANÇO FINANCEIRO Regras de Levantamento com Base no PCASP
Aspectos Gerais Balanço Orçamentário Balanço Financeiro
ASPECTOS GERAIS (1/2) Competência Conselho Técnico de Economia e Finanças do MF: Consolidar contas e atualizar anexos da Lei nº 4320/64 Secretaria do Tesouro Nacional: Competências do CTEF/MF + Edição de normas para consolidação + Consolidação nacional Material de Consulta Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) http://www.tesouro.gov.br/mcasp Instrução de Procedimentos Contábeis (IPC) BO e BF http://www.tesouro.fazenda.gov.br/web/stn/publicacoes-e-orientacoes
ASPECTOS GERAIS (2/2) Apoio Técnico Ouvidorias STN (Consultas Formais) http://www.tesouro.fazenda.gov.br/fale-conosco Fórum CASP http://www.tesouro.gov.br/forum Prazos Obrigatórios até o final de 2014 (Portaria STN nº 634/13) DCA 2016/15 (Apenas o BO é levado às DCA) Base Legal Lei nº 4.320/64 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T SP)
Aspectos Gerais Balanço Orçamentário Balanço Financeiro
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO CARACTERÍSTICAS Art. 102, Lei nº 4.320/64: BO demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas; Composto por 3 quadros: Quadro Principal, RPNP e RPP; Equilibrado apenas quando consolidado no Ente; Inclusão de colunas Previsão Atualizada e Dotação Atualizada; Art. 35 Receitas e despesas realizadas: Receita por arrecadação; Despesa por empenho. Quadros de RPNP e RPP: Apresentam a execução dos RP ao longo do exercício.
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO ESTRUTURA GERAL Balanço Orçamentário Quadro Principal Receitas Receitas Correntes (I) Receitas de Capital (II) RAEA (III) Subtotal das Receitas (IV) = (I)+(II)+(III) Op. Crédito / Refinanciamento (V) Interna / Externa Mobiliária Contratual Subtotal com Refinanciamento (VI)=(IV)+(V) Déficit (VII) TOTAL (VIII)=(VI)+(VII) Saldos de Exercícios Anteriores - C.A. Superávit Financeiro Reabertura Créditos Adicionais Prev. Inicial (a) Prev. Atualiz. (b) Rec. Realiz. (c) Diferença (d) = (c) - (b) Despesas Despesas Correntes (IX) Despesas de Capital (X) Reserva de Contingência & RPPS (XI) e (XII) Subtotal das Despesas (XIII)=(IX)+(X)+(XI)+(XII) Amortização / Refinanciamento (XIV) Interna / Externa Mobiliária Contratual Subtotal com Refinanciamento (XV)=(XIII)+(XIV) Superávit (XVI) TOTAL (XVII)=(XVI)+(XV) Dot. Inicial (e) Dot. Atualiz. (f) Desp. Emp. (g) Desp. Liquid. (h) Desp. Paga (i) Diferença (j)=(f)-(g)
Receitas Receitas Correntes (I) Tributária Contribuições Patrimonial Agropecuária Industrial Serviços Transf. Correntes Outras Transf. Correntes Receitas de Capital (II) Operações de Crédito Alienação de Bens Amortizações de Empréstimos Transf. De Capital Outras Receitas de Capital Rec. Arrec. em Ex. Anteriores (III) Subtotal Receitas (IV) = (I)+(II)+(III) Op. Crédito / Refinanciamento (V) Interna / Externa Mobiliária Contratual Inicial (a) Atualiz. (b) Realiz. (c) Diferença (d) = (c) - (b) Balanço Orçamentário Detalhamento da Receita Recursos para demonstrar equilíbrio orçamentário. Não são passíveis de execução. São executados como SF. Específicas para refinanciamento da dívida. Subtotal com Refinanciamento (VI)=(IV)+(V) Déficit (VII) TOTAL (VIII)=(VI)+(VII) Saldos de Exercícios Anteriores - C.A. Superávit Financeiro Reabertura Créditos Adicionais Especificas para saldos de exercícios anteriores.
Despesas Despesas Correntes (IX) Pessoal e Encargos Juros Outras Despesas Correntes Despesas de Capital (X) Investimentos Inversões Financeiras Amortização da Dívida Reserva de Contingência (XI) Reserva do RPPS (XII) Subtotal das Despesas (XIII)=(IX)+(X)+(XI)+(XII) Amortização / Refinanciamento (XIV) Interna / Externa Mobiliária Contratual Subtotal com Refinanciamento (XV)=(XIII)+(XIV) Superávit (XVI) TOTAL (XVII)=(XVI)+(XV) Dot. Inicial (e) Dot. Atualiz. (f) Desp. Emp. (g) Desp. Liquid. (h) Desp. Paga (i) Despesa Orçamentária pelo estágio da execução Diferença (j)=(f)-(g) Linhas específicas de Reservas de Contingência e do RPPS Linhas específicas para amortização e refinanciamento da Dívida Balanço Orçamentário Detalhamento da Despesa
Balanço Orçamentário Quadro de Restos a Pagar Não Processados Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dívida Outras Despesas Correntes Despesas de Capital Investimentos Inversões Financeiras Amortização da Dívida TOTAL EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS Inscritos Em Exercícios Em 31/Dez. do Anteriores Ex. Anterior Liquidados Pagos Cancelados Saldo (a) (b) (c) (d) (e) (f) = (a+b-d-e)
Balanço Orçamentário Quadro de Restos a Pagar Processados e Não Processados Liq. Apresentar na forma de RPNP Liquidados a Pagar ou mesmo de RPP. EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dívida Outras Despesas Correntes Despesas de Capital Investimentos Inversões Financeiras Amortização da Dívida TOTAL Inscritos Em Exercícios Em 31/Dez. do Pagos Cancelados Saldo Anteriores Ex. Anterior (a) (b) (c) (d) (e) = (a+b-c-d) Contempla também os RPNP liquidados em exercício anterior.
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO PREENCHIMENTO Uso de classes 5 e 6 do PCASP (Natureza de Informação Orçamentária); Detalhamento de operações intraorçamentárias apresentado quando relevante; Necessárias informações complementares para o preenchimento: Natureza de receita e despesa; Função e subfunção (Amortização da dívida, Reserva de Conting. e RPPS). Observações RAEA: Não são executados usado apenas na previsão; Superávit Financeiro: executado apenas na parcela que suportou a abertura de crédito adicional.
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO NOTAS EXPLICATIVAS Informações intraorçamentárias, se necessário e relevante; Despesas por tipo de crédito (inicial ou adicional suplementar, especial ou extraordinário, se relevante); Detalhamento de amortização da dívidas, se relevante; Abertura dos RAEA; Política Contábil: Conversão ou não de RPNP Liquidados a Pagar em RPP; Reabertura de créditos especiais e extraordinários.
Aspectos Gerais Balanço Orçamentário Balanço Financeiro
BALANÇO FINANCEIRO CARACTERÍSTICAS Art. 103, Lei nº 4.320/64: BF evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o exercício seguinte; Permite a apuração do Resultado Financeiro (<> de Superávit Financeiro); Necessário o detalhamento por fonte; Fonte não é padronizada no âmbito da Federação; Possibilidade de uso de estrutura de-para ; Apresenta a movimentação financeira no contexto da Lei nº 4.320/64; Despesa: empenho; Receita: arrecadação; Composto por 1 único quadro, com duas aberturas: ingressos e dispêndios; Desafios conforme práticas contábeis específicas (e.g., contabilização de retenções).
BALANÇO FINANCEIRO ESTRUTURA GERAL Ingressos Nota Ex. Ex. Dispêndios Nota Ex. Atual Anterior Atual Receita Orçamentária (I) Despesa Orçamentária (VI) Ordinária Ordinária Vinculada Vinculada Classificação Fonte #1 Fonte #1 Fonte #2 não Fonte #2... padronizada... Ex. Anterior Classificação não padronizada Transferências Financeiras Recebidas (II) Transf. Rec. para execução orçamentária Transf. Rec. Indep. da execução orçamentária Transf. Rec. para aportes de recursos do RGPS Transf. Rec. para aportes de recursos do RPPS Cotas, repasses, subrepasses, etc. Transferências Financeiras Concedidas (VII) Transf. Conc. para execução orçamentária Transf. Conc. Indep. da execução orçamentária Transf. Conc. para aportes de recursos do RGPS Transf. Conc. para aportes de recursos do RPPS Cotas, repasses, subrepasses, etc. Recebimentos Extraorçamentários (III) Inscrição de RP Não Processados Inscrição de RP Processados Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Outros Recebimentos Pagamentos Extraorçamentários (VIII) Inscrição de RP Não Processados Inscrição de RP Processados Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Outros Recebimentos Saldo do Exercício Anterior (IV) Caixa e equivalentes de caixa Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Saldo para o Exercício Seguinte (IX) Caixa e equivalentes de caixa Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados TOTAL (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) TOTAL (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX)
BALANÇO FINANCEIRO CARACTERÍSTICAS Art. 103, Lei nº 4.320/64: BF evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o exercício seguinte; Permite a apuração do Resultado Financeiro (<> de Superávit Financeiro); Necessário o detalhamento por fonte; Apresenta a movimentação financeira no contexto da Lei nº 4.320/64; Composto por 1 único quadro, com duas aberturas: ingressos e dispêndios.
BALANÇO FINANCEIRO PREENCHIMENTO Classes 1 e 2 para recebimentos e pagamentos extraorçamentários, bem como para o saldo em espécie do exercício anterior e saldo em espécie para o exercício seguinte; Classe 3 para transferências financeiras concedidas; Classe 4 para transferências financeiras recebidas; Classe 5 para inscrição em RP; Classe 6 para receita orçamentária, despesa orçamentária e pagamento de RP. Observações Vinculações sugeridas: Saúde, previdência, educação e seguridade social; Recomenda-se que as vinculações em outros não seja superior a 10% do total da receita ou despesa; Outros recebimentos contemplam aspectos particulares, adaptáveis às necessidades de cada entidade.
BALANÇO FINANCEIRO NOTAS EXPLICATIVAS Critério para agrupamento de\por fontes, se necessário; Detalhamento de operações que podem influenciar nos saldos financeiros, como as retenções; Receitas orçamentárias apresentadas líquidas das deduções detalhamento das deduções pode ser apresentado nas NE; Aberturas de saldo do exercício anterior e saldo para o exercício seguinte além do modo apresentado.
Joaquim Vieira Ferreira Levy Ministro de Estado da Fazenda Tarcísio José Massote de Godoy Secretário Executivo Marcelo Barbosa Saintive Secretário do Tesouro Nacional Gildenora Batista Dantas Milhomem Subsecretária de Contabilidade Pública Leonardo Silveira do Nascimento Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação Bruno Ramos Mangualde Gerente de Normas e Procedimentos Contábeis Ana Karolina de Almeida Dias Carla de Tunes Nunes Gabriela Leopoldina Abreu Equipe Técnica www.stn.fazenda.gov.br cconf.df.stn@fazenda.gov.br Twitter: @_tesouro Acesse o Fórum da Contabilidade: www.tesouro.gov.br/forum Acesse o Siconfi: www.siconfi.tesouro.gov.br