A regra de inversão do sujeito passivo nos serviços de construção civil Cadernos IVA 2016
Introdução Mecanismo do IVA Liquidação do imposto pelos diversos operadores intervenientes no circuito económico Dedução pelo adquirente 100 20 10 Liquida 100 Deduz 100 Liquida 120 Deduz 120 Liquida 130 2
Introdução Reverse Charge Regimes especiais Ouro para investimento (1998), telecomunicações (1999) e gás natural e eletricidade (2003) Objetivo: Prevenir a fraude e garantir a correta tributação das operações 3
Introdução Reverse Charge Diretiva IVA (Diretiva 2006/112/CE) Setores de atividade com elevada propensão à fraude e evasão fiscais Os Estados-membros podem especificar as operações e as categorias de prestadores e adquirentes abrangidas pela regra 4
O Caso Português O sector da construção civil Em 2010 o sector da construção civil representou 31% do total das correções ao imposto e 42% do total das correções à matéria coletável. 5
O Caso Português A nova regra Decreto-Lei 21/2007, 20 jan (Entrada em vigor a 1 abril de 2007) as pessoas ( ) que disponham de sede, estabelecimento estável ou domicílio em território nacional e que pratiquem operações que confiram o direito à dedução total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes de serviços de construção civil, incluindo a remodelação, reparação, manutenção, conservação e demolição de bens imóveis, em regime de empreitada ou subempreitada 6
Aplicação da regra O entendimento da Autoridade Tributária O Ofício 30 101 vem esclarecer a aplicação da regra de inversão do sujeito passivo e inovar quanto a: (i) Restrição da aplicação a alguns adquirentes (ii) Alargando o conceito de serviços de construção civil 7
Aplicação da regra O entendimento da Autoridade Tributária (cont.) Aplicação da norma em função da natureza do adquirente Estado, Autarquias, RAs e outras entidades de direito público Sujeitos passivos normalmente isentos pelo art. 9(30) CIVA: Construção de imóvel para arrendamento vs para locação financeira Outras isenções com possibilidade de renúncia 8
Aplicação da regra O entendimento da Autoridade Tributária (cont.) Conceito de serviços de construção civil Diretiva: Prestação de serviços de construção, incluindo reparação, limpeza, manutenção, alteração e demolição respeitantes a bens imóveis, bem como a entrega de obras em imóveis CIVA: Serviços de construção civil, incluindo ( ), em regime de empreitada ou subempreitada AT: Inclusão na norma de todos os serviços de construção civil, independentemete de os mesmos fazerem ou não parte do conceito de empreitadas ou subempreitadas 9
Aplicação da regra Problema O contribuinte não tem a certeza se deve aplicar o reverse charge ou não! 10
Direito à dedução O Código do IVA Artigo 19.º n.º 8 do Código do IVA (aditado em 2013) Nos casos em que a obrigação de liquidação e pagamento do imposto compete ao adquirente dos bens e serviços, apenas confere o direito a dedução o imposto que for liquidado por força dessa obrigação Dedução na esfera do adquirente dependente da interpretação do prestador 23 de junho de 2016 11
Direito à dedução Decisão do STA (2015) ( ) estando vinculada ao princípio da legalidade, caso a AT pretendesse considerar a liquidação do imposto inválida, deveria promover a correção da liquidação do mesmo. 12
Conclusão A Autoridade Tributária teima em legislar Sistema atual é inseguro e oneroso para o contribuinte 13
Obrigada! Esta comunicação é de natureza geral e meramente informativa, não se destinando a qualquer entidade ou situação particular, e não substitui aconselhamento profissional adequado ao caso concreto, A PricewaterhouseCoopers & Associados - SROC, Lda não se responsabilizará por qualquer dano ou prejuízo emergente de decisão tomada com base na informação aqui descrita