30 ANOS DE IVA EM PORTUGAL

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1 30 ANOS DE IVA EM PORTUGAL IVA- BALCÃO ÚNICO - MOSS Regime dos serviços de telecomunicações, rádio e tv e por via eletrónica Regime 1

2 Telecomunicações Rádio e Televisão Prestador Tributáveis em Portugal Serviços prestados por via eetrónica Adquirente Sedeado em Portugal SP ou NSP sedeado em Portugal -artº 6º nº6 a) e b) SP ou NSP sedeado fora da Comunidade e se a utilização ou a exploração do serviço ocorrer em Portugal - artº 6º nº12 d) Não sedeado em Portugal SP sedeado em Portugal - artº 6º nº6 a) NSP sedeado em Portugal - artº 6º nº10 h) Tributáveis no EM X Sedeado no EM X Não Sedeado no EM X SP ou NSP sedeado no EM X SP ou NSP sedeado fora da Comunidade e se a utilização ou a exploração do serviço ocorrer no EM X SP sedeado no EM X NSP sedeado no EM X 2

3 O Mini Balcão Único (Mini One Stop Shop - MOSS) é um regime especial que tem em vista facilitar o cumprimento das obrigações respeitantes às prestações de serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão ou serviços por via eletrónica, a pessoas que não sejam sujeitos passivos estabelecidas ou domiciliadas na Comunidade. O MOSS aplica-se a partir de 1 de janeiro de Este regime é facultativo e aplica-se aos sujeitos passivos estabelecidos na Comunidade, mas não no Estado membro de consumo (EMC), e aos sujeitos passivos que não estejam estabelecidos na Comunidade, desde que prestem serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão e serviços por via eletrónica, a pessoas que não sejam sujeitos passivos, estabelecidas ou domiciliadas na Comunidade. Na prática, os sujeitos passivos, estabelecidos ou não em território nacional, que optem pelo regime, procedem à entrega trimestral de uma única declaração e ao pagamento do IVA relativo a todos os serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão e serviços por via eletrónica, a pessoas que não sejam sujeitos passivos, estabelecidas ou domiciliadas na Comunidade. In Página da AT- MOOS - Mini Balcão Único 3

4 Abrangência O regime é aplicável às prestações de serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão e serviços por via eletrónica a NSP estabelecidas ou domiciliadas na Comunidade, por SP que: serviços a que se refere a alínea h) do nº 9, a alínea h) do nº 10, a alínea d) do nº 12 e os nºs 14 e 15 do artigo 6º do CIVA disponham de sede, estabelecimento estável ou domicílio na Comunidade mas não estejam estabelecidos no EM de consumo Regime da União-RU não estabelecidos na Comunidade Regime extra-união-reu EM no qual se considera efetuada a prestação de serviços Os que não tenham sede da sua atividade no território da Comunidade, nem disponham aí de um estabelecimento estável e que, além disso, não tenha de estar registado para efeitos de IVA 4

5 Regime da União -RU Âmbito de aplicação Quando um SP tenha a sede da sua atividade económica na Comunidade a opção pelo regime da União, deve ser feita no EM em que tenha a sede artº 57º-B, 1º & do Reg 282/11 Ex: sede em Portugal- opção pelo regime especial em Portugal sede em Itália- opção pelo regime especial em Itália Quando um SP tenha a sede da sua atividade económica fora da Comunidade mas dispuser de mais do que um estabelecimento estável na Comunidade a opção pelo regime da União, pode ser feita em qualquer dos EM em que disponha de um estabelecimento estável - artº 57º-B, 2º & do Reg 282/11 - mas uma vez escolhido o EM de identificação, ele deve manter-se durante o ano da opção e nos 2 anos seguintes- artº 5º, nº 3 do DL 158/2014 Ex: sede nos EUA e estabelecimentos estáveis na França, no RU e Portugal- opção pelo regime especial na França ou no RU ou em Portugal Quando um SP tenha a sede da sua atividade económica fora da Comunidade mas só dispuser de um estabelecimento estável na Comunidade a opção pelo regime da União, deve ser feita no EM onde dispõe desse estabelecimento estável - artº 57º-B, 2º & do Reg 282/11 (a contrario) Ex: sede na China e estabelecimento estável apenas na França- opção pelo regime especial na França O regime da União não é aplicável aos serviços em causa prestados num EM em que o SP tenha a sede da sua atividade económica ou disponha de um estabelecimento estável. A prestação desses serviços é declarada às autoridades fiscais competentes desse EM nos termos gerais (na declaração periódica do IVA) 5

6 Regime da União -RU SP sedeados em Portugal e que optem pelo regime especial em Portugal Registo A efetuar eletronicamente junto da AT-- artºs 1º e 5º nº1 DL 158/201 Aplicação Duração do regime Nº de identificação fiscal O regime especial aplica-se a todos os serviços de telecomunicações, rádio e TV e por via eletrónica prestados na Comunidade a NSP nela estabelecidos, salvo os prestados no(s) EM no qual(is) o prestador disponha de um estabelecimento estável - artº 5º nº 2 DL 158/2014 Um SP que utilize um regime especial pode deixar de o utilizar, independentemente de continuar a prestar serviços que possam ser elegíveis para esse regime especial. O SP informa o EM de identificação pelo menos 15 dias antes do final do trimestre civil que precede aquele em que tenciona deixar de utilizar o regime. A cessação produz efeitos a partir do primeiro dia do trimestre civil seguinte artº 57º-G do Reg 282/2011 O utilizado em Portugal artº 6º DL 158/2014 Dedução do IVA suportado em Portugal Dedução do IVA suportado fora de Portugal Exerce-se na declaração periódica artº 7º DL 158/2014 Exerce-se mediante pedido de reembolso nos termos do DL 186/2009 artº 8º DL 158/2014 6

7 Regime da União- RU SP sedeados noutro EM e que nele optem pelo regime especial Aplicação Duração do regime Nº de identificação fiscal Dedução do IVA suportado em Portugal O regime especial aplica-se a todos os serviços de telecomunicações, rádio e TV e por via eletrónica prestados na Comunidade a NSP nela estabelecidos, salvo os prestados no(s) EM no qual(is) o prestador disponha de um estabelecimento estável Um SP que utilize um regime especial pode deixar de o utilizar, independentemente de continuar a prestar serviços que possam ser elegíveis para esse regime especial. O SP informa o EM de identificação pelo menos 15 dias antes do final do trimestre civil que precede aquele em que tenciona deixar de utilizar o regime. A cessação produz efeitos a partir do primeiro dia do trimestre civil seguinte artº 57º-G do Reg 282/2011 O utilizado no EM de registo- Exerce-se mediante pedido de reembolso nos termos do DL 186/2009 artº 9º nºs 1 e 2 DL 158/2014 No entanto, se estiver registado, para efeitos de IVA, em Portugal, o direito à dedução exerce-se na declaração periódica artº 9º, nº 3 DL 158/2014 7

8 Regime Extra-União -REU Âmbito de aplicação Quando um SP não está estabelecido na Comunidade, nem aqui esteja ou seja obrigado a registar-se, por outros motivos, para efeitos de IVA, pode optar pelo regime Extra-União, em qualquer EM artº 57º-B, 1º & do Reg 282/11 Ex: sede no Brasil - opção pelo regime especial em Portugal ou em qualquer dos outros 27 EM O regime Extra-União é aplicável a todos os serviços de telecomunicações, de radiodifusão e televisão e aos serviços eletrónicos prestados na Comunidade a NSP estabelecidos num EM ou que aí tenham o seu domicílio ou residência habitual. MAS Um SP de países terceiros registado ou que seja obrigado a registar-se na UE para efeitos do IVA, mas que não possua estabelecimento na UE não pode utilizar o regime extra-união (porque é obrigado a identificar-se para efeitos do IVA). Além disso, esse sujeito passivo tão pouco poderá utilizar o regime da União (porque não possui nenhum estabelecimento na UE). Neste caso, o sujeito passivo deve registar e liquidar o IVA em cada Estado-Membro em que tenha um cliente ao qual presta os serviços em questão 8

9 Regime Extra-União -REU SP sedeados fora da EU e que optem pelo regime especial em Portugal Registo A efetuar eletronicamente junto da AT- artºs 1º e 10º nº1 DL 158/2014 Na declaração de registo deve indicar o nome, endereço postal e eletrónico, incluindo os sítios na internet, NIF no respetivo país, se o tiver, e declarar que não se encontra registado para efeitos do IVA em qualquer outro EM - artº 12º nº1 DL 158/2014 Subsequentes alterações devem ser comunicadas no prazo de 15 dias -artº 12º nº 2 DL 158/2014 Aplicação Duração do regime Nº de identificação Dedução do IVA suportado em Portugal O regime especial aplica-se a todos os serviços de telecomunicações, rádio e TV e por via eletrónica prestados na Comunidade a NSP aí estabelecidos artº 10º nº 2 DL 158/2014 Um SP que utilize um regime especial pode deixar de o utilizar, independentemente de continuar a prestar serviços que possam ser elegíveis para esse regime especial. O SP informa o EM de identificação pelo menos 15 dias antes do final do trimestre civil que precede aquele em que tenciona deixar de utilizar o regime. A cessação produz efeitos a partir do primeiro dia do trimestre civil seguinte artº 57º-G do Reg 282/2011 O atribuído pela AT, precedido de EU artº 11º, nº 1 DL 158/2014 e Reg 815/12 Exerce-se mediante pedido de reembolso nos termos do DL 186/2009, sem aplicação das regras de reciprocidade e de nomeação de representante fiscal artº 13º DL 158/14 9

10 Obrigações dos SP que optem pelo regime especial RU ou REU Pagamento O pagamento do IVA devido deve ser feito, no momento da declaração a que se refere o artigo 16º ou o mais tardar, no termo do prazo para a apresentação da mesma - dia 20 do mês seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as prestações de serviço - artº 12º nº1 DL 158/2014 Cada pagamento deve respeitar apenas a uma declaração entregue, remeter para o número de referência dessa declaração e ser efetuado mediante transferência para uma conta bancária, em euros, indicada pela Agência de Gestão da Tesouraria e da Dívida Pública - IGCP - artº 12º nº 2 DL 158/2014 Quando a contraprestação não for expressa em euros, deve ser aplicada a taxa de câmbio em vigor no último dia do período abrangido pela declaração - artº 14º, nº 3 DL 158/2014 As taxas de câmbio a utilizar são as taxas de câmbio do dia referido no número anterior publicadas pelo BCE ou quando não haja publicação nesse dia, do dia de publicação seguinte artº 14º, nº 4 DL 158/

11 Regime serviços de telecomunicações, rádio e tv e por via eletrónica- MOSS Obrigações dos SP que optem pelo regime especial RU ou REU Declarativas via eletrónica Registo, alteração e cessação do regime especial - artº 15º, nº1 a) DL 158/2014 Declaração de IVA, trimestral, relativa aos serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão e serviços por via eletrónica prestados a NSP, estabelecidos ou domiciliados na Comunidade - artº 15º nº1, b) DL 158/2014 As declarações obedecem aos modelos aprovados pelo Regulamento nº 815/2012, da Comissão, de 13 de setembro de 2012 artº 15º nº 2L 158/2014 Os SP não estabelecidos na Comunidade que tenham exercido a opção prevista no artigo 3º, bem como os SP estabelecidos noutros EM que se encontrem abrangidos por um regime especial equivalente noutro EM, estão dispensados do cumprimento das obrigações previstas no CIVA, relativamente às prestações de serviços de telecomunicações, radiodifusão ou televisão e serviços por via eletrónica a NSP, estabelecidos ou domiciliados em território nacional - artº 15º, nº 3 DL 158/

12 Obrigações dos SP que optem pelo regime especial RU ou REU Declaração IVA Apresentação trimestral artº 15º nº1 b) DL 158/2014 Deve ser submetida até ao dia 20 do mês seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as prestações de serviços - artº 16º nº4 DL 158/2014 A obrigação de submissão subsiste mesmo que não haja, no período correspondente, operações tributáveis em qualquer EM artº 16º nº 5 DL 158/2014 Deve mencionar o número de identificação do SP e, por cada EM de consumo em que o imposto é devido, o valor total, líquido de imposto, das prestações de serviços efetuadas durante o período de tributação, o montante de imposto correspondente discriminado por taxas, bem como a taxa ou taxas aplicáveis no EM de consumo, e o montante total do imposto devido - artº 16º, nºs 1 e 3 DL 158/2014 Quando o SP tenha um ou mais estabelecimentos estáveis a partir do qual os serviços são prestados, além do situado em Portugal, inclui ainda o valor total das prestações de serviços abrangidas pelo regime especial, relativamente a cada EM no qual disponha de um estabelecimento, bem como o número de identificação para efeitos de IVA ou o número de identificação fiscal desse estabelecimento, discriminado pelo EM de consumo - artº 16º nº 2 DL 158/

13 Regime serviços de telecomunicações, rádio e tv e por via eletrónica- MOSS Obrigações dos SP que optem pelo regime especial RU ou REU Registo contabilístico O registo contabilístico das prestações de serviços deve ser organizado de forma a possibilitar o conhecimento dos elementos necessários ao cálculo do imposto e permitir o seu controlo - artº 17º nº1 DL 158/2014 Os registos devem ser conservados por um prazo de 10 anos, a contar de 3l de dezembro do ano em que operação tiver sido efetuada artº 17º nº 2 DL 158/2014 Os registos devem ser disponibilizados eletronicamente, a pedido da AT ou de qualquer EM de consumo - artº 17º nº 3 DL 158/2014 Os SP não estabelecidos em território nacional que se encontrem abrangidos por um regime especial equivalente noutro Estado-membro e prestem serviços de telecomunicações, radiodifusão ou televisão e serviços por via eletrónica a NSP, estabelecidos ou domiciliados em território nacional, devem disponibilizar eletronicamente, a pedido da Autoridade Tributária e Aduaneira, os registos dessas operações - artº17, nº 4 DL 158/

14 Regime serviços de telecomunicações, rádio e tv e por via eletrónica- MOSS Exclusão dos SP que optem pelo regime especial RU ou REU Motivos de exclusão A Autoridade Tributária e Aduaneira procede à exclusão oficiosa do regime especial e ao cancelamento do respetivo registo quando: os SP tenham deixado de preencher os requisitos necessários para integrar o regime especial - artº 4º a) DL 158/2014 os SP comuniquem que deixaram de prestar serviços de telecomunicações, de radiodifusão ou televisão e serviços por via eletrónica - artº 4º b) DL 158/2014 existam indícios de que as suas atividades tributáveis abrangidos pelo presente regime especial cessaram - artº4º c) DL 158/2014 reiteradamente os sujeitos passivos não cumpram as regras relativas ao regime especial artº 4º d) DL 158/2014 A exclusão mantém-se em qualquer EM durante os 8 trimestres civis subsequentes àquele em que ocorreu a exclusão - artº 58-B do Reg 282 /11 Em todos os casos, salvo nos devidos a alteração da sede ou lugar do estabelecimento estável (efeitos imediatos), a exclusão produz efeitos no 1º dia do trimestre seguinte àquele em que a decisão foi enviada eletronicamente ao SP artº 58 do Reg 282/11 14

15 Garantias dos SP que optem pelo regime especial RU ou REU Notificações As notificações dirigidas a SP abrangidas pelo regime especial são efetuadas por via eletrónica autenticadas com assinatura eletrónica avançada nos termos previstos pelo Sistema de Certificação Eletrónica do Estado Infraestrutura de Chaves Públicas - artº 18º nº1 DL 158/2014 As notificações presumem-se feitas na data do envio, servindo de prova a cópia da mensagem de onde conste que esta foi enviada com sucesso - artº 18º nº2 DL 158/2014 Meios de defesa Da recusa do registo ou decisão de exclusão do regime especial cabe recurso hierárquico, a submeter por via eletrónica, ou impugnação judicial, nos termos do CPPT - artº19º DL 158/

16 Direito aplicável aos SP que optem pelo regime especial RU ou REU Direito aplicável O CIVA e respetiva legislação complementar em tudo o que não se revelar contrário ao disposto no regime especial, no Regulamento nº 282/2011, do Conselho, de 15 /03/2011, e no Regulamento nº 815/2012, da Comissão, de 13/09 - artº 20º DL 150/