Aspetos Fiscais e Contabilísticos nas Entidades do Setor Não Lucrativo (ESNL)

Transcrição

1 Aspetos Fiscais e Contabilísticos nas Entidades do Setor Não Lucrativo (ESNL) Ano de 2016 Formadora: Carmen Correia

2 Apresentação IRC, IVA, Donativos, Segurança Social.

3 IRC Imposto sobre Rendimento de INCIDÊNCIA Pessoas Coletivas São sujeitos passivos do IRC: As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas públicas e as demais pessoas coletivas de direito público ou privado, com sede ou direção efetiva em território português; (Artigo 2º CIRC)

4 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas ISENÇÃO Pessoas coletivas de utilidade pública administrativa; as instituições particulares de solidariedade social, bem como as pessoas coletivas àquelas legalmente equiparadas; Artigo 10º CIRC Rendimentos diretamente derivados do exercício de atividades culturais, recreativas e desportivas. Artigo 11º CIRC

5 IRC Imposto sobre Rendimento ATENÇÃO: de Pessoas Coletivas Saliento que para este tipo de associações (coletividades desportivas, de cultura e recreio), o artigo 54º do EBF prevê ainda o seguinte: Ficam isentos de IRC os rendimentos das coletividades, de cultura e recreio, abrangidas pelo artigo 11º do CIRC, desde que a totalidade dos seus rendimentos brutos sujeitos a tributação, e não isentos nos termos do mesmo Código, não exceda o montante de

6 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas IRC - Isenções Artigo 10º ARTIGO 11º UP Administrativa IPSS Mera UP Atividades Culturais, Recreativas e Desportivas Reconhecimento Automático Reconhecimento Prévio Condicionadas: Não distribuição de Resultados Disponham de Contabilidade

7 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas Enquadramento Contabilidade Organizada Regime de Caixa Aplicação da Normalização Contabilística Aplicação do DL 36-A/2011

8 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas Enquadramento De acordo com o DL 36-A/2011, artigo 10º, não estão obrigadas a possuir contabilidade organizada: Quando o somatório das vendas e outros rendimentos auferidos pelas ESNL não excederem os em nenhum dos dois exercícios anteriores; De acordo com o artigo 124º do CIRC: Quando os rendimentos comerciais não excederem os ; De acordo NCRF-ESNL Quando as ESNL não recebam Subsídios. As mesmas podem ser dispensadas da aplicação da normalização contabilística.

9 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas Contabilidade Organizada Regime de Caixa Aos rendimentos obtidos são deduzidos os gastos devidamente comprovados Aos rendimentos sujeitos são deduzidas as despesas referentes a esses rendimentos Matéria Coletável Matéria Coletável 21% 21%

10 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas Modelos de Mapas Financeiros: De acordo com a Portaria nº 105/2011 foram aprovados os modelos de mapas financeiros aplicáveis às entidades dispensadas da aplicação da normalização contabilística para as entidades de setor não lucrativo e que não optem pela sua aplicação, nos termos do artigo 10º do Decreto-Lei nº 36 A / 2011, de 9 de Março.

11 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas MAPA DE PAGAMENTO E RECEBIMENTOS: MAPA DE RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS - ANO N Recebimentos Valores Pagamentos Valores 1. Recebimentos Atividade 2. Funcionamento Joias e Quotas Pessoal Atividades Seguros Doações Rendas Subídios Manutenção Outros Água, Eletricidade, Gás 1.2. Recebimentos Comerciais Representação e Deslocações Comunicações 1.3. Recebimento de Capitais Material de Escritório Higiene, Segurança e Conforto 1.4. Recebimentos Prediais Despesas Específicas das Atividades Outras 3. Investimento Aquisição de Equipamentos Aquisição ou Construção de Instalações Outras TOTAL TOTAL Saldo do período anterior Receitas Despesas Saldo do período seguinte

12 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas Regime sancionatório da normalização contabilística para as ESNL: De acordo com o DL 36 A / 2011 Capítulo VI, um conjunto de artigos 17º ao 20º visando punir as entidades não cumpridoras: DESCRIÇÃO Coima Mín. Coima Máx. Desrespeito pelas disposições 500, ,00 Integração de lacunas de modo diferente 500, ,00 Não apresentação das dem. finaceiras 500, ,00 De acordo com o artigo 121º do RGIT, a não organização contabilística de harmonia com as regras de normalização contabilística na sua execução, é punida como crime ou contraordenação mais grave com coima de a

13 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas Tributação Autónoma Artigo88º do CIRC Para este tipo de sujeito passivo de IRC, não exercendo, a título principal, atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola, a diferença na tributação das diferentes atividades e respetivos rendimentos das entidades sem fins lucrativos tem ainda implicação na sujeição a tributação autónoma dos encargos suportados relacionados com essas atividades e rendimentos. Assim estas entidades beneficiam de algumas especificidades na aplicação das tributações autónomas. As despesas de representação, ajudas de custo, etc que surjam no desenvolvimento das atividades estatutárias ISENTAS TRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA

14 IRC Imposto sobre Rendimento de Tributação Autónoma Nas atividades comerciais Pessoas Coletivas Artigo 88º do CIRC - Despesas não documentadas por sujeitos passivos, que não exerçam a título principal atividades de natureza comercial, industrial ou agrícola - Despesas com viaturas ligeiras de passageiros e viaturas comerciais, nas atividades de natureza comercial, industrial ou agrícola. 70% 10% (valor de aquisição inferior a ,00 ) 27.5% (valor de aquisição igual ou superior a ,00 e inferior a ) 35% (valor de aquisição igual ou superior a ,00 e inferior a ) - Despesas de ajudas de custo relativamente à deslocação em viatura própria do trabalhador 5%

15 IRC Imposto sobre Rendimento A saber: de Pessoas Coletivas DERRAMA: Lei das Finanças Locais Lei 73/2013 de 3 de Setembro, permite às autarquias, no seu artigo 14º a cobrança de derramas lançadas nos termos do artigo 18º: * As ESNL NÃO ESTÃO SUJEITAS AO PAGAMENTO DA DERRAMA.

16 IRC Imposto sobre Rendimento A saber: de Pessoas Coletivas PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA: No que toca aos PEC s, as ESNL não estão sujeitas a este pagamento conforme se dispões no nº 1 do artigo 106º do CIRC.

17 IRC Imposto sobre Rendimento A saber: de Pessoas Coletivas TAXA DE TRIBUTAÇÃO IRC: De acordo com o nº 5 do artigo 87º do CIRC, Relativamente ao rendimento global (rendimentos sujeitos) das ESNL a taxa é de 21%.

18 IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Coletivas Obrigações Declarativas Declaração de alteração (15 dias) e cessação (30 dias) de atividade, Declaração de inicio (90 dias), Declaração modelo 22 e anexo D (entregue até ao último dia útil do mês de Maio) IES (entregue até dia 15 de Julho): caso a associação tenha: - rendimentos sujeitos a tributação - ANEXO D, - IVA ANEXO L (rendimentos sujeitos a IVA) -Relação com clientes e fornecedores com valor superior a

19 IVA Imposto sobre o Valor INCIDÊNCIA Acrescentado Estão sujeitas a IVA: As transmissões de bens e as prestações de serviços por todas as pessoas singulares ou coletivas que exerçam, habitual ou ocasionalmente, uma atividade económica, artigo 2º, nº 1 do CIVA.

20 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado ISENÇÃO As prestações de serviços efetuadas por organismos sem finalidade lucrativa que explorem estabelecimentos ou instalações destinados à prática de atividades artísticas, desportivas, recreativas e de educação física a pessoas que pratiquem essas atividades, ARTIGO 9º CIVA. sujeitos passivos que, não possuindo nem sendo obrigados a possuir contabilidade organizada ( ) não tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negócios superior a , ARTIGO 53º CIVA.

21 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado ISENÇÃO ESPECIAL (despacho normativo 118/85) É fixado em 8 o número anual de manifestações ocasionais com objetivo de angariação de meios financeiros; Bailes, concertos, espetáculos, bufete, bar, aluguer de stands, venda de programas, lembranças, sorteios, sessões de cinema ou teatro, quermesses, receitas publicitárias, ( ) normalmente têm lugar em alturas festivas; Participar previamente tal facto à repartição de finanças.

22 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado Taxas de IVA em vigor no Continente, artigo 18º CIVA: - 6% (taxa reduzida) - 13% (taxa intermédia) - 23% (taxa normal)

23 IVA Imposto sobre o Valor Cálculo IVA: Acrescentado IVA das vendas (IVA das Compras + Despesas Comuns) = X X >0 IVA A PAGAR X<0 CRÉDITO DE IMPOSTO

24 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado Nas ESNL: Tratam-se de bem ou serviço parcialmente afeto à realização de operações não decorrentes do exercício de uma atividade económica prevista na alínea a) do nº 1 do artigo 2º, o imposto não dedutível em resultado dessa afetação parcial é determinado nos termos do nº 2, ou seja, pela utilização do MÉTODO DE AFETAÇÃO REAL.

25 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado Aplicabilidade do Método de Afetação Real: Nem sempre este método soluciona todas as questões na medida em que há bens e serviços de utilização comum que não é fácil dizer que X pertence a este setor e Y àquele. Conforme Oficio-circulado nº 30103, de , do Gabinete do Subdiretor- Geral da área de Gestão do IVA, define critérios objetivos para o apuramento das despesas comuns, tais, como: - A área ocupada; - O nº de elementos do pessoal afeto; - A massa salarial; - As horas-máquina; - As horas-homem.

26 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA das Despesas, artigo 21º CIVA: Despesas não dedutíveis: Despesas relativas à aquisição e reparação de viaturas de turismo, combustíveis normalmente utilizáveis em viaturas automóveis dedutível na proporção de 50 %, Despesas de transportes e viagens de negócios, incluindo as portagens, Despesas respeitantes a alojamento, alimentação, bebidas e tabacos e despesas de receção.

27 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado Prazo de emissão e formalidades das faturas: Documento que prova a transmissão de bens ou / e serviços, Sempre que solicitada tem que ser emitida, Sempre que for emitida há a obrigatoriedade de enviar até ao dia 25 do mês seguinte à AT (Autoridade Tributária).

28 IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado Prazo de entrega das declarações periódicas: Mensal (até ao dia 10 do 2.º mês seguinte àquele a que respeitam as operações) Trimestral (até ao dia 15 do 2.º mês seguinte àquele a que respeitam as operações)

29 DONATIVOS Os donativos assumem alguma relevância no contexto das ESNL. De acordo com o Artigo 3º do CIRC, nº1, alínea b), estes não estão sujeitos a IRC. As obrigações fiscais constam da DM25, para que a AT possa fazer o cruzamento de informação e o contribuinte possa beneficiar da dedução em sede de IRS. Ficam obrigados a comunicar os donativos de valor igual ou superior a 300 euros, com nº de contribuinte.

30 Segurança Social As taxas aplicáveis a estas entidades estão definidas no artigo 112º do Código Contributivo: Entidades Empregadoras 22.3%, Trabalhadores 11%.

31 FIM Obrigada pela vossa atenção Até breve!