Contabilidade Pública

Contabilidade Pública Marcel Guimarães marcel.tcu@gmail.com

Aula 2 10/10/2016 Procedimentos Contábeis Orçamentários Parte 1 Receitas Públicas (Classificação da receita pública: por categorias econômicas); Estágios da receita; Receitas Extraorçamentárias; Receitas Intraorçamentárias; Exercícios; Revisão.

Receitas públicas 3

Atividade Financeira do Estado - AFE Valdecir Pascoal: é tarefa do Estado a realização do bem comum que se concretiza por meio do atendimento das necessidades públicas, como por exemplo: segurança, educação, saúde, previdência, justiça, defesa nacional, emprego, diplomacia, alimentação, habitação, transporte, lazer, etc.. Atividade Financeira do Estado Gerir Obter Orçamento/ Planejamento Receita Aliomar Baleeiro: a AFE consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro indispensável às necessidades, cuja satisfação o Estado assumiu ou cometeu a outras pessoas de direito público. Gastar Criar Despesa Crédito 4

Receitas RECEITA PÚBLICA (Classificação segundo Aliomar Baleeiro) Entrada ou ingresso: todo e qualquer dinheiro (com ou sem correspondência no passivo) carreado para os cofres públicos. Classificação das entradas ou ingressos Movimentos de fundo ou de caixa: possuem contrapartida, não são elementos novos (de simples acréscimo). Exemplos: empréstimos ao Tesouro, cauções, fianças, depósitos, indenizações. Receita pública é a ENTRADA que, integrando-se no patrimônio público SEM quaisquer reservas, condições ou correspondência no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo. ATENÇÃO O ordenamento jurídico brasileiro (art. 11 da Lei 4.320/64) NÃO segue essa conceituação, visto que considera como receitas públicas os recursos que possuem contrapartida no passivo, como por exemplo as operações de crédito. 5

Receitas RECEITA PÚBLICA (MTO 2016) Sentido amplo Em sentido amplo, os ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado denominam-se Receitas Públicas, registradas como orçamentárias, quando representam disponibilidades de recursos financeiros para o erário, ou extraorçamentárias, quando representam apenas entradas compensatórias. Sentido estrito Em sentido estrito, chamam-se públicas apenas às receitas orçamentárias. (MTO 2016 adota este conceito) 6

Receitas públicas: estágios 7

Estágios da Receita Orçamentária PLANEJAMENTO (PREVISÃO) EXECUÇÃO LANÇAMENTO ARRECADAÇÃO RECOLHIMENTO Direto / De Ofício (IPVA / IPTU) Misto / Por Declaração (ITR) Por Homologação (IPI / ICMS /IR) CONTROLE E AVALIAÇÃO Lei 4.320/64 Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; 8

Estágios da Receita Orçamentária PLANEJAMENTO (PREVISÃO) A previsão implica planejar e estimar a arrecadação das receitas orçamentárias que constarão na proposta orçamentária. EXECUÇÃO LANÇAMENTO Ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta. (art. 53 da Lei 4.320/64) Lançamento é o procedimento administrativo que verifica a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determina a matéria tributável, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito passivo e, sendo o caso, propõe a aplicação da penalidade cabível. (art. 142 do CTN) ATENÇÃO Algumas receitas não percorrem o estágio do lançamento, conforme se depreende do art. 52 da Lei nº 4.320/1964: São objeto de lançamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. CTN a etapa de lançamento situa-se no contexto de constituição do crédito tributário, ou seja, aplica-se a impostos, taxas e contribuições de melhoria. 9

Estágios da Receita Orçamentária ARRECADAÇÃO Corresponde à entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou instituições financeiras autorizadas pelo ente. RECOLHIMENTO É a transferência dos valores arrecadados à conta específica do Tesouro, responsável pela administração e controle da arrecadação e programação financeira, observando-se o princípio da unidade de tesouraria ou de caixa, conforme determina o art. 56 da Lei no 4.320, de 1964, a seguir transcrito: Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se-á em estrita observância ao princípio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentação para criação de caixas especiais. Conta Única do Tesouro 10

Já foi cobrado em prova... CESPE/FNDE 2012 - Cargo 2: Técnico em Financiamento e Execução de Programas e Projetos Educacionais De acordo com a CF, julgue os itens subsecutivos, relativos a organização dos poderes. 102 Toda receita orçamentaria passará, necessariamente, por pelo menos uma das seguintes etapas: previsão e lançamento. ERRADO LANÇAMENTO Algumas receitas não percorrem o estágio do lançamento, conforme se depreende do art. 52 da Lei nº 4.320/1964: São objeto de lançamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. CTN a etapa de lançamento situa-se no contexto de constituição do crédito tributário, ou seja, aplica-se a impostos, taxas e contribuições de melhoria. Exemplo: doação recebida em dinheiro (receita orçamentária do exercício). 11

Receitas Orçamentárias 12

Receitas Orçamentárias RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS: São as entradas de numerário no caixa governamental que passam a integrar o patrimônio do Poder Público. Exemplo: receita de imposto de renda, receita de taxas de limpeza urbana, receitas de aluguéis, receitas de serviços prestados, receitas de vendas de bens e de obtenção de empréstimos. CARACTERÍSTICAS - pertencem ao Estado; - transitam pelo patrimônio do Poder Público; - aumentam-lhe o saldo financeiro, e; - via de regra, por força do Princípio Orçamentário da Universalidade, estão previstas na Lei Orçamentária Anual LOA. Receitas arrecadadas que não estejam previstas na LOA podem ser consideradas orçamentárias? Sim. A ausência formal do registro dessa previsão, no citado documento legal, não lhes retiram o caráter de orçamentárias, haja vista o art. 57 da Lei n. 4.320. 13

Do Exercício Financeiro RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS Lei 4.320/64 Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3º desta lei serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas próprias, tôdas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de crédito, ainda que não previstas no Orçamento. 14

Classificação da Receita Classificações da Receita Orçamentária Quanto à Natureza Quanto à Categoria Econômica Quanto ao impacto na situação líquida patrimonial Quanto à obrigatoriedade Quanto ao resultado fiscal Orçamentária Extraorçamentária Corrente Capital Efetiva Não efetiva Originária Derivada Primárias ou nãofinanceiras Não primárias ou financeiras 15

Codificação da Receita por Natureza Portaria 163/01 1 1 1 2 04 10 CATEGORIA ECONÔMICA Receita Corrente ORIGEM Receita Tributária ESPÉCIE Impostos RUBRICA Imposto Sobre Patrimônio Renda ALÍNEA Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza SUBALÍNEA Pessoas Físicas Mnemônico: CORES RUBRAS Fonte: Apresentação STN MCASP - Módulo V Proced. Contábeis Orçamentários Básico 16

Já foi cobrado em prova... CESPE/TJRO 2012 - Cargo 1: Analista Judiciário Especialidade: Administrador 57 A classificação da receita de acordo com a sua natureza possibilita uma melhor identificação da origem do recurso conforme seu fato gerador. O código identificador da natureza da receita é desmembrado em seis níveis, entre os quais A a alínea é a subdivisão das categorias econômicas. B a espécie é a subdivisão da categoria econômica. C a origem é o detalhamento das espécies de receita. D a subalínea constitui o nível mais analítico da receita. E a rubrica é o detalhamento da alínea. LETRA D 17

Codificação da Receita por Natureza Atenção!!! Portaria STN SOF n. 05/2015 Categoria Econômica Origem Espécie Dígitos p/ Desdobramento Tipo da Receita 0 - natureza de receita não valorizável ou agregadora 1 - arrecadação Principal da receita 2 - Multas e Juros de Mora da respectiva receita 3 - Dívida Ativa da respectiva receita 4 - Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa da respectiva receita A B C D.DD.D E Regras válidas a partir de 2016 para União e a partir de 2018 p/ Estados, DF e municípios. 18

Classificação da Receita Classificação da receita quanto à cat. econômica Correntes Tributárias Contribuições Patrimoniais Agropecuárias Industriais De capital Operações de crédito Alienação de bens Amortização de empréstimos Transferências de capital Outras Receitas de Capital Serviços Transferências Correntes Outras Receitas Correntes 19

Classificação da Receita Mnemônicos Correntes: Tributa ConPAIS De Capital: Opera Ali Amor Correntes TRIBUTAria CON tribuições Patrimoniais Agropecuária Industrial S erviços De capital OPERAção de Crédito ALIenação de Bens AMORtização de Empréstimos 20

Receitas orçamentárias correntes 21

Rc - Receitas Tributárias Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei, e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Art. 3º - CTN) RECEITAS TRIBUTÁRIAS IMPOSTOS TAXAS Obrigação pecuniária perante o Estado, independentemente da prestação de uma atividade específica, de natureza geral e indivisível, sem caráter de sanção. Decorre do poder de polícia ou da utilização efetiva ou potencial de um bem ou serviço oferecido pelo Estado, de forma divisível e específica. CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA Instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária. 22

CONTRIBUIÇÕES Rc - Contribuições Segundo a doutrina majoritária e o STF, as CONTRIBUIÇÕES são consideradas espécies de tributos com caráter de destinação especial ou afetação dessas receitas aos fins específicos. (MTO 2010) SOCIAIS DE INTERVENÇÃO NO DOMÍMIO ECONÔMICO DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA Vinculada a uma atividade administrativa do Estado, que visa atender aos direitos sociais previstos na Constituição Federal. São contribuições de empresas de um dado setor econômico, cobradas pela União, visando o seu aprimoramento, fazendo jus ao custo incorrido pelo ente, ao fomentar aquele setor. Atende a determinadas categorias profissionais ou econômicas vinculando sua arrecadação as entidades que as instituíram. Instituída facultativamente pelos municípios e pelo Distrito Federal para custeio do serviço de iluminação pública 23

Tributos x Receitas Tributárias TRIBUTOS x RECEITAS TRIBUTÁRIAS CTN Tributos (Dir. Tributário) Receitas Tributárias (AFO) Receitas de Contribuições (AFO) Impostos Impostos Contrib. Sociais Taxas Taxas CIDE Contribuições de Melhoria Contribuições Empréstimos Compulsórios Contribuições de Melhoria Contrib. Parafiscais Contrib. De Ilum. Pública 24

Rc - Receitas Patrimoniais São receitas provenientes da fruição dos bens patrimoniais do ente público (bens mobiliários ou imobiliários), ou, ainda, de participações societárias. RECEITAS PATRIMONIAIS COMPENSAÇÕES FINANCEIRAS ALUGUÉIS A receita de compensação financeira tem origem na exploração do patrimônio do Estado, que é constituído por recursos minerais, hídricos, florestais e outros, definidos no ordenamento jurídico. Receita oriunda do aluguel de bens pertencentes ao ente público a terceiros. Receitas Imobiliárias (aluguéis, arrendamentos, foros e laudêmios), Taxa de Ocupação de Imóveis, Receitas de Valores Mobiliários (juros de títulos de renda, dividendos), Receitas de Concessões e Permissões e Compensações Financeiras (royalties prod. Petróleo).

Rc Receita agropecuária RECEITA AGROPECUÁRIA São receitas correntes, constituindo, também, uma origem de receita específica na classificação orçamentária. Quanto à procedência, trata-se de uma receita originária, com o Estado atuando como empresário, em pé de igualdade como o particular. Decorrem da exploração econômica, por parte do ente público, de atividades agropecuárias, tais como a venda de produtos: agrícolas (grãos, tecnologias, insumos etc.); pecuários (sêmens, técnicas em inseminação, matrizes etc.); para reflorestamento e etc. 26

Rc - Receitas Industriais e de Serviços RECEITAS INDUSTRIAIS Encontram-se subdivididas nessa classificação receitas provenientes de atividades econômicas, tais como: da indústria extrativa mineral; da indústria de transformação; da indústria de construção; e outras receitas industriais de utilidade pública. RECEITAS DE SERVIÇOS São receitas correntes, cuja classificação orçamentária constitui origem específica, abrangendo as receitas decorrentes das atividades econômicas na prestação de serviços por parte do ente público, tais como: comércio, transporte, comunicação, serviços hospitalares, armazenagem, serviços recreativos, culturais, etc. Tais serviços são remunerados mediante preço público, também chamado de tarifa. Exemplos de naturezas orçamentárias de receita dessa origem são os seguintes: Serviços Comerciais; Serviços de Transporte; Serviços Portuários etc. 27

SÚMULA Nº 545 DO STF Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à prévia autorização orçamentária, em relação à lei que a instituiu. PREÇO PÚBLICO (TARIFA) Decorre da utilização de serviços públicos facultativos (portanto, não compulsórios) que a Administração Pública, de forma direta ou por delegação para concessionária ou permissionária, coloca à disposição da população, que poderá escolher se os contrata ou não. São serviços prestados em decorrência de uma relação contratual regida pelo direito privado. TAXA Taxa x Preço Público A taxa decorre de lei e serve para custear, naquilo que não forem cobertos pelos impostos, os serviços públicos, essenciais à soberania do Estado (a lei não autoriza que outros prestem alternativamente esses serviços), específicos e divisíveis, prestados ou colocados à disposição do contribuinte diretamente pelo Estado. O tema é regido pelas normas de direito público. 28

Rc - Transferências Correntes São recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito público ou privado destinados a atender despesas de manutenção ou funcionamento relacionadas a uma FINALIDADE PÚBLICA ESPECÍFICA, mas que não correspondam a uma contraprestação direta em bens e serviços a quem efetuou a transferência. - intragovernamental (dentro do âmbito de um mesmo governo); - intergovernamental (governos diferentes, da União para Estados, do Estado para os Municípios, por exemplo), - recebidas de instituições privadas. Transferências Correntes Transferências de Convênios Transferências de Pessoas Recursos oriundos de convênios, com finalidade específica, firmados entre entidades públicas de qualquer espécie, ou entre elas e organizações particulares, para realização de objetivos de interesse comum dos partícipes e destinados a custear despesas correntes. Compreendem as contribuições e doações que pessoas físicas realizem para a Administração Pública. 29

Rc - Outras Receitas Correntes Neste título, inserem-se multas e juros de mora, indenizações e restituições, receitas da dívida ativa e as outras receitas não classificadas nas receitas correntes anteriores. Outras Receitas Correntes RECEITAS MULTAS DE RECEITAS DA DÍVIDA ATIVA As multas também são um tipo de receita pública, de caráter não tributário, constituindo-se em ato de penalidade de natureza pecuniária aplicado pela Administração Púbica aos administrados. Dependem, sempre, de prévia cominação em lei ou contrato, cabendo sua imposição ao respectivo órgão competente (poder de polícia). São os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, exigíveis em virtude do transcurso do prazo para pagamento. Este crédito é cobrado por meio da emissão de certidão de dívida ativa da Fazenda Pública da União, inscrita na forma da lei, com validade de título executivo. Isso confere à certidão da dívida ativo caráter líquido e certo, embora se admita prova em contrário. Cuidado: alienação de bens apreendidos é outras receitas correntes 30

Dívida Ativa 31

Dívida Ativa Lei 4.320/64 Art. 39 Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, serão inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título. Dívida Ativa São os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, exigíveis em virtude do transcurso do prazo para pagamento. 32

Dívida Ativa Tributária É o crédito da Fazenda Pública dessa natureza, proveniente de obrigação legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas. Dívida Ativa não Tributária Dívida Ativa São os demais créditos da Fazenda Pública, tais como os provenientes de empréstimos compulsórios, contribuições estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributárias, foros, laudêmios, aluguéis ou taxas de ocupação, custas processuais, preços de serviços prestados por estabelecimentos públicos, indenizações, reposições, restituições, alcances dos responsáveis definitivamente julgados, bem assim os créditos decorrentes de obrigações em moeda estrangeira, de subrogação de hipoteca, fiança, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigações legais. 33

Dívida Ativa O valor do crédito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira será convertido ao correspondente valor na moeda nacional à taxa cambial oficial, para COMPRA, na data da notificação ou intimação do devedor, pela autoridade administrativa, ou, à sua falta, na data da inscrição da Dívida Ativa, incidindo, a partir da conversão, a atualização monetária e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos débitos tributários. Dívida Ativa da União apurada e inscrita Procuradoria da Fazenda Nacional (PGFN) Obs: Taxa de câmbio para COMPRA é mais baixa do que a para venda. 34

Já foi cobrado em prova... CESPE/TRT 10ª Região 2012 Cargo 2: Analista Judiciário Área: Administrativa Especialidade: Contabilidade Julgue os itens subsecutivos, acerca de dívida ativa 100 Para inscrição na dívida ativa, o valor do crédito em moeda estrangeira será convertido ao correspondente valor na moeda nacional à taxa cambial oficial, para venda, na data da inscrição da dívida ativa. A partir da conversão, essa dívida estará sujeita a atualização monetária e juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos débitos tributários. ERRADO (gab. Extraoficial) O valor do crédito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira será convertido ao correspondente valor na moeda nacional à taxa cambial oficial, para COMPRA, na data da notificação ou intimação do devedor, pela autoridade administrativa, ou, à sua falta, na data da inscrição da Dívida Ativa, incidindo, a partir da conversão, a atualização monetária e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos débitos tributários. 35

Receitas orçamentárias de capital 36

Rk Operações de Crédito e Alienação de bens OPERAÇÕES DE CRÉDITO São recursos financeiros oriundos da colocação de títulos públicos ou da contratação de empréstimos obtidas junto a entidades públicas ou privadas, internas ou externas. ALIENAÇÃO DE BENS São ingressos financeiros com origem específica na classificação orçamentária da receita proveniente da alienação de bens móveis ou imóveis de propriedade do ente público. 37

Rk Amortização de Empréstimos AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS São ingressos financeiros provenientes da amortização de financiamentos ou empréstimos CONCEDIDOS pelo ente público em títulos e contratos. Na classificação orçamentária da receita são receitas de capital, origem específica amortização de empréstimos concedidos e representam o retorno de recursos anteriormente emprestados pelo poder público. Embora a amortização de empréstimos seja origem da categoria econômica Receitas de Capital, os juros recebidos, associados a esses empréstimos, são classificados em Receitas Correntes / de Serviços / Serviços Financeiros. ATENÇÃO!!! Cuidado para não confundir com a Despesa de Capital denominada Amortização da Dívida. 38

Rk Transferências de capital e Outras Receitas de Capital TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL Na ótica orçamentária, são recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito público ou privado e destinados para atender despesas em investimentos ou inversões financeiras, a fim de satisfazer finalidade pública específica; sem corresponder, entretanto, a contraprestação direta ao ente transferidor. - intragovernamental (dentro do âmbito de um mesmo governo); - intergovernamental (governos diferentes, da União para Estados, do Estado para os Municípios, por exemplo), - recebidas de instituições privadas. 39

Rk Transferências de capital e Outras Receitas de Capital OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL São classificadas nessa origem as receitas de capital que não atendem às especificações anteriores; ou seja: na impossibilidade de serem classificadas nas origens anteriores. - Integralização do Capital; - Resultado do BACEN; - Remuneração das Disponibilidades do TN; - Dívida Ativa da Amortização de Empréstimos e Financiamentos; - Dívida Ativa da Alienação de Estoques de Café; - Detentores de Títulos do Tesouro Resgatados; - Certificados de Potencial Adicionais de Construção; - Outras. 40

Já foi cobrado em prova... ESAF/Técnico - MPU - 2004 - ORÇAMENTO - GABARITO 1 67- Identifique a única opção correta no que diz respeito a receitas correntes do Estado. a) receitas de operações de crédito Receita de capital b) receitas de alienação de bens Receita de capital c) receitas de amortização de empréstimos Receita de capital d) receitas patrimoniais Receita corrente e) receitas de transferências de capital Receita de capital LETRA D 41

Lei 4.320/64 Receitas correntes e de capital 42

Lei 4.320/64 Art. 11. A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. 1o São Receitas Correntes as receitas tributária, de contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes. 2o São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente. 3o O superávit do Orçamento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstração a que se refere o Anexo no 1, não constituirá item de receita orçamentária. 43

Superávit do orçamento corrente SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO CORRENTE Superávit do Orçamento Corrente Receitas de Capital Superávit do orçamento Corrente Superávit do Orçamento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes não constituirá item de receita orçamentária. 44

Já foi cobrado em prova... FCC/TCE-SP-Ag.Fisc.Fin-Administ.Geral 2005 46. São Receitas de Capital (A) as receitas tributárias. RC (B) o superávit do orçamento corrente. RK (C) as receitas de contribuições. RC (D) as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras entidades para atender despesas com pessoal. RC Transferências Correntes (E) as receitas patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras. RC LETRA B Mnemônicos Receitas Correntes: Tributa ConPAIS Receitas de Capital: Opera Ali Amor Lei 4.320/64, art. 11, 2o São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente. 45

Receitas originárias e derivadas 46

Classificação da Receita Quanto à obrigatoriedade Originária Derivada As RECEITAS (principalmente as CORRENTES) podem ser classificadas em: ORIGINÁRIAS Resultante da venda de produtos ou serviços colocados à disposição dos usuários ou da cessão remunerada de bens e valores. DERIVADAS são obtidas pelo Estado em função de sua autoridade COERCITIVA, mediante a arrecadação de tributos e multas. Mnemônico DECO 47

Já foi cobrado em prova... CESPE/MPU 2010 - Cargo 30: Analista de Orçamento Em relação às classificações da receita pública, julgue os itens subsequentes. 121 Impostos, taxas e contribuições são considerados receitas originárias. As RECEITAS (principalmente as CORRENTES) podem ser classificadas em: - Originárias Resultante da venda de produtos ou serviços colocados à disposição dos usuários ou da cessão remunerada de bens e valores. - Derivadas são obtidas pelo Estado em função de sua autoridade coercitiva, mediante a arrecadação de tributos e multas. Mnemônico DECO Impostos, taxas e contribuições de melhoria receitas DERIVADAS. ERRADO 48

Receitas Extraorçamentárias 49

Receitas Extra-Orçamentárias RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (ou Ingressos Extra- Orçamentários ou ainda Recebimentos Extra- Orçamentários): Ingressos de recursos financeiros que NÃO se incorporam definitivamente ao patrimônio, pois NÃO pertencem à entidade que o recebe. São recursos que estão apenas momentaneamente transitando pelo patrimônio e serão oportunamente restituídos ao ser proprietário. Exemplo: cauções, depósitos, empréstimos para caixa (ARO), RP inscritos no exercício, retenções da folha de pagamento (contribuição sindical, previdenciária, etc.). São mais conhecidas como ENTRADAS COMPENSATÓRIAS. 50

Receitas Extraorçamentárias Lei 4.320/64 Art. 3º A Lei de Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei. Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de credito por antecipação da receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo financeiros. Portanto, são receitas extraorçamentárias: - Operações de crédito ARO; - Emissão de papel-moeda; - Outras entradas compensatórias (cauções, depósitos de terceiros, etc). 51

Já foi cobrado em prova... CESPE/TJ ES 2011 - Cargo 30: Analista Judiciário 01 Área: Apoio Especializado Especialidade: Técnico em Contabilidade Em relação ao balanço financeiro, conforme previsto na Lei n. 4.320/1964, julgue os itens seguintes. 82 Os valores de cauções recebidas em garantia na assinatura de contratos com a administração pública representam ingressos orçamentários. ERRADO RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (ou Ingressos Extra- Orçamentários ou ainda Recebimentos Extra- Orçamentários): Entradas de dinheiro no caixa governamental que NÃO geram ao Poder Público disponibilidade sobre o uso. Exemplo: CAUÇÕES, depósitos, empréstimos para caixa (ARO), salários não reclamados. São mais conhecidas como ENTRADAS COMPENSATÓRIAS. 52

Receitas intraorçamentárias 53

Receitas Intraorçamentárias Receitas de Operações Intraorçamentárias (MTO 2016) Operações intraorçamentárias são aquelas realizadas entre órgãos e demais entidades da Administração Pública integrantes dos OFSS do mesmo ente federativo. NÃO representam novas entradas de recursos nos cofres públicos do ente, mas apenas remanejamento de receitas entre seus órgãos. As receitas intraorçamentárias são contrapartida de despesas classificadas na modalidade de aplicação 91 - Aplicação Direta Decorrente de Operação entre Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes do Orçamento Fiscal e do Orçamento da Seguridade Social, que, devidamente identificadas, evitam a dupla contagem na consolidação das contas governamentais. 54

Receitas Intraorçamentárias Receitas de Operações Intraorçamentárias (MTO 2016) Assim, a Portaria Interministerial STN/SOF no 338, de 26 de abril de 2006, que alterou a Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001, incluiu as Receitas Correntes Intraorçamentárias e Receitas de Capital Intraorçamentárias representadas, respectivamente, pelos códigos 7 e 8 em suas categorias econômicas. ATENÇÃO!!! Essas classificações não constituem novas categorias econômicas de receita, mas apenas especificações das categoria econômica Receitas Correntes e Receitas de Capital. 55

Exercícios 56

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 3: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: ADMINISTRATIVA - ESPECIALIDADE: ADMINISTRAÇÃO Julgue os itens que se seguem, acerca de receita pública. 90 O pagamento da anuidade do Conselho Regional de Medicina é exemplo de contribuição de intervenção no domínio econômico. ERRADO Anuidade do Conselho Regional de Medicina CONTRIBUIÇÃO de interesse das categorias profissionais ou econômicas 57

Exercícios CESPE/DPU 2016 - Cargo 5: CONTADOR A respeito do orçamento público e das receitas e despesas públicas, julgue os itens que se seguem. 139 As receitas públicas são classificadas como provisórias e definitivas. ERRADO As receitas públicas são classificadas como orçamentárias e extraorçamentárias 58

Exercícios CESPE/TCE-RN 2015 - CARGO 3: INSPETOR DE CONTROLE EXTERNO ESPECIALIDADE: ADMINISTRAÇÃO, CONTABILIDADE, DIREITO OU ECONOMIA Julgue os próximos itens, relacionados a receitas e despesas públicas. 109 A classificação orçamentária da receita influencia a destinação do recurso arrecadado, ou seja, a segregação entre a receita de impostos e a receita de contribuição permite que a contabilidade separe a receita que é vinculada (impostos) da que não é vinculada (contribuições). ERRADO Impostos receitas não vinculadas Contribuições Receitas vinculadas 59

Exercícios CESPE/TCE-RN 2015 - CARGO 3: INSPETOR DE CONTROLE EXTERNO ESPECIALIDADE: ADMINISTRAÇÃO, CONTABILIDADE, DIREITO OU ECONOMIA No que tange à contabilidade pública e às demonstrações contábeis aplicadas ao setor público, julgue os itens a seguir. 115 As contas intraorçamentárias, previstas pelo MCASP, são utilizadas para descentralizações e transferências de orçamentos entre os entes públicos, auxiliando no processo de consolidação dos balanços públicos, ao torná-lo mais célere e evitar dupla contagem das receitas ou despesas públicas. ERRADO As contas intraorçamentárias não têm relação com descentralizações nem com transferências de orçamentos entre os entes públicos. São usadas para caracterizar receitas ou despesas entre órgãos pertencentes ao mesmo ente federativo. 60

Exercícios CESPE/TCE-RN 2015 - CARGO: AUDITOR Com relação ao orçamento público e à atuação do governo na economia, julgue os itens a seguir. 149 Se determinado órgão público realizar operação de crédito, sem oferecer como garantia sua receita futura, e receber recursos não previstos no orçamento em decorrência dessa operação, os ingressos serão classificados como receita orçamentária. CERTO Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3º desta lei serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas próprias, tôdas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de crédito, ainda que não previstas no Orçamento. 61

Exercícios CESPE/TELEBRAS 2015 - CARGO 2: ESPECIALISTA EM GESTÃO DE TELECOMUNICAÇÕES - OCUPAÇÃO: CONTADOR Acerca da classificação da receita pública, julgue os itens subsequentes. 109 Na classificação por categoria econômica das receitas, o superávit do orçamento corrente, compreendido como valor excedente entre receitas e despesas correntes, deve ser classificado como receita corrente. ERRADO Lei 4.320/64 Art. 11. (...) 2o São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente. 62

Exercícios CESPE/TELEBRAS 2015 - CARGO 2: ESPECIALISTA EM GESTÃO DE TELECOMUNICAÇÕES - OCUPAÇÃO: CONTADOR Acerca da classificação da receita pública, julgue os itens subsequentes. 111 Tanto as receitas classificadas na categoria econômica de receita corrente tributária quanto as receitas compulsórias têm, após arrecadadas, destinação específica estabelecida em dispositivos constitucionais. ERRADO Impostos receitas não vinculadas 63

Exercícios CESPE/TELEBRAS 2015 - CARGO 2: ESPECIALISTA EM GESTÃO DE TELECOMUNICAÇÕES - OCUPAÇÃO: CONTADOR No que se refere à Conta Única do Tesouro Nacional, julgue os seguintes itens. 120 O estágio da receita conhecido como arrecadação é determinado pelo recolhimento dos valores recebidos pelos agentes arrecadadores para a Conta Única do Tesouro Nacional, sendo vedada a divisão dos recursos em contas especiais. ERRADO RECOLHIMENTO: recolhimento dos valores recebidos pelos agentes arrecadadores para a Conta Única do Tesouro Nacional, sendo vedada a divisão dos recursos em contas especiais. 64

Exercícios CESPE/TELEBRAS 2015 - CARGO 7: ESPECIALISTA EM GESTÃO DE TELECOMUNICAÇÕES OCUPAÇÃO: ANALISTA SUPERIOR SUBATIVIDADE: FINANÇAS Acerca da estrutura programática, econômica e organizacional para alocação de recursos, bem como da classificação orçamentária que é o instrumento utilizado para elaboração, execução e controle do orçamento, julgue os itens seguintes. 93 Considere que, no edital de licitação para venda de ativos de determinado ente público da administração direta, conste a obrigatoriedade de depósitos em caução por parte dos interessados. Nesse caso, esses valores deverão ser considerados ingressos extraorçamentários, visto que são recursos financeiros de caráter temporário e relativos a valores não componentes da lei orçamentária. CERTO CAUÇÃO RECEITA EXTRAORÇAMENTÁRIA 65

Exercícios CESPE/TELEBRAS 2015 - CARGO 7: ESPECIALISTA EM GESTÃO DE TELECOMUNICAÇÕES OCUPAÇÃO: ANALISTA SUPERIOR SUBATIVIDADE: FINANÇAS Acerca da estrutura programática, econômica e organizacional para alocação de recursos, bem como da classificação orçamentária que é o instrumento utilizado para elaboração, execução e controle do orçamento, julgue os itens seguintes. 94 No que diz respeito à classificação da receita pública, os recursos decorrentes de multas e juros de mora aplicados como penalidades pela inobservância de normas serão classificados como receitas tributárias. ERRADO multas e juros de mora Outras Receitas Correntes 66

Exercícios CESPE/STJ 2015 - CARGO 1: ANALISTA JUDICIÁRIO - ÁREA DE ATIVIDADE: ADMINISTRATIVA Julgue os itens subsecutivos, referentes a conceitos e normas aplicáveis à receita pública. 111 Empréstimos tomados pelo poder público para atender eventuais insuficiências de caixa, até que se regularize o fluxo de receitas previstas, representam entradas compensatórias e, como tal, são ingressos extraorçamentários. Esses empréstimos constituem passivos exigíveis e devem ser quitados no próprio exercício. CERTO ARO RECEITA EXTRAORÇAMENTÁRIA 67

Exercícios CESPE/STJ 2015 - CARGO 7: ANALISTA JUDICIÁRIO - ÁREA DE ATIVIDADE: APOIO ESPECIALIZADO - ESPECIALIDADE: CONTADORIA Com relação aos conceitos introdutórios da administração financeira e orçamentária, julgue os itens a seguir. 92 Se determinado cidadão efetuar um pagamento ao Tesouro Nacional que, embora seja devido, ainda não tenha sido previsto na lei orçamentária anual, esse ingresso financeiro deverá ser classificado como receita orçamentária. CERTO Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3º desta lei serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas próprias, tôdas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de crédito, ainda que não previstas no Orçamento. 68

Exercícios CESPE/STJ 2015 - CARGO 15: TÉCNICO JUDICIÁRIO ÁREA DE ATIVIDADE: ADMINISTRATIVA Julgue os itens subsequentes, relativos a conceitos e mecanismos técnicos de gestão dos recursos orçamentários. 104 A classificação destinada a identificar as receitas de acordo com sua inclusão no resultado fiscal do governo divide-se em receitas de resultado primário e secundário. ERRADO A classificação destinada a identificar as receitas de acordo com sua inclusão no resultado fiscal do governo divide-se em receitas primárias e financeiras. 69

Exercícios CESPE/MP-ENAP 2015 - Cargo 1: ADMINISTRADOR No que diz respeito a receita e despesas públicas, julgue os itens subsecutivos. 90 Se determinada entidade da administração pública realizar venda de mercadorias inerentes à sua atividade principal, então o produto da venda deverá ser classificado como receita de serviços. CERTO Venda de mercadorias inerentes à sua atividade principal receita corrente de serviços Alienação de bens receita de capital 70

Exercícios CESPE/TCU 2015 - Auditor Federal de Controle Externo Área: Controle Externo Especialidade: Controle Externo Orientação: Auditoria Governamental Com relação às técnicas e mecanismos de elaboração, à execução e ao controle do orçamento público, julgue os seguintes itens. 179 O ingresso proveniente de outros entes da Federação, efetivado mediante condições preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigência, deve ser classificado como outras receitas correntes. ERRADO Ingresso proveniente de outros entes da Federação transferências correntes ou de capital 71

Exercícios CESPE/TCU 2015 - Cargo: Técnico Federal de Controle Externo - Área: Apoio Técnico e Administrativo - Especialidade: Técnica Administrativa À luz do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, julgue os itens subsequentes. 63 Os ingressos extraorçamentários, tais como os oriundos de depósitos em caução, têm caráter temporário e representam passivos exigíveis do Estado, sendo sua restituição independente de autorização legislativa. CERTO Os ingressos extraorçamentários (cauções, ARO, depósitos, etc.) têm caráter temporário e representam passivos exigíveis do Estado, sendo sua restituição independente de autorização legislativa. 72

Exercícios CESPE/TCU 2015 - Cargo: Técnico Federal de Controle Externo - Área: Apoio Técnico e Administrativo - Especialidade: Técnica Administrativa À luz do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, julgue os itens subsequentes. 65 O registro do ingresso financeiro resultante da venda à vista de um imóvel de propriedade da União deve ser tratado contabilmente como receita corrente, enquanto o ingresso financeiro decorrente do aluguel a terceiros de imóvel de propriedade da União deve ser tratado como receita de capital. ERRADO Alienação de bens receita de capital Aluguel receita corrente 73

Exercícios CESPE/TCU 2015 - Cargo: Técnico Federal de Controle Externo - Área: Apoio Técnico e Administrativo - Especialidade: Técnica Administrativa À luz do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, julgue os itens subsequentes. 66 Os ingressos financeiros decorrentes de amortizações de empréstimos ou financiamentos concedidos pelo ente público por meio de títulos e contratos representam receitas de capital, mas os juros recebidos relacionados a esses empréstimos ou financiamentos são tratados como receitas correntes. CERTO amortizações de empréstimos ou financiamentos concedidos pelo ente público por meio de títulos e contratos receitas de capital juros recebidos relacionados a esses empréstimos ou financiamentos receitas correntes (serviços bancários) 74

Exercícios CESPE/ANTAQ 2014 - CARGO 7: TÉCNICO ADMINISTRATIVO Em relação a tributos, tarifas e contribuições fiscais e parafiscais, julgue o item abaixo. 118 As contribuições parafiscais, assim como os impostos, são classificadas como tributos, e sua arrecadação é destinada ao custeio de atividade paraestatal. CERTO Tributos (Dir. Tributário) Receitas Tributárias (AFO) Receitas de Contribuições (AFO) Impostos Impostos Contrib. Sociais Taxas Taxas CIDE Contribuições de Melhoria Contribuições Contribuições de Melhoria Contrib. Parafiscais Contrib. De Ilum. Pública Empréstimos Compulsórios 75

Exercícios CESPE/ANTAQ 2014 - CARGO 7: TÉCNICO ADMINISTRATIVO Acerca do processo orçamentário e da receita e despesa públicas, julgue os itens seguintes. 119 O valor de um imposto vencido e não pago no prazo legal, apuradas a sua liquidez e certeza, poderá ser inscrito na dívida ativa. O mesmo não ocorrerá com um aluguel devido a determinada entidade pública, vencido e não pago no prazo legal. ERRADO Aluguel não pago Dívida Ativa NÃO-TRIBUTÁRIA 76

Exercícios CESPE/CÂMARA DOS DEPUTADOS 2014 - CARGO: ANALISTA LEGISLATIVO ATRIBUIÇÃO: CONSULTOR DE ORÇAMENTO E FISCALIZAÇÃO FINANCEIRA Acerca das receitas e despesas públicas, julgue os itens a seguir. 134 A dívida ativa é um crédito da fazenda pública, de natureza tributária ou não, exigível em virtude do transcurso do prazo de pagamento. CERTO Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, serão inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título. 77

Exercícios CESPE/MJ 2013 - Cargo 2: ADMINISTRADOR Com relação às receitas públicas e à atividade do governo nas finanças públicas, julgue os itens a seguir. 87 As receitas de alienação de bens apreendidos ou caucionados são classificadas na categoria econômica denominada receitas correntes. CERTO Receitas de alienação de bens apreendidos ou caucionados OUTRAS RECEITAS CORRENTES Trata-se de uma exceção, visto que a receita de alienação de bens é classificada como receita de capital 78

Exercícios ESAF/MPOG 2015 Analista de Planejamento e Orçamento Prova específica 68- A Lei n. 4.320, de 17/03/64, estatuiu as Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, do Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. Com relação à referida Lei, não é correto afirmar que: a) as operações de crédito e alienações de bens não serão consideradas receitas. b) a classificação da receita conterá as receitas correntes e as receitas de capital. c) a receita de contribuições é a resultante de contribuições sociais e contribuições econômicas. d) a apropriação das receitas será feita pelo regime de competência, e as despesas, pelo regime de caixa. e) a Receita Corrente Líquida é o somatório das receitas tributárias, de contribuições, patrimoniais, industriais, agropecuárias, de serviços, transferências correntes e outras receitas correntes. ANULADA (Gab. Preliminar LETRA D) Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nêle arrecadadas; II - as despesas nêle legalmente empenhadas. Logo, a apropriação das receitas será feita pelo regime de caixa, e as despesas, pelo regime de competência. Como a Letra A tb está errada, a questão foi anulada. 79

Exercícios ESAF/APOFP-SP 2009 - Cargo: Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas - Prova 2 - Conhecimentos Específicos 8 - Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecuniárias. c) multas administrativas. d) preços públicos. e) taxas. LETRA D Derivadas caráter de coerção Preço público = tarifa receitas originárias 80

Exercícios ESAF/CGU 2008 AFC 41- Sobre os conceitos e classificações relacionados com Receita Pública, assinale a opção correta. a) Toda receita orçamentária efetiva é uma receita primária, mas nem toda receita primária é uma receita orçamentária efetiva. ERRADO. Não necessariamente. b) O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsória, efetiva e primária. CERTO c) São exemplos de receitas de capital aquelas derivadas de alienações de bens imóveis e de recebimento de taxas por prestação de serviços. ERRADO. Taxas são receitas correntes. d) São exemplos de receitas correntes as receitas tributárias e as oriundas de alienação de bens. ERRADO. Alienações de bens são receitas de capital. e) As receitas intra-orçamentárias constituem contrapartida das despesas realizadas entre Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes dos Orçamentos Fiscal, da Seguridade Social e de investimento das empresas. ERRADO. Receitas intra-orçamentárias contrapartida das despesas realizadas entre Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes dos OF e do OSS. OI não. LETRA B 81

Revisão 82

Revisão Estágios da Receita Orçamentária PLANEJAMENTO (PREVISÃO) EXECUÇÃO LANÇAMENTO ARRECADAÇÃO RECOLHIMENTO Direto / De Ofício (IPVA / IPTU) Misto / Por Declaração (ITR) Por Homologação (IPI / ICMS /IR) CONTROLE E AVALIAÇÃO Lei 4.320/64 Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; 83

Revisão Classificação da Receita Classificações da Receita Orçamentária Quanto à Natureza Quanto à Categoria Econômica Quanto ao impacto na situação líquida patrimonial Quanto à obrigatoriedade Quanto ao resultado fiscal Orçamentária Extraorçamentária Corrente Capital Efetiva Não efetiva Originária Derivada Primárias ou nãofinanceiras Não primárias ou financeiras 84

Revisão Classificação da Receita Classificação por Categoria econômica Mnemônicos Corrente: Tributa ConPAIS Capital: Opera Ali Amor Fonte: Apresentação STN MCASP - Módulo V Proced. Contábeis Orçamentários Básico 85

Classificação da Receita Quanto à obrigatoriedade Originária Derivada As RECEITAS (principalmente as CORRENTES) podem ser classificadas em: ORIGINÁRIAS Resultante da venda de produtos ou serviços colocados à disposição dos usuários ou da cessão remunerada de bens e valores. DERIVADAS são obtidas pelo Estado em função de sua autoridade COERCITIVA, mediante a arrecadação de tributos e multas. Mnemônico DECO 86

Receitas Extra-Orçamentárias RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (ou Ingressos Extra- Orçamentários ou ainda Recebimentos Extra- Orçamentários): Ingressos de recursos financeiros que NÃO se incorporam definitivamente ao patrimônio, pois NÃO pertencem à entidade que o recebe. São recursos que estão apenas momentaneamente transitando pelo patrimônio e serão oportunamente restituídos ao ser proprietário. Exemplo: cauções, depósitos, empréstimos para caixa (ARO), RP inscritos no exercício, retenções da folha de pagamento (contribuição sindical, previdenciária, etc.). São mais conhecidas como ENTRADAS COMPENSATÓRIAS. 87

Receitas Intraorçamentárias Receitas de Operações Intraorçamentárias (MTO 2015) Operações intraorçamentárias são aquelas realizadas entre órgãos e demais entidades da Administração Pública integrantes dos OFSS do mesmo ente federativo. NÃO representam novas entradas de recursos nos cofres públicos do ente, mas apenas remanejamento de receitas entre seus órgãos. As receitas intraorçamentárias são contrapartida de despesas classificadas na modalidade de aplicação 91 - Aplicação Direta Decorrente de Operação entre Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes do Orçamento Fiscal e do Orçamento da Seguridade Social, que, devidamente identificadas, evitam a dupla contagem na consolidação das contas governamentais. 88

Receitas Intraorçamentárias Receitas de Operações Intraorçamentárias (MTO 2015) Assim, a Portaria Interministerial STN/SOF no 338, de 26 de abril de 2006, que alterou a Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001, incluiu as Receitas Correntes Intraorçamentárias e Receitas de Capital Intraorçamentárias representadas, respectivamente, pelos códigos 7 e 8 em suas categorias econômicas. ATENÇÃO!!! Essas classificações não constituem novas categorias econômicas de receita, mas apenas especificações das categoria econômica Receitas Correntes e Receitas de Capital. 89

Obrigado Marcel Guimarães marcel.tcu@gmail.com