Planejamento Tributário Empresarial Aula 06 Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho
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Aula 06: Princípios Tributários Parte II e Fato Gerador Objetivo: Compreender os princípios que norteiam o direito tributário, bem como o fato gerador, suas espécies e aspectos, a fim de compreender quando inicia a obrigação tributária. Vamos lá pessoal. Na aula passada estudamos alguns princípios tributários e nesta aula encerraremos esse ponto e daremos início ao Fato Gerador. Da Vedação de efeitos confiscatórios: (CF. art. 150, IV) também conhecido como princípio do não confisco, trata da razoabilidade, não podendo ser oneroso de forma que empobreça o contribuinte ou lhe confisque os bens. Da Imunidade Recíproca: (CF. art. 150, VI a ) trata da proibição dos Estados, União, Distrito Federal e Municípios (entes políticos) lançarem tributos uns aos outros, seja qualquer uma das espécies de tributos. Da Limitação do Tráfego: (CF. art. 150, V e CTN. art. 9º, III) estabelece que a lei tributária não pode limitar o tráfego entre estados e entre municípios, seja de bens ou de pessoas. Neste princípio temos a exceção ao pedágio quando a via de acesso for conservada pelo poder Público ou concessionárias de serviço público. Da Uniformidade Nacional: (CF. art. 151, I) Os tributos instituídos e cobrados pela união devem ser uniformes, iguais a todos os Estados, Distrito Federal e Municípios, sem qualquer distinção. Pode, nesse caso, a União instituir isenções para o desenvolvimento de determinadas regiões do País, desenvolvimento socioeconômico. Da Vedação de Distinção em razão de procedência ou destino: (CF. art. 152) trata da vedação aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios
estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão da sua procedência ou destino. Note que a lei tributária deve ser tratada com cautela para que não infrinja qualquer um dos princípios tributários. Pode-se concluir que o Poder Tributante, ao elaborar essa espécie de Lei (tributária), deve tomar todas as precauções para não ferir os princípios. Fato Gerador - Hipótese de Incidência - Fato Imponível O Código Tributário Nacional (CTN) estabelece: Art. 114. Fato gerador ou hipótese de incidência ou fato imponível da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Para melhor entender poderemos traduzir que o Fato gerador é um fato ou mesmo uma situação que pode gerar ou criar obrigação tributária ao contribuinte, seja ela uma obrigação principal ou acessória. Iniciamos com um exemplo clássico para começarmos a entender o Fato Gerador como gênero. Vamos a outro exemplo: Agora que já conseguiu ter a compreensão do Fato Gerador como um gênero, poderemos analisar as suas duas formas, conforme Costa (2009): O Fato Gerador in abstracto, também é conhecido e poderá facilmente ser substituído por Hipótese de incidência ou ainda Hipótese tributária para hipóteses normativas e o que estabelece por lei. Fato Gerador in concreto, também definido como fato imponível - para a situação efetivamente ocorrida, situação real.
Para melhor entendimento veja: A lei que disciplina o ITBI, o IPVA, é o fato gerador in abstracto. Já a Venda real de um imóvel ou a aquisição do automóvel é o fato gerador in concreto. Observe as ilustrações acima. Espécies do fato gerador Como já vimos, o fato gerador é gênero e agora vamos conhecer e aprender sobre as suas espécies: Fato Gerador instantâneo concretiza-se em um único ato. Ex.: venda de um imóvel com pagamento à vista fato gerador do ITBI. Fato Gerador periódico ocorre diariamente, mas a lei determina que o montante do tributo seja apurado em determinado período. Ex.: ICMS apuração mensal; IPI apuração decendial (60 dias). Fato Gerador complexivo depende de uma série de operações para a apuração da base de cálculo e o montante do tributo devido. Ex.: IRPF e IRPJ. Fato Gerador persistente é o constante, que não tem um prazo certo para a sua conclusão. Incluem nesta espécie os fatos geradores decorrentes da propriedade. Nesse caso, a lei fixa uma data em que se considera ocorrido o fato gerador para fim de calcular o tributo devido. Ex.: 1º de janeiro de cada exercício financeiro para o IPTU, IPVA etc. Os aspectos da hipótese de incidência tributária Conforme nos ensina Costa (2009; p.186), a hipótese de incidência tributária é a descrição legislativa de um fato que, uma vez acontecido, enseja o nascimento da obrigação tributária principal. Trata-se, portanto de uma situação fática, apontada pela lei, como apta a deflagrar o surgimento da obrigação de pagar o tributo (obrigação principal). Desse modo, podemos dizer que os aspectos da hipótese de incidência trazidos por Costa (2009) são:
Aspecto antecedente material: Costa (2009; p. 187) nos ensina que é aquele que descreve a conduta ou o estado do sujeito. Identifica-se pelo verbo empregado na descrição do fato e seu complemento: auferir renda; prestar serviços de qualquer natureza; ser proprietário. Ex.: a propriedade territorial urbana (IPTU), a realização da importação (II) e exportação (IE), a transmissão de bens imóveis entre pessoas vivas (ITBI) etc. Aspecto antecedente temporal: é o momento da consumação do fato gerador, ou seja, o instante em que a obrigação nasce. Ex.: a entrada de produtos estrangeiros no território nacional (II). Para os fatos geradores persistentes, a exemplo do IPTU e IPVA, é a lei que vai fixar o momento do fato gerador para efeito de nascimento da obrigação tributária; momento da transmissão do bem imóvel (ITBI). Aspecto antecedente espacial: é o local da ocorrência do fato gerador para verificar a competência para se exigir o tributo. Ex.: o serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, no fato do estabelecimento, no local do domicílio do prestador (art. 3º da LC 116/03). Desse modo, é possível verificar qual é o município competente para exigir o tributo ou para qual a obrigação tributária é devida, ocorrido no seu espaço territorial. Aspecto consequente pessoal e quantitativo: corresponde à identificação do valor da prestação tributária, mediante a verificação da base de cálculo e a alíquota determinável em lei, indicando a quem deverá pagar (sujeito ativo). Dessa forma, temos que identificar e entender o que é base de cálculo e a alíquota que será aplicada. - Base de cálculo: entende-se por base de cálculo o valor sobre o qual é aplicado o percentual (alíquota) para apurar o valor do tributo a pagar. É a lei complementar que define a base de cálculo. Ex.: a base de cálculo do IRPJ poderá ser calculada sobre o lucro real; a base de cálculo do IPTU é o valor venal do imóvel, de acordo com a avaliação feita pela prefeitura; a base de cálculo do IPVA, o valor lançado na tabela do Estado com valor do carro, etc.
- Alíquota: entende-se por alíquota o percentual (%) definido em lei a ser aplicado sobre a base de cálculo para apuração do tributo devido. As alterações também devem ser determinadas por lei. Chegamos ao final desta aula. Agora estamos preparados para aprender sobre os sujeitos da relação tributária e as obrigações, objetos da próxima aula. Para fixar o seu aprendizado vamos aos exercícios propostos no AVA. Caso fique alguma dúvida, leve a questão ao Fórum e divida-a com seus colegas e professor. REFERÊNCIAS BRASIL.Código Tributário Nacional, Códigos 3 em 1. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2012.. Constituição Federal, Códigos 3 em 1. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2012. COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributário: Constituição e Código Tributário Nacional. 2. Tiragem. São Paulo: Saraiva, 2009. FÜHRER, Maximilianus Cláudio Américo; FÜHRER, Maximiliano Roberto Ernesto. Resumo de Direito Constitucional. 7. ed. São Paulo: Malheiros Editores, 2004. FÜHRER, Maximilianus Cláudio Américo; FÜHRER, Maximiliano Roberto Ernesto. Resumo de Direito Tributário. 19. ed. São Paulo: Malheiros Editores, 2008. SILLOS, Lívio Augusto de. Planejamento Tributário Aspectos teóricos e práticos. São Paulo: Livraria e Editora Universitária de Direito LEUD, 2005.