Planejamento Tributário Empresarial

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1 Planejamento Tributário Empresarial Aula 17 Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho

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3 Aula 17: Dos ilícitos e crimes tributários e primeira parte dos impostos em espécies Objetivo: Estudar os ilícitos e crimes tributários e impostos em espécies. Sabemos que o planejamento tributário é feito pela elisão, redução dos tributos, sua eliminação ou o diferimento para outro momento, entretanto, deve ser feito nos termos da Lei. Na inobservância da lei tributária, o contribuinte poderá infringir a sanção ou mesmo cometer um crime. Veremos então: Da infração tributária e suas sanções O direito tributário impõe ao contribuinte diversas obrigações, como a obrigação de dar, obrigação de fazer, ou de deixar de fazer, (obrigações principal e acessória), conforme prevê a lei. O descumprimento constitui-se infração tributária, prática considerada ilícita. Com o descumprimento destas obrigações, seja obrigação principal ou acessória, será atribuída ao contribuinte uma sanção imposta pelo Fisco, penalidade essa pelo descumprimento da Norma Tributária. Estes sanções podem ser de diversas modalidades. Aqui elencaremos as sanções punitivas tributárias administrativas, como: multa, apreensão e perdimento de bens, interdição de estabelecimentos e outros procedimentos de fiscalização. Espécies de ilícito tributário Infração puramente tributária: é aquela que se configura exclusivamente pela lei fiscal. Infração apurada por procedimento meramente administrativo. Tem por finalidade o pagamento do tributo ou de penalidade.

4 Ex.: ao classificar um produto cuja tributação gere pagamento a menor do tributo, o que pode ocorrer na classificação do produto para o pagamento do IPI. Infração tributária e penal: aqui o contribuinte comete uma infração administrativa tributária e outra de caráter penal (tipificado no Código Penal). Neste caso, há a aplicação da sanção administrativa e da sanção penal pela violação da lei penal. Ex.: apresentação de documento falso que importa na falta do pagamento do tributo. Pela falta do pagamento, a sanção é administrativa tributária, e a falsidade do documento, sanção penal. Infração exclusivamente penal: quando o contribuinte pratica um ato que fere somente a lei penal, ficando o autor sujeito à apuração do crime. Ex.: quando o servidor de qualquer sujeito ativo (Fazenda Pública) consciente de que um imposto não deve ser lançado a um contribuinte e mesmo assim exige o seu pagamento. (art. 316, 1º do Código Penal - Excesso de exação Pena reclusão de 3 a 8 anos e multa). Dos crimes tributários e crimes contra a ordem tributária Quando falamos em crime quanto à ordem tributária, temos que ter a certeza que o ato que o constitui deve estar descrito no Código Penal Brasileiro ou nas Leis que tratam sobre os crimes contra a ordem tributária. Crimes especificamente tributários no Código Penal: Contrabando (art. 334, primeira parte do Código Penal) é a importação ou exportação de mercadoria proibida, inexistindo incidência fiscal sobre qualquer mercadoria não há tributo a pagar por ser produto proibido, tratando-se de infração exclusivamente penal.

5 Descaminho (art. 334, parte final do Código Penal) é a ação de deixar de pagar todo ou parte de imposto devido pela entrada e/ou pela saída de mercadorias. Aqui a mercadoria não é proibida, entretanto, o tributo é devido, tratando-se de infração administrativa e penal.

6 Crimes indiretamente tributários no Código Penal Violação de segredo funcional (art. 325 do Código Penal): refere-se indiretamente à matéria tributária. Por exemplo, revelar a fortuna ou patrimônio do contribuinte. Excesso de exação (art. 316, 1º, do Código Penal): consiste no fato do funcionário público exigir imposto, taxa ou emolumento que sabe indevido, ou quando devido, emprega na cobrança meio gravoso não autorizado por lei. Prevaricação (art. 319 do Código Penal): consiste em retardar ou deixar de praticar ato ou praticá-lo contra disposição expressa de lei para satisfazer interesse pessoal. Falsidade ideológica: consiste em omissão em documento público ou particular, declaração que dele devia constar ou inserir declaração falsa ou diversa da que devia ser escrita com o fim de prejudicar direito, criar obrigação ou alterar a verdade dos fatos. Aqui podemos exemplificar como fornecer ou apresentar certidão com informação inverídica. Crimes contra a ordem tributária Sonegação: ocultação do fato gerador com o objetivo de não pagar o tributo devido de acordo com a lei, sem que tenha havido qualquer modificação na estrutura da obrigação ou na responsabilidade do contribuinte.

7 Fraude: falsificação de documentos fiscais, na prestação de informações falsas ou na inserção de elementos inexatos nos livros fiscais, com o objetivo de não pagar o tributo ou de pagar importância inferior. Conluio: é quando dolosamente duas ou mais pessoas naturais (pessoa física) ou jurídicas visam obter os efeitos da sonegação ou fraude. Os exemplos são diversos, como tratar com profissionais da saúde para deixarem de declarar o valor dos serviços; tratativa entre locador e locatário para ambos não declarem o valor recebido/ pago. Dos impostos em espécie Nesta aula e nas duas últimas aulas nos aprofundaremos nos tributos em espécies, o que dará um reforço no conhecimento aprendizado. As informações anteriormente apresentadas estão baseadas na legislação em vigor na época de sua elaboração e em informações colhidas em diversas fontes oficiais e secundárias. Portanto, é indispensável que todas as informações sejam confirmadas, complementadas e atualizadas junto aos órgãos competentes, como a Receita Federal do Brasil e outros.

8 Dos impostos federais Imposto de importação artigo 153, i da CF/88 De acordo com Führer (2008), este imposto tem função extrafiscal, isto é, é um instrumento regulador do comércio exterior e será sempre devido quando houver importação de mercadoria e a sua formalização no desembaraço aduaneiro (Decreto Lei 37/66 Artigos 23 a 44). Sua alíquota e forma de aplicação estão previstas no Artigo já citado da CF/88 e ainda no artigo 23 do CTN, tendo em vista o modo de medir do produto: o valor do imposto multiplicado pelo seu quilo, pelo metro, pela dúzia etc, conforme disposto na lei. Ainda temos outras formas de tributação de acordo com leis especiais, como a que trouxe a tributação por importação por via terrestre (as importadas do Paraguai). Imposto de exportação artigo 153, ii da CF/88 Esse imposto também tem como função extrafiscal, isto é, instrumento regulador do comércio exterior e será sempre devido quando houver exportação de mercadoria e a sua formalização na emissão da guia de exportação ou documento equivalente (Decreto Lei 1578/99 Artigos 1º, 1º). Ainda nos ensina que a alíquota é de 10%, podendo ser reduzida a zero, ou aumentada até quatro vezes, nos termos da Constituição citada e dos Artigos 23 a 28 do CTN.

9 Estamos chegando ao final do curso e restam apenas duas aulas em que vamos estudar os demais tributos em espécie. Espero você na próxima aula. Agora, para fixar o seu aprendizado, vamos aos exercícios do AVA. Caso fique alguma dúvida, leve a questão ao Fórum e divida-a com seus colegas e professor. REFERÊNCIAS Código Tributário Nacional. Códigos 3 em ed. São Paulo: Saraiva, Constituição Federal. Códigos 3 em ed. São Paulo: Saraiva, COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributário. 1. ed. São Paulo: Saraiva, FÜHRER, Maximilianus Cláudio Américo; FÜHRER, Maximiliano Roberto Ernesto. Resumo de Direito Constitucional. 7. ed. São Paulo: Malheiros Editores, Resumo de Direito Tributário. 19. ed. São Paulo: Malheiros Editores, 2008.

10 SCHOUERI, Luís Eduardo. Direito Tributário. 1. ed. São Paulo: Saraiva, SILLOS, Lívio Augusto de. Planejamento Tributário: Aspectos teóricos e práticos. São Paulo: Livraria e Editora Universitária de Direito LEUD, ZANLUCA, Júlio César. Planejamento Tributário: Luxo ou necessidade? Disponível em: < Acesso em: 26 dez