Regimes jurídicos tributário e aduaneiro e a denúncia espontânea. Luiz Roberto Domingo Mestre PUC/SP e Conselheiro CARF

Transcrição

1 Regimes jurídicos tributário e aduaneiro e a denúncia espontânea Luiz Roberto Domingo Mestre PUC/SP e Conselheiro CARF

2 Princípios Constitucionais - Atividade Aduaneira Soberania art. 1º, inc. I (Proteção do Mercado Nacional) Objetivo Republicano - art. 3º I -construir uma sociedade livre, justa e solidária; II -garantir o desenvolvimento nacional; Extrafiscalidade art. 153, 1º

3 Outorga Constitucional ao Controle Aduaneiro Art A fiscalização e o controle sobre o comércio exterior, essenciais à defesa dos interesses fazendários nacionais, serão exercidos pelo Ministério da Fazenda.

4 Funções Atribuídas à Receita Federal do Brasil Aspecto Aduaneiro Proteção do Mercado Nacional Proteção das Fronteiras Controle do fluxo das transações comerciais internacionais (balança comercial) Administração das Zonas Aduaneiras

5 Funções Atribuídas à Receita Federal do Brasil Aspecto Tributário Aduaneiro Imposto de Importação IPI vinculado à Importação PIS Importação COFINS Importação Imposto de Exportação

6 FISCALIZAÇÃO ADUANEIRA ZONA ADUANEIRA PRIMÁRIA A D U A N A ZONA ADUANEIRA SECUNDÁRIA

7 FISCALIZAÇÃO ADUANEIRA ZONA ADUANEIRA PRIMÁRIA - Legislação Aduaneira - Legislação Tributária A D U A N A Registro da D. I. SISCOMEX ZONA ADUANEIRA Vinculado ao Ato SECUNDÁRIA Concessório I M P O R T A D O R

8 Proteção do Mercado Nacional Proteção das Fronteiras Controle do fluxo das transações internacionais (balança comercial) Administração das Zonas Aduaneiras EXERCÍCIO DO PODER DE POLÍCIA

9 Poder de Polícia O poder de polícia se caracteriza pela imposição de abstenções aos particulares, limitações ao uso da liberdade e de propriedade de modo que estejam entrosados com a utilidade coletiva (non facere)

10 MULTA ADUANEIRA E A DENÚNCIA ESPONTÂNEA

11 TRIBUTÁRIO ADUANEIRO Cód. Tributário Nacional Lei n 9.430/96 Legislação esparsa Decreto-Lei n 37/66 Legislação esparsa consolidada no Regulamento Aduaneiro Decreto n 6.759/2009

12 Estrutura da Multa Aduaneira Norma Jurídica ADUANEIRA Fazer Norma Jurídica Sancionadora ADUANEIRA C Não -Fazer - C Fato ATO ILÍCITO Fato

13 Multas Tributárias PRESSUPOSTO DO ILÍCITO: DECORRE DA INCIDÊNCIA DA NORMA TRIBUTÁRIA: -INADIMPLÊNCIA NO PAGAMENTO DO TRIBUTO -DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA

14 Multas Aduaneira PRESSUPOSTO DO ILÍCITO: FATO TÍPICO ANTIJURÍDICO PUNÍVEL Estrutura Normativa do CRIME

15 Multa Tributária POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÃO PRINCIPAL POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA Multa Aduaneira POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÃO PRINCIPAL

16 DENÚNCIA ESPONTÂNEA E DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA - Súmula CARF nº 49: A denúncia espontânea (art. 138 do Código Tributário Nacional) não alcança a penalidade decorrente do atraso na entrega de declaração. - AgRgno REsp /SP -Inaplicável o instituto da denúncia espontânea quando se trata de multa isolada imposta em face do descumprimento de obrigação acessória.

17 Denúncia espontânea tributária (CTN) Art A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração. Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração.

18 Denúncia espontânea aduaneira (Dec-Lei 37/66) Art.102 -A denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do imposto e dos acréscimos, excluirá a imposição da correspondente penalidade. 2 o A denúncia espontânea exclui a aplicação de penalidadesde natureza tributária ou administrativa, com exceção das penalidades aplicáveis na hipótese de mercadoria sujeita a pena de perdimento. (Redação dada pela Lei nº , de 2010)

19 Conclusões: - Os regimes jurídicos tributário e aduaneiro são distintos, ordenados cada qual por normas jurídicas individualizadas que atendem a pressupostos e valores jurídicos convergentes, mas diferentes. - As multas tributárias decorrem do não pagamento de tributos e a não cumprimento de deveres instrumentais relacionados às obrigações tributária

20 Conclusões: - As multas aduaneiras decorrem do descumprimento de obrigações principais destinadas ao controle administrativo aduaneiro exercício do poder de polícia. - A denúncia espontânea excludente de punibilidade é aplicável às obrigações principais tributárias ou aduaneiras

21 Luiz Roberto Domingo Mestre PUC/SP e Conselheiro CARF domingo.adv@uol.com.br