www.pwc.com.br Alterações tributárias relevantes Fevereiro de 2016 Reunião Técnica ANEFAC Comitê Tributário
JCP e inovação tecnológica - MP 694/2015 1
MP 694/2015 - JCP Limite de dedução: TJLP ou 5%, o que for menor Alíquota de IR/fonte passa de 15% para 18% PLC: Vigência a partir de 1.1.2017 3
Tax Updates 2015 2. MP 694/2015 - Juros sobre o capital próprio Variação da TJLP 2012 a 2016 8 7 6 5 4 3 2 1 0 1Q 2Q 3Q 4Q 1Q 2Q 3Q 4Q 1Q 2Q 3Q 4Q 1Q 2Q 3Q 4Q 1Q 2012 2013 2014 2015 2016 4
MP 694/2015 inovação tecnológica ( Lei do Bem - Lei nº 11.196/2005) Suspensão de benefícios fiscais em 2016: JCP segue a variação da TJLP ou 5% ao ano,o que for menor 1) Exclusão de até 60% dos dispêndios com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica 2) Exclusão para IR/CSLL dos dispêndios feitos em projetos de pesquisa científica e tecnológica e de inovação executados por Instituição Científica e Tecnológica (ICT) ou entidades científicas privadas sem fins lucrativos 3) Dedução, pelas empresas de informática e automação, para fins de IR/CSLL, de até 160% dos dispêndios com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica 5
MP 694/2015 - Inovação tecnológica ( Lei do Bem - Lei nº 11.196/2005) - Redação do PLC 27 Suspenso no ano-calendário de 2016 JCP segue a variação da TJLP ou 5% ao ano,o que for menor Aproveitamento ao longo de 2017 e 2018, limitado à razão máxima de 50% ao ano ou ao valor do lucro real e da BC da CSLL, o que for menor Vedado, após 2018, o aproveitamento de saldo remanescente 6
2 IRPF - Alíquotas progressivas para ganhos de capital - MP 692/2015
Tributação do ganho de capital Regra anterior Lei 8.981/1995 - Art. 21 15% O IR sobre ganho de capital auferido por Pessoa Física na alienação de bens e direitos 8
Novas alíquotas IR sobre ganho de capital auferido por pessoa física na alienação de bens e direitos: MP 692 PLC 27 %* Parcelas de ganhos ** 15 % Até R$ 1 20% > R$ 1 até R$ 5 25% > R$ 5 até R$ 20 30% > R$ 20 %* Parcelas de ganhos ** 15 % Até R$ 5 17,5 % > R$ 5 até R$ 10 20 % > R$ 10 até R$ 30 22,5 % > R$ 30 * Alíquota ** Valores em milhões de reais 9
MP 692/2015 novas alíquotas Novas alíquotas progressivas: aplicáveis às empresas integrantes do Simples e MEI não aplicáveis às pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, real e arbitrado 10
MP 692/2015 efeitos Art.18, Lei nº 9249/95: Ganho de capital de não residente será tributado conforme as regras aplicáveis aos residentes Aplicável a pessoas físicas e jurídicas não residentes na alienação de ativos no Brasil 11
MP 692/2015 - Redação do PLC 27 em destaque Efeitos para alienações ocorridas a partir de 1º.01.2017 Na alienação em partes do mesmo bem ou direito, a partir da segunda operação, desde que realizada até o final do ano-calendário seguinte ao da primeira operação: O ganho de capital deve ser somado aos ganhos auferidos nas operações anteriores para fins da apuração do IR, deduzindo-se o IR pago nas operações anteriores 12
MP 692/2015 - Redação do PLC 27 em destaque Considera-se integrante do mesmo bem ou direito o conjunto de ações ou quotas de uma mesma pessoa jurídica Os valores bases serão ajustados no mesmo percentual aplicado para o ajuste do valor da faixa da tabela progressiva mensal do IRPF correspondente à menor alíquota 13
MP 692/2015 efeitos Alertas: Residentes e domiciliados em países com tributação favorecida: expressa tributação de 25% (Lei 10.833/03, art. 47) Não residentes investidores no mercado financeiro e de capitais no País, por meio da Resolução CMN 4373/14: previsão de não incidência (Lei 8.981/95, art. 81) Alienação de cotas de certos fundos fora da bolsa serão alcançadas pelas novas alíquotas da MP 692/15 (vide IN 1585) 14
BEPS - Action plans 4
Panorama do BEPS O que é o BEPS? Definição da OCDE: Base Erosion and Profit Shifting (BEPS): refere-se a estratégias de planejamento tributário que exploram lacunas e assimetrias nas regras fiscais para transferir, de forma artificial, lucros para jurisdições de baixa ou nenhuma tributação, com pouca ou sem qualquer atividade econômica, resultando na redução do encargo global de imposto sobre a renda 16
Temas de foco do Plano de Ação contra o BEPS Coerência Substância Transparência I - Coerência da tributação sobre a renda no âmbito internacional: eliminação de assimetrias e lacunas nas regras fiscais que permitam a erosão da base tributável/deslocamento de lucros para países com baixa tributação II - Substância: alinhamento do poder de tributar com a efetiva atividade de geração de valor do empreendimento III Transparência: ampla prestação de informações às autoridades fiscais 17
Planos de Ação contra o BEPS Trilogia: coerência, substância e transparência Coerência Substância Transparência Ação 2: Estruturas com entidades e instrumentos híbridos Ação 3: Regras de CFC Ação 4: Juros e outras deduções financeiras Ação 5: Práticas tributárias prejudiciais Ação 6: Abuso no uso de tratados Ação 7: Estabelecimento Permanente Ações 8, 9, 10: Aspectos de preços de transferência: intangíveis, capital e riscos Ação 1: Negócios digitais Ação 11: Metodologias e análises dos efeitos de BEPS Ação 12: Divulgação de planejamento tributário agressivo Ação 13: Documentação de TP Ação 14: Resolução de conflitos Ação 15: Instrumento multilateral 18
Impacto em MNCs brasileiras Ação 2 Limitação na dedução de despesa no país de remessa Ação 4 Limitação a dedução de gastos financeiros Ação 12 Ação 13 MP 685/15: Dispositivo não convertido em lei Aumento nas obrigações de tax compliance e possíveis duplicidades (ECF & CbC) 19
O que mais pode acontecer... 5
Tax Updates - 2015 Projetos de Lei: PL nº 7.274 de 2014 (Câmara dos Deputados): Tributação de Dividendos PL nº 1.893 de 2015 (Câmara dos Deputados): Tributação de Dividendos e JCP PL nº 1.887 de 2015 (Câmara dos Deputados): Tributação de Dividendos e JCP PLS nº 588 de 2015 (Senado Federal): Tributação de Dividendos (PJ e PF) PLS nº 616 de 2015 (Senado Federal) Tributação de Dividendos (PF) 21
Tax Updates - 2015 Projetos de Lei: PLP nº 366 de 2013 (Câmara dos Deputados) Tributação pelo ISS PLS nº 315 de 2015 (Senado Federal) Tributação sobre Grandes Fortunas Unificação do PIS/COFINS (não encaminhado ao Congresso) PEC 140/15: CPMF (Câmara dos Deputados) 22
Ambiente Novo CARF 6
JCP sobre períodos anteriores Tema Acórdãos Discussão Resultado do julgamento Dedução de JCP de períodos anteriores 9101-002.180 9101-002.182 9101-002.181 CSRF Possibilidade de dedução do pagamento de JCP de períodos anteriores. Posição da Fazenda: por acarretar uma dedução que afeta o resultado, o pagamento de JCP deve observar o princípio da competência, não possibilitando a dedução referente à períodos anteriores Recursos Especiais do Contribuinte negados por voto de qualidade Recurso especial do Procurador provido por maioria fevereiro 2016 24
JCP sobre períodos anteriores Tema Acórdãos Discussão Resultado do julgamento Compensação integral de prejuízos fiscais 9101002152 9101002153 CSRF 1ª T O prejuízo fiscal apurado poderá ser compensado com o lucro real, observado o limite máximo, para a compensação, de trinta por cento do referido lucro real. Não há previsão legal que permita a compensação de prejuízos fiscais acima deste limite, ainda que seja no encerramento das atividades da empresa. DPPM - Dado Provimento por Maioria fevereiro 2016 25
Agradecemos a todos! Edinilson Apolinario Claudio Yano Sócio Consultoria Tributária e Societária Diretor Consultoria Tributária e Societária T: (11) 3674 2463 T: (11) 3674 2298 edinilson.apolinario@br.pwc.com claudio.yano@br.pwc.com 2016 PricewaterhouseCoopers Contadores Públicos Ltda. Todos os direitos reservados. Neste documento, refere-se à PricewaterhouseCoopers Contadores Públicos Ltda., firma membro do network da PricewaterhouseCoopers, ou conforme o contexto sugerir, ao próprio network. Cada firma membro da rede constitui uma pessoa jurídica separada e independente. Para mais detalhes acerca do network, acesse: www.pwc.com/structure não será responsabilizada pela aplicação de conceitos e normas da legislação contida no material em situações práticas das empresas, uma vez que demandam análise específica.