Sumário Capítulo 1 Princípios de Contabilidade...1 1.1. Conceito e Objetivo...1 1.2. Objeto...2 1.3. Campo de Atuação...2 1.4. Princípios de Contabilidade (aprovados pela Resolução do Conselho Federal de Contabilidade CFC n o 750/93, com alterações trazidas pela Resolução CFC n o 1.282/2010)...3 1.4.1. Princípio da Entidade...5 1.4.2. Princípio da Continuidade...7 1.4.3. Princípio da Oportunidade...8 1.4.4. Princípio do Registro pelo Valor Original...12 1.4.5. Princípio da Competência...19 1.4.6. Princípio da Prudência...25 1.5. Importante para a Prova...28 1.6. Exercícios de Fixação...30 1.7. Gabarito...32 Capítulo 2 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro...33 2.1. Introdução...33 2.2. Premissa Subjacente...39 2.2.1. Continuidade...39 2.3. Características Qualitativas da Informação Contábil-Financeira Útil...39 2.3.1. Características Qualitativas Fundamentais...40 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 15 23/12/2015 15:23:25
2.3.1.1. Relevância...40 2.3.1.1.1. Materialidade...41 2.3.1.2. Representação Fidedigna...41 2.3.1.3. Aplicação das Características Qualitativas Fundamentais...42 2.3.2. Características Qualitativas de Melhoria...43 2.3.2.1. Comparabilidade...43 2.3.2.2. Verificabilidade...44 2.3.2.3. Tempestividade...46 2.3.2.4. Compreensibilidade...46 2.3.2.5. Aplicação das Características Qualitativas de Melhoria...46 2.3.3. Restrição de Custo na Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro Útil...48 2.4. Elementos das Demonstrações Contábeis...48 2.4.1. Posição Patrimonial e Financeira...49 2.4.1.1. Ativos...50 2.4.1.2. Passivos...51 2.4.1.3. Patrimônio Líquido...52 2.4.1.4. Desempenho...53 2.4.1.4.1. Receitas...53 2.4.1.4.2. Despesas...54 2.4.2. Reconhecimento dos Elementos das Demonstrações Contábeis...54 2.4.2.1. Probabilidade de Realização de Benefício Econômico Futuro...55 2.4.2.2. Confiabilidade da Mensuração...55 2.4.2.3. Reconhecimento de Ativos...56 2.4.2.4. Reconhecimento de Passivos...56 2.4.2.5. Reconhecimento de Receitas...56 2.4.2.6. Reconhecimento de Despesas...57 2.4.3. Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis...58 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 16 23/12/2015 15:23:25
2.4.4. Conceitos de Capital e de Manutenção de Capital...60 2.4.4.1. Conceitos de Capital...60 2.4.4.2. Conceitos de Manutenção do Capital e Determinação do Lucro...60 2.5. Importante para a Prova...63 2.6. Exercícios de Fixação...65 2.7. Gabarito...67 Capítulo 3 Patrimônio...69 3.1. Introdução...69 3.2. Aspectos Patrimoniais...72 3.3. Bens, Direitos e Obrigações...72 3.3.1. Bens...72 3.3.2. Direitos...73 3.3.3. Obrigações...74 3.4. Equação Fundamental do Patrimônio...82 3.4.1. Equação Fundamental do Patrimônio Ampliada... 89 3.5. Situação Líquida...90 3.5.1. Situação Líquida Nula ou Compensada (SL = 0)... 90 3.5.2. Situação Líquida Positiva ou Favorável ou Superavitária ou Ativa (SL > 0)...91 3.5.3. Situação Líquida Negativa ou Desfavorável ou Deficitária ou Passiva ou Passivo a Descoberto (SL < 0)...91 3.6. Conceitos de Capital...95 3.7. Bônus de Subscrição, Debêntures e Partes Beneficiárias...102 3.8. Classificação das Empresas de Acordo com a Lei das S.A... 103 3.9. Importante para a Prova...103 3.10. Exercícios de Fixação...106 3.11. Gabarito...107 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 17 23/12/2015 15:23:25
Capítulo 4 Escrituração...109 4.1. Introdução...109 4.2. Razonete ou Conta T ou Conta em T...111 4.3. Débito e Crédito...112 4.4. Teorias das Contas...112 4.4.1. Teoria Personalística ou Personalista...115 4.4.2. Teoria Materialística ou Materialista...116 4.4.3. Teoria Patrimonialista...117 4.5. Lançamentos...119 4.5.1. Método das Partidas Dobradas...121 4.6. Fórmulas de Lançamento...138 4.7. Erros de Escrituração...140 4.7.1. Formas de Retificação dos Erros...141 4.8. Livros Contábeis...146 4.8.1. Diário...146 4.8.2. Razão...147 4.8.3. Livros Especiais...148 4.8.4. Livros Auxiliares...149 4.8.4.1. Livro Caixa...149 4.8.4.2. Livro de Inventário...149 4.8.4.3. Livro de Entrada de Mercadorias...149 4.8.4.4. Livro de Saída de Mercadorias...149 4.8.4.5. Livro de Registro de Prestação de Serviços...149 4.8.4.6. Livro de Registro de Duplicatas...149 4.9. Variação do Patrimônio Líquido...150 4.9.1. Contas de Receita...150 4.9.2. Contas de Despesa...150 4.10. Contas Patrimoniais...152 4.11. Atos e Fatos Administrativos...176 4.11.1. Atos Administrativos...176 4.11.2. Fatos Administrativos ou Fatos Contábeis...177 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 18 23/12/2015 15:23:25
4.11.2.1. Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos...177 4.11.2.2. Fatos Modificativos ou Quantitativos...179 4.11.2.3. Fatos Mistos ou Compostos...180 4.12. Balancete de Verificação...188 4.13. Apuração do Resultado...205 4.14. Importante para a Prova...207 4.15. Exercícios de Fixação...210 4.16. Gabarito...216 Capítulo 5 Regimes de Apuração e Operações Financeiras...217 5.1. Regimes de Apuração...217 5.1.1. Regime de Caixa...217 5.1.2. Regime de Competência...218 5.1.3. Definição de Lucro de Acordo com o Regime Adotado...218 5.1.4. Regime de Competência x Regime de Caixa...220 5.1.4.1. Despesas Incorridas e Pagas...220 5.1.4.2. Despesas Incorridas e Não Pagas...220 5.1.4.3. Despesas Não Incorridas e Pagas...221 5.1.4.4. Receitas Realizadas (Ganhas) e Recebidas...222 5.1.4.5. Receitas Realizadas (Ganhas) e Não Recebidas...222 5.1.4.6. Receitas Não Realizadas (Não Ganhas) e Recebidas...223 5.2. Operações Financeiras...235 5.2.1. Tipos de Juros...235 5.2.1.1. Juros Simples...235 5.2.1.2. Juros Compostos...235 5.2.2. Operações com Duplicatas...236 5.2.2.1. Cobrança Simples...236 5.2.2.2. Desconto de Duplicatas...241 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 19 23/12/2015 15:23:25
5.2.3. Empréstimos...248 5.2.3.1. Custos de Empréstimos...249 5.2.3.2. Empréstimos com Juros Prefixados...252 5.2.3.3. Empréstimos com Juros Pós-Fixados...259 5.2.4. Variações Monetárias...260 5.2.5. Aplicações Financeiras de Renda Fixa...272 5.2.5.1. Rendimento Pós-Fixado...272 5.2.5.2. Rendimento Prefixado...273 5.3. Importante para a Prova...274 5.4. Exercícios de Fixação...278 5.5. Gabarito...285 Capítulo 6 Provisões, Passivos e Ativos Contingentes e Eventos Subsequentes...287 6.1. Provisões em Geral...287 6.1.1. Provisões (ou Perdas Estimadas) do Ativo...289 6.1.1.1. Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado ou Perda Estimada para Ajuste ao Valor de Mercado...290 6.1.1.1.1. Instrumentos financeiros, Direitos, Títulos de Crédito e Estoques...290 6.1.1.1.1.1. Instrumentos Financeiros Disponíveis para Venda ou Mantidos para Negociação...290 6.1.1.1.1.2. Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado Demais Instrumentos Financeiros, Direitos e Títulos de Crédito...293 6.1.1.1.1.3. Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado Estoques ou Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido...294 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 20 23/12/2015 15:23:26
6.1.1.2. Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) ou Provisão para Estimativa de Perdas em Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) ou Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) ou Provisão para Perdas com Créditos Incobráveis (PPCI) ou Provisão para Devedores Duvidosos (PDD)...295 6.1.1.2.1. Método da Complementação x Sistemática da Reversão...297 6.1.1.2.2. Exclusões da Base de Cálculo da PECLD...307 6.1.1.3. Investimentos Permanentes...309 6.1.1.3.1. Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos...309 6.1.2. Provisões do Passivo...311 6.2. Passivos Contingentes e Ativos Contingentes...316 6.2.1. Passivo Contingente...316 6.2.2. Ativo Contingente...323 6.2.3. Exemplos de Reconhecimento de Provisões Previstos no CPC 25...324 6.3. Práticas Contábeis, Mudanças de estimativas e correção de erros: Mudanças nas práticas contábeis. Mudanças nas estimativas. Correção de erros...331 6.3.1. Definições...331 6.3.2. Políticas Contábeis...333 6.3.2.1. Mudança nas políticas contábeis...334 6.3.2.2. Mudança nas estimativas contábeis... 335 6.3.3. Retificação de erro...336 6.3.3.1. Limitação à reapresentação retrospectiva...336 6.4. Evento Subsequente...338 6.4.1. Definições...338 6.4.2. Reconhecimento e Mensuração...341 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 21 23/12/2015 15:23:26
6.4.2.1. Evento Subsequente ao Período Contábil a que se Referem as Demonstrações Contábeis que Originam Ajustes...341 6.4.2.2. Evento Subsequente ao Período Contábil a que se Referem as Demonstrações Contábeis que Não Originam Ajustes...342 6.4.2.3. Dividendos...343 6.4.2.4. Continuidade...344 6.5. Importante para a Prova...344 6.6. Exercícios de Fixação...348 6.7. Gabarito...354 Capítulo 7 Depreciação, Amortização e Exaustão...355 7.1. Critérios de Avaliação e Baixas das contas do Ativo Imobilizado e Intangível...355 7.2. Depreciação...359 7.2.1. Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha Reta...364 7.2.2. Método da Soma dos Dígitos ou Método de Cole...372 7.2.3. Métodos das Unidades Produzidas e de Horas de Trabalho...373 7.2.4. Tipos de Depreciação...379 7.2.5. Alienação/Baixa de Ativo Não Circulante Intangível/Imobilizado...380 7.2.6. Depreciação de Bens Adquiridos Usados...387 7.3. Amortização...387 7.4. Exaustão...390 7.4.1. Exaustão de Recursos Minerais...391 7.4.2. Exaustão de Recursos Florestais...394 7.5. Importante para a Prova...394 7.6. Exercícios de Fixação...398 7.7. Gabarito...404 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 22 23/12/2015 15:23:26
Capítulo 8 Operações com Mercadorias, Serviços e Pessoal...405 8.1. Tributos...405 8.1.1. ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação)...407 8.1.2. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)...412 8.1.3. ISS (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza)...415 8.1.4. PIS (Programa de Integração Social) e Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social)...416 8.1.4.1. Métodos Cumulativo e Não Cumulativo...416 8.1.4.1.1. PIS e Cofins Cumulativos...417 8.1.4.1.2. Cofins Não Cumulativa...418 8.1.4.1.3. PIS Não Cumulativo...420 8.1.5. Exemplos de Operações com Tributação...421 8.2. Fatos que Alteram o Valor das Compras e o Valor das Vendas...431 8.2.1. Devoluções...433 8.2.2. Abatimentos...436 8.2.3. Descontos Incondicionais ou Comerciais...438 8.2.4. Ajustes das Compras...439 8.2.5. Ajustes das Vendas Brutas...442 8.3. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Parte Inicial...445 8.4. Estoques...458 8.4.1. Conceitos...458 8.4.2. Mensuração dos Estoques...460 8.4.2.1. Custos dos Estoques...465 8.4.2.1.1. Custo de Aquisição...465 8.4.2.1.2. Custo de Transformação...466 8.4.2.1.3. Custos de Estoques de Um Prestador de Serviços...468 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 23 23/12/2015 15:23:26
8.4.2.2. Baixa dos Estoques...470 8.5. Sistemas de Inventário de Estoques...470 8.5.1. Sistema de Inventário Periódico...470 8.5.1.1. Método da Conta Mercadorias com Função Mista...471 8.5.1.2. Método das Três Contas com Função Desdobrada...474 8.5.1.3. Média Ponderada Fixa...475 8.5.2. Sistema de Inventário Permanente...476 8.5.2.1. Preço Específico...476 8.5.2.2. PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai, First-In-First-Out)...476 8.5.2.3. UEPS ou LIFO (Último que Entra é o Primeiro que Sai, Last-In-First-Out)...482 8.5.2.4. Custo Médio Ponderado Móvel (Preço Médio ou Custo Médio)...483 8.6. Operações com Pessoal...490 8.7. Importante para a Prova...501 8.8. Exercícios de Fixação...506 8.9. Gabarito...517 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo...519 9.1. Demonstrações Contábeis...519 9.2. Balanço Patrimonial...523 9.2.1. Classificação das Contas...524 9.2.1.1. Classes de Contas...524 9.2.1.2. Grupos de Contas...524 9.2.1.2.1. Grupos de Contas Antes das Alterações da Lei n o 11.941/2009...524 9.2.1.2.2. Grupos de Contas Após as Alterações da Lei n o 11.941/2009...525 9.2.1.3. Subgrupos de Contas...525 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 24 23/12/2015 15:23:26
9.2.1.3.1. Subgrupos de Contas Antes das Alterações da Lei n o 11.638/2007...526 9.2.1.3.2. Subgrupos de Contas Após as Alterações da Lei n o 11.638/2007 e antes das alterações da Lei n o 11.941/2009... 526 9.2.1.3.3. Subgrupos de Contas Após as Alterações da Lei n o 11.638/2007 e da Lei n o 11.941/2009... 527 9.2.1.4. Contas...527 9.2.1.5. Subcontas...527 9.2.2. Itens Patrimoniais: conteúdo, conceitos e estrutura...528 9.2.2.1. Ativo Circulante...529 9.2.2.1.1. Ativo Não Circulante Mantido para Venda...538 9.2.2.2. Ativo Não Circulante...540 9.2.2.2.1. Realizável a Longo Prazo...540 9.2.2.2.2. Investimentos...543 9.2.2.2.3. Imobilizado...546 9.2.2.2.3.1. Reavaliação de Ativos...556 9.2.2.2.4. Intangível...559 9.2.2.2.5. Diferido (extinto pela Lei n o 11.941/2009)...567 9.3. Importante para a Prova...579 9.4. Exercícios de Fixação...581 9.5. Gabarito...588 Capítulo 10 Balanço Patrimonial Passivo...589 10.1. Passivo Total...589 10.1.1. Passivo Circulante...590 10.1.2. Passivo Não Circulante...591 10.1.3. Resultados de Exercícios Futuros (Extinto pela Lei n o 11.941/2009)...594 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 25 23/12/2015 15:23:26
10.1.4. Patrimônio Líquido...596 10.1.4.1. Capital Social...597 10.1.4.2. Reservas de Capital...598 10.1.4.3. Ajustes de Avaliação Patrimonial...599 10.1.4.4. Reservas de Lucros...601 10.1.4.4.1. Reserva Legal...602 10.1.4.4.2. Reservas Estatutárias...606 10.1.4.4.3. Reserva para Contingências...606 10.1.4.4.4. Reserva de Incentivos Fiscais...607 10.1.4.4.4.1. Incentivos Governamentais...607 10.1.4.4.5. Reserva de Retenção de Lucros ou Reserva Orçamentária ou Reserva de Investimentos ou Reserva de Expansão...618 10.1.4.4.6. Reserva de Lucros a Realizar...618 10.1.4.4.7. Reserva Especial de Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos... 620 10.1.4.4.8. Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures...620 10.1.4.5. Ações em Tesouraria...620 10.1.4.6. Prejuízos Acumulados...622 10.1.4.7. Outras Contas do Patrimônio Líquido...625 10.1.5. Passivo Atuarial...644 10.1.6. Depósitos Judiciais...648 10.2. Importante para a Prova...649 10.3. Exercícios de Fixação...652 10.4. Gabarito...658 Capítulo 11 Notas Explicativas, Critérios de Avaliação de Ativos, Redução ao Valor Recuperável e Instrumentos Financeiros...659 11.1. Notas Explicativas...659 11.2. Critérios de Avaliação de Ativos...663 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 26 23/12/2015 15:23:26
11.2.1. Instrumentos Financeiros Disponíveis para Vendas ou Mantidos para Negociação...663 11.2.1.1. Ativos Financeiros Mensurados ao Valor Justo por Meio do Resultado (VJPR)...667 11.2.1.2. Mantidos até o Vencimento (MAV)...667 11.2.1.3. Empréstimos e Recebíveis (E&R)...668 11.2.1.4. Disponíveis para Venda (DPV)...668 11.2.1.5. Passivos Financeiros Mensurados ao Valor Justo por Meio do Resultado (VJPR)...671 11.2.1.6. Passivos Mensurados pelo Custo Amortizado (PMCA)...671 11.2.1.7. Instrumentos Derivativos...672 11.2.1.7.1. Operações de Hedge...674 11.2.1.7.1.1. Hedge de Valor Justo...676 11.2.1.7.1.2. Hedge de Fluxo de Caixa...678 11.2.1.7.1.3. Hedge de Investimento no Exterior...679 11.2.2. Demais Aplicações e Direitos ou Títulos de Crédito...680 11.2.3. Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo...682 11.2.4. Ativo Não Circulante Investimentos...682 11.2.5. Ativo Não Circulante Imobilizado e Intangível...683 11.2.6. Teste de Recuperabilidade (impairment)...686 11.3. Importante para a Prova...701 11.4. Exercícios de Fixação...705 11.5. Gabarito...711 Capítulo 12 Ajuste a Valor Presente e Operações de Arrendamento Mercantil...713 12.1. Ajuste a Valor Presente...713 12.1.1. Ativos...713 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 27 23/12/2015 15:23:26
12.1.2. Ajuste a Valor Presente de Acordo com o CPC 12...715 12.1.2.1. Mensuração do Ajuste a Valor Presente...717 12.1.3. Passivos...729 12.1.3.1. Empréstimos e Financiamentos Subsidiados...731 12.1.3.2. Ajuste a Valor Presente em Tributos...731 12.2. Arrendamento Mercantil...733 12.2.1. Arrendamento Mercantil Operacional...734 12.2.1.1. Contabilização pelo Arrendatário...734 12.2.1.2. Contabilização pelo Arrendador...735 12.2.2. Arrendamento Mercantil Financeiro...738 12.2.2.1. Contabilização pelo Arrendatário...738 12.2.2.2. Contabilização pelo Arrendador...745 12.3. Importante para a Prova...753 12.4. Exercícios de Fixação...757 12.5. Gabarito...760 Capítulo 13 Critérios de Avaliação de Passivos, Mensuração a Valor Justo, Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Valores Mobiliários, Debêntures, Partes Beneficiárias e Tratamentos de Reparo e conservação de bens...761 13.1. Critérios de Avaliação de Passivos...761 13.2. Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários...764 13.2.1. Introdução...764 13.2.2. Contabilização das Captações de Recursos para o Capital Próprio...768 13.2.3. Contabilização da Aquisição de Ações de Emissão Própria (Ações em Tesouraria)...771 13.2.4. Contabilização da Captação de Recursos de Terceiros...774 13.2.4.1. Debêntures, Conceito, Avaliação e Tratamento Contábil...774 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 28 23/12/2015 15:23:26
13.2.4.2. Tratamento das Partes Beneficiárias...779 13.2.5. Contabilização Temporária dos Custos de Transação...779 13.2.6. Exemplos...780 13.3. Valor Justo...796 13.3.1. Ajuste a Valor Presente x Valor Justo...799 13.4. Tratamentos de Reparo e Conservação de Bens do Ativo, Gastos de Capital Versus Gastos do Período...800 13.5. Importante para a Prova...803 13.6. Exercícios de Fixação...805 13.7. Gabarito...808 Capítulo 14 Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração do Resultado Abrangente, Noções de Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ), Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)...809 14.1. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)...809 14.1.1. Estrutura...810 14.1.2. Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta...816 14.1.3. Deduções da Receita Bruta...817 14.1.4. Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida...818 14.1.5. Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos Serviços Prestados...818 14.1.6. Resultado Operacional Bruto...819 14.1.7. Resultado Operacional Líquido...821 14.1.7.1. Receitas Operacionais...821 14.1.7.1.1. Outras Receitas Operacionais...821 14.1.7.1.2. Receitas Financeiras...822 14.1.7.1.3. Outras Receitas...822 14.1.7.2. Despesas Operacionais...822 14.1.7.2.1. Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais...822 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 29 23/12/2015 15:23:26
14.1.7.2.2. Despesas Gerais e Administrativas...823 14.1.7.2.3. Despesas Financeiras...823 14.1.7.2.4. Outras Despesas Operacionais...824 14.1.7.2.5. Outras Despesas...824 14.1.8. Resultado Não Operacional...824 14.1.9. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)...825 14.1.9.1. Alíquota...826 14.1.10. Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda...827 14.1.11. Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas...827 14.1.11.1. Incidência...827 14.1.11.2. Alíquota e Adicional do Imposto de Renda...828 14.1.11.3. Base de Cálculo: Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado...828 14.1.11.3.1. Lucro Presumido...829 14.1.11.3.2. Lucro Arbitrado...830 14.1.11.3.3. Lucro Real...831 14.1.11.3.3.1. Dedutibilidade: Regra Geral...831 14.1.11.3.3.2. Despesas e Custos Indedutíveis: Regra Geral...832 14.1.11.3.3.3. Adições, Exclusões e Compensações...833 14.1.11.3.3.4. LALUR: Forma de Escrituração Fiscal...834 14.1.11.3.3.5. Pagamento Mensal Por Estimativa...838 14.1.12. Resultado do Exercício após o Imposto de Renda...838 14.1.13. Participações Estatutárias...839 14.1.14. Resultado Líquido do Exercício...845 14.1.15. Lucro Líquido por Ação...857 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 30 23/12/2015 15:23:26
14.1.16. Juros sobre o Capital Próprio...857 14.2. Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)...859 14.3. Importante para a Prova...867 14.4. Exercícios de Fixação...870 14.5. Gabarito...878 Capítulo 15 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido...879 15.1. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)...879 15.1.1. Estrutura...883 15.1.1.1. Saldo do Início do Período...885 15.1.1.2. Ajustes de Exercícios Anteriores...885 15.1.1.3. Reversão de Reservas de Lucros no Exercício...887 15.1.1.4. Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício...887 15.1.1.5. Transferências para Reservas de Lucros...888 15.1.1.6. Dividendos Propostos...888 15.1.1.6.1. Pagamento de Dividendos...896 15.1.1.7. Dividendos por Ação do Capital Social...897 15.1.1.7.1. Ações...897 15.1.1.7.1.1. Ações de Fruição...897 15.1.1.7.1.2. Ações Ordinárias...897 15.1.1.7.1.3. Ações Preferenciais...897 15.1.1.7.1.4. Dividendos...898 15.1.1.8. Lucro Líquido por Ação...903 15.1.1.9. Parcela de Lucros Incorporada ao Capital Social...903 15.1.1.10. Dividendos Intermediários ou Antecipados...904 15.1.1.11. Saldo do Final do Período...904 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 31 23/12/2015 15:23:27
15.2. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido...905 15.2.1. Estrutura...906 15.3. Importante para a Prova...928 15.4. Exercícios de Fixação...933 15.5. Gabarito...940 Capítulo 16 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)...941 16.1. Introdução...941 16.2. Conceitos...942 16.3. Atividades Operacionais...944 16.4. Atividades de Investimento...946 16.5. Atividades de Financiamento...947 16.6. Divulgação de Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais...956 16.6.1. Método Direto...956 16.6.1.1. Valor Recebido de Clientes no Período...958 16.6.1.2. Valor Pago a Fornecedores no Período...960 16.6.1.3. Pagamento de Despesas no Período...962 16.6.2. Método Indireto...967 16.7. Transações que não envolvem Caixa ou Equivalentes de Caixa...996 16.8. Importante para a Prova...997 16.9. Exercícios de Fixação...1000 16.10. Gabarito...1009 Capítulo 17 Demonstração do Valor Adicionado (DVA)...1011 17.1. Introdução...1011 17.2. Conceitos...1013 17.3. Estrutura...1014 17.3.1. Formação da Riqueza...1014 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 32 23/12/2015 15:23:27
17.3.1.1. Riqueza Criada pela Própria Entidade...1014 17.3.1.1.1. Receitas...1015 17.3.1.1.2. Insumos Adquiridos de Terceiros...1016 17.3.1.1.3. Depreciação, Amortização e Exaustão...1017 17.3.1.1.4. Valor Adicionado Recebido em Transferência...1017 17.3.2. Distribuição da Riqueza...1018 17.3.2.1. Pessoal...1018 17.3.2.2. Governo...1019 17.3.2.3. Remuneração de Capitais de Terceiros...1019 17.3.2.4. Remuneração de Capitais Próprios...1019 17.4. Casos Especiais Alguns Exemplos...1047 17.4.1. Depreciação de Itens Reavaliados ou Avaliados ao Valor Justo (fair value)...1047 17.4.2. Ajustes de Exercícios Anteriores...1047 17.4.3. Ativos Construídos pela Empresa para Uso Próprio...1047 17.4.4. Distribuição de Lucros Relativos a Exercícios Anteriores...1048 17.5. Importante para a Prova...1049 17.6. Exercícios de Fixação...1051 17.7. Gabarito...1054 Capítulo 18 Investimentos em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto...1055 18.1. Conceito de Controle...1055 18.2. Conceito de Coligadas...1062 18.3. Joint Venture...1065 18.4. Classificação dos Investimentos...1065 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 33 23/12/2015 15:23:27
18.4.1. Relevância...1066 18.4.2. Método do Custo de Aquisição...1067 18.4.2.1. Contabilização dos Dividendos...1068 18.4.3. Método da Equivalência Patrimonial...1071 18.4.3.1. Contabilização dos Dividendos...1080 18.4.3.2. Integralização de Capital na Investida...1088 18.4.3.3. Investimento Classificado como Mantido para Venda...1089 18.4.3.4. Perdas por Redução ao Valor Recuperável (Teste de Recuperabilidade)...1089 18.4.3.5. Variação da Porcentagem de Participação...1089 18.4.3.6. Mudança do Método de Avaliação de Investimentos...1093 18.4.3.7. Exemplo de Aplicação do MEP...1094 18.5. Ajustes Acumulados de Conversão...1097 18.6. Ganhos ou Perdas de Capital...1098 18.6.1. Alienação de Investimentos Avaliados pelo Método do Custo de Aquisição...1098 18.6.2. Alienação de Investimentos Avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial...1099 18.7. Descontinuidade do Uso do Método de Equivalência Patrimonial...1099 18.8. Importante para a Prova...1100 18.9. Exercícios de Fixação...1102 18.10. Gabarito...1108 Capítulo 19 Reorganização Societária e Demonstrações Consolidadas...1109 19.1. Combinação de negócios...1109 19.1.1. Método de Aquisição...1110 19.1.2. Identificação do Adquirente...1111 19.1.3. Determinação da Data de Aquisição...1112 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 34 23/12/2015 15:23:27
19.1.4. Reconhecimento e Mensuração dos Ativos Líquidos Adquiridos...1112 19.1.5. Reconhecimento e Mensuração do Goodwill ou Ganho por Compra Vantajosa...1114 19.1.6. Exemplos...1115 19.2. Reorganização Societária...1125 19.2.1. Incorporação...1125 19.2.2. Fusão...1128 19.2.3. Cisão...1131 19.2.4. Protocolo de Intenções...1136 19.2.5. Justificação...1137 19.2.6. Informações Gerais...1137 19.2.7. Direitos dos Debenturistas...1138 19.2.8. Direitos dos Credores na Incorporação ou Fusão...1138 19.2.9. Direitos dos Credores na Cisão...1139 19.2.10. Averbação da Sucessão...1139 19.2.11. Aspectos Fiscais...1139 19.2.12. Dissolução...1140 19.2.13. Liquidação...1141 19.2.13.1. Liquidação Judicial...1141 19.2.13.2. Deveres do Liquidante...1142 19.2.13.3. Poderes do Liquidante...1142 19.2.13.4. Denominação da Companhia...1142 19.2.13.5. Assembleia Geral...1142 19.2.13.6. Pagamento do Passivo...1143 19.2.13.7. Partilha do Ativo...1143 19.2.13.8. Prestação de Contas...1143 19.2.13.9. Responsabilidade na Liquidação...1144 19.2.13.10. Direito de Credor Não Satisfeito...1144 19.2.14. Extinção...1144 19.3. Demonstrações Consolidadas...1144 19.3.1. Introdução...1144 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 35 23/12/2015 15:23:27
19.3.2. Obrigatoriedade...1145 19.3.3. Normas sobre Consolidação...1146 19.3.4. Participação de Não Controladores...1149 19.3.5. Exemplos de Consolidação...1150 19.3.5.1. Exemplos Gerais...1150 19.3.5.2. Lucros nos Estoques...1151 19.3.5.3. Lucros nos Ativos Não Circulantes... 1157 19.3.5.3.1. Participações Permanentes Avaliadas pelo MEP...1157 19.3.5.3.2. Participações Permanentes Avaliadas pelo Custo de Aquisição...1158 19.3.5.3.3. Consolidação em Exercícios Posteriores ao da Alienação da Participação Societária...1158 19.3.5.3.4. Lucros nas Vendas de Ativos Imobilizados...1159 19.4. Demonstrações Separadas...1160 19.5. Importante para a Prova...1161 19.6. Exercícios de Fixação...1164 19.7. Gabarito...1165 Capítulo 20 Análise das Demonstrações...1167 20.1. Análise das Demonstrações Contábeis...1167 20.1.1. Análise Vertical ou de Estrutura...1169 20.1.2. Análise Horizontal ou de Evolução...1177 20.1.3. Índice de Liquidez Corrente...1181 20.1.4. Índice de Liquidez Imediata ou Instantânea...1182 20.1.5. Índice de Liquidez Seca ou Liquidez Ácida...1183 20.1.6. Índice de Liquidez Geral...1183 20.1.7. Índice de Solvência ou Margem de Garantia...1186 20.1.8. Capital Circulante Líquido ou Capital de Giro Líquido...1187 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 36 23/12/2015 15:23:27
20.1.9. Índice (ou Grau) de Endividamento...1190 20.1.9.1. Imobilização do Patrimônio Líquido ou Capital Próprio...1193 20.1.10. Imobilização de Capital de Longo Prazo ou de Recursos Não Correntes...1196 20.1.11. Imobilização dos Recursos...1196 20.1.12. Participação de Capitais de Terceiros...1197 20.1.13. Garantia de Capital de Terceiros ou Grau de Dependência Financeira...1197 20.1.14. Participação do Capital Próprio...1197 20.1.15. Composição do Endividamento ou Composição das Exigibilidades ou Composição da Dívida de Curto Prazo...1198 20.1.16. Lucro Líquido por Ação do Capital Social...1201 20.1.17. Valor Patrimonial da Ação...1201 20.1.18. Prazo de Retorno Econômico da Ação ou Índice Preço/Lucro...1202 20.1.19. Prazo de Retorno Financeiro da Ação...1202 20.1.20. Indicadores de Dividendos...1202 20.1.21. Prazo de Retorno (Payback Period ou Payback Simples)...1203 20.1.22. Prazo de Retorno Descontado (Payback Descontado)...1205 20.1.23. Rentabilidade do Ativo ou Retorno sobre o Ativo ou Retorno sobre o Investimento Total... 1206 20.1.24. Rentabilidade do Capital Próprio ou Retorno sobre o Patrimônio Líquido...1207 20.1.25. Rentabilidade Financeira...1207 20.1.26. Margem Bruta...1208 20.1.27. Rentabilidade sobre Vendas ou Margem Líquida...1208 20.1.28. Margem Operacional...1208 20.1.29. Giro do Ativo...1208 20.1.30. Prazo Médio de Rotação dos Estoques...1209 20.1.31. Prazo Médio de Recebimento das Vendas...1213 20.1.32. Prazo Médio de Pagamento das Compras...1215 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 37 23/12/2015 15:23:27
20.1.33. Ciclo Operacional e Ciclo Financeiro (ou Ciclo de Caixa)...1216 20.1.34. Necessidade de Capital de Giro ou Investimento Operacional em Giro ou Necessidade de Investimento em Giro... 1220 20.1.35. Saldo de Disponível ou Saldo de Tesouraria...1223 20.1.36. Necessidade Total de Financiamento Permanente...1223 20.1.37. Efeito Tesoura...1225 20.1.38. Equação de DuPont...1226 20.1.39. Valor Econômico Adicionado Lucro Residual (EVA)... 1227 20.1.40. EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization)...1229 20.1.41. Índice de Cobertura de Juros...1230 20.1.42. Análise das Relações Custo/Volume/Lucro...1231 20.1.42.1. Ponto de Equilíbrio e Margem de Contribuição...1231 20.1.42.2. Análise das Variações...1235 20.1.43. Grau de Alavancagem Financeira...1236 20.1.44. Grau de Alavancagem Operacional...1239 20.1.45. Grau de Alavancagem Combinada...1239 20.1.46. Taxa Interna de Retorno (TIR)...1241 20.1.47. Custo Médio Ponderado de Capital (CMPC)...1244 20.1.48. TIR do Acionista x TIR do Projeto...1246 20.1.49. Valor Presente Líquido (VPL)...1247 20.1.50. Lucratividade ou Rentabilidade de um Projeto... 1250 20.1.51. Leaseback...1251 20.2. Importante para a Prova...1253 20.3. Exercícios de Fixação...1258 20.4. Gabarito...1267 Bibliografia...1269 Contab_Geral_Contab_Avancada_00.indd 38 23/12/2015 15:23:27