Contabilidade Comercial

Contabilidade Comercial

Professor conteudista: Hildebrando Oliveira Revisora: Divane A. Silva

Sumário Contabilidade Comercial Unidade I 1 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS...1 2 RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM)...1 3 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)...2 4 INVENTÁRIO PERMANENTE...3 4.1 Contabilização (inventário permanente)...3 4.1.1 Na compra de mercadorias...4 4.1.2 Na venda de mercadorias...4 4.2 Atribuição de preços aos inventários...6 4.2.1 Preço específico...7 4.2.2 PEPS (a primeira mercadoria a entrar é a primeira a sair)...11 4.2.3 UEPS (a última mercadoria a entrar é a primeira a sair)...13 4.2.4 Média Ponderada Móvel (MPM)...16 4.3 Comparação entre os métodos apresentados...19 Unidade II INVENTÁRIO PERIÓDICO... 21 6 CONTABILIZAÇÃO DO INVENTÁRIO PERIÓDICO... 21 6.1 Contabilização pelo método da conta desdobrada...22 6.2 Contabilização pelo método da conta mista ou única...24 Unidade III 7 FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS...27 8 INVENTÁRIO PERMANENTE...28 8.1 Devoluções de compras...28 8.2 Abatimentos sobre compras...28 8.3 Descontos comerciais sobre compras...29 8.4 Frete sobre compras/seguros sobre fretes sobre compras...29 8. Contabilização no Diário dos fatos que alteram as compras...30 8..1 Registro no Diário das devoluções de compras...30 8..2 Registro no Diário dos abatimentos sobre compras...30 8..3 Registro no Diário dos fretes/seguros sobre compras...30 8.6 Registro dos fatos que alteram as vendas na ficha de controle de estoques... 31 8.6.1 Abatimentos e descontos comerciais sobre vendas... 31 8.6.2 Devoluções de vendas... 31 8.6.3 Fretes e seguros sobre vendas... 31

8.7 Contabilização no Diário dos fatos que alteram as vendas...32 8.7.1 Registro no Diário das devoluções de vendas...32 8.7.2 Registro no Diário dos abatimentos sobre vendas...33 9 INVENTÁRIO PERIÓDICO...33 9.1 Registro dos fatos que alteram as compras no inventário periódico...33 9.2 Registro no Diário das devoluções de compras...33 9.3 Registro no Diário dos abatimentos sobre compras...34 9.4 Registro no Diário de fretes/seguros sobre compras...34 9. Encerramento das contas que afetam as compras...34 INVENTÁRIO PERIÓDICO...3.1 Devoluções de vendas...3.2 Registro no Diário das devoluções de vendas...3.3 Abatimentos sobre vendas...3.4 Encerramento das contas que afetam as vendas...36 11 APRESENTAÇÃO NA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) DOS FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E AS VENDAS DE MERCADORIAS...36 Unidade IV 12 INVENTÁRIO PERMANENTE...37 13 INVENTÁRIO PERIÓDICO...4

CONTABILIDADE COMERCIAL Unidade I 1 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Introdução As empresas que trabalham com compra e venda de mercadorias, sem nada acrescentar às mercadorias compradas, para sua venda, são denominadas empresas comerciais. Nas empresas comerciais, as operações de compra e venda de mercadorias constituem o seu principal objetivo operacional. Nesta disciplina, Contabilidade Comercial, abordaremos as operações de uma empresa comercial típica, observando que não trataremos dos impostos que incidem sobre as operações de compra e venda realizadas com as mercadorias. Os impostos incidentes sobre as operações com mercadorias serão tratados na disciplina Contabilidade Tributária. 2 RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM) 1 O resultado bruto com mercadorias, ou resultado com mercadorias, é obtido aritmeticamente pelas empresas comerciais, subtraindo-se da receita total das vendas de mercadorias o custo pelo qual essas mercadorias foram vendidas, ou seja: Resultado com mercadorias = Vendas - Custo das mercadorias vendidas Ou RCM = V - CMV 1

Unidade I O resultado com mercadorias é importante para as empresas comerciais, pois, partindo-se dele, somam-se as demais receitas existentes no período e subtraem-se as demais despesas incorridas no período, obtendo-se o resultado líquido do exercício, ou seja: Resultado líquido do período = RCM + Demais receitas - Demais despesas Exemplificando o exposto acima, na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), temos: 1 DRE Vendas 170.000 CMV (1.000) = RCM ou Lucro bruto 0.000 Receita de comissões.000 Despesas de salários (28.000) Despesas de vendas (30.000) Despesas administrativas (.000) = Resultado do exercício 2.000 3 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) Na Demonstração do Resultado do Exercício exemplificada no item anterior, o CMV foi dado (1.000); entretanto, devemos nos questionar sobre a forma pela qual se chegou a este valor de 1.000, ou de que maneira pode-se calcular o valor do CMV. Em resposta a esse questionamento, podemos afirmar que existem dois sistemas que permitem a apuração do CMV: 2 1. Inventário permanente: esse sistema, se adotado pela empresa, permite o controle de forma contínua do estoque da mercadoria, registrando as compras e as vendas de forma imediata com a ocorrência física desses 2

CONTABILIDADE COMERCIAL fatos. Assim, a empresa tem, a todo instante, o valor das compras (entradas) do período, o valor das vendas (saídas) do custo de mercadorias vendidas, bem como o valor dos estoques inicial e final. 2. Inventário periódico: esse sistema, se adotado pela empresa, é um sistema que não controla as vendas de forma paralela e ao mesmo tempo que o estoque. É um sistema mais simples, em que é feita a contagem física do estoque de mercadorias e é atribuído um valor ao mesmo (estoque final), no encerramento de cada período contábil, que pode ser mensal, semestral ou anual. 4 INVENTÁRIO PERMANENTE 1 O sistema de inventário permanente é utilizado principalmente nas médias e grandes empresas comerciais, em função da necessidade do controle contínuo do estoque de mercadorias. Esse sistema possibilita a obtenção de informações gerenciais para a empresa, tais como: o conhecimento do custo do estoque existente, após cada operação, possibilitando o estabelecimento do preço de venda de forma segura; o conhecimento do valor e da quantidade do estoque de mercadoria existente, após cada operação, possibilitando o controle de pedidos de compras, bem como o conhecimento do giro de cada mercadoria. 2 4.1 Contabilização (inventário permanente) O sistema de inventário permanente utiliza o registro de todas as compras diretamente na conta mercadoria e estabelece a utilização de três contas básicas: 3

Unidade I Mercadoria: é uma conta patrimonial que representa o estoque. É debitada nas compras e creditada nas vendas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques de mercadorias no momento; Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado, debitada pelo valor do custo de cada venda; Vendas: é uma conta de resultado; é creditada pelo valor bruto da venda. Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa. O registro contábil do sistema de inventário permanente será demonstrado a seguir. 4.1.1 Na compra de mercadorias 1 D Mercadorias C Caixa ou Bancos ou Fornecedores 4.1.2 Na venda de mercadorias No sistema de inventário permanente, devemos proceder a dois registros quando tratamos das vendas das mercadorias. O primeiro registro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, as receitas, e o segundo para registrar o custo das mercadorias vendidas. 4.1.2.1 Contabilização da receita vendas D Caixa ou clientes C Vendas 4

CONTABILIDADE COMERCIAL 4.1.2.2 Contabilização do custo D CMV C Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas) Exemplo A empresa Delta possui estoque de mercadorias no valor de.000; vende um terço dele por 80.000, sendo a venda à vista. A contabilização será feita da seguinte maneira: 1. No diário A. Contabilização da receita D Caixa 80.000 C Vendas 80.000 B. Contabilização do custo D CMV 0.000 C Mercadorias 0.000 4. No razão Mercadoria Vendas CMV Caixa SI.000 0.000 (b) 80.000 (a) (b) 0.000 (a) 80.000 SF 0.000 1 Continuando nesse exemplo, vamos supor que a empresa, após a realização dessas transações, comprasse mercadorias a prazo por 30.000 e apurasse o resultado do período. A contabilização será feita da seguinte maneira:

Unidade I 1. No diário C. Contabilização das compras D Mercadoria 30.000 C Fornecedores 30.000 D. Contabilização do resultado D Vendas 80.000 C Resultado 80.000 E. Contabilização do CMV D Resultado 0.000 C CMV 0.000 2. No razão Mercadorias Vendas CMV SI.000 0.000 (d) 80.000 80.000 0.000 0.000 (e) (c) 30.000 180.000 0.000 SF 130.000 Fornecedores Resultado 30.000 (c) (e) 0.000 80.000 (d) 30.000 1 4.2 Atribuição de preços aos inventários Ao ser desenvolvido esse exemplo, um fato importante deve ser observado: o CMV foi dado, ou seja, um terço do estoque de mercadorias. Caso ele não fosse dado, como poderíamos obtê-lo? Por outro lado, as empresas que utilizam o sistema de inventário permanente necessitam de um controle, pela 6

CONTABILIDADE COMERCIAL contabilidade, de qualquer movimentação ocorrida nos estoques de mercadorias, pois estes são contabilizados sempre que houver uma compra de mercadorias. Quanto às compras, sabemos que diversos motivos (concorrência, índice de preços inflação ou deflação) influenciam o custo das mercadorias vendidas. Assim, problemas de atribuição de valor ao CMV e ao estoque final quando compramos mercadorias a preços diferentes podem ser solucionados quando avaliamos os estoques segundo os seguintes principais métodos: Preço específico PEPS (FIFO) UEPS (LIFO) MPM (Média Ponderada Móvel) 4.2.1 Preço específico 1 Esse método é utilizado por empresas que comercializam mercadorias de valor significativo. Ele relaciona cada venda a seu custo respectivo. É usado quando for possível identificar claramente a mercadoria e o seu custo, sendo comum sua utilização por empresas que comercializam veículos, imóveis, obras de arte etc. 2 Exemplo A empresa Gama S/A é revendedora de veículos para frotistas. No início de novembro de 09, tinha um saldo de 0.000 em caixa e dois veículos do tipo X em estoque a um custo de 30.000 cada. Durante novembro, ocorreram as seguintes operações, todas à vista: 02/11 compra de um veículo tipo Y pelo valor de 2.000. 07/11 venda de um veículo tipo X por 4.000. 7

Unidade I /11 venda do veículo Y por 30.000. 2/11 compra de um veículo W por 40.000. 30/11 encerramento do período. Registro das operações no Diário 02/11 (1) D Mercadorias 2.000 C Caixa 2.000 07/11 Receita (2) D Caixa 4.000 C Vendas 4.000 07/11 Custo (3) D CMV 30.000 C Mercadorias 30.000 /11 Receita (4) 1 D Caixa 30.000 C Vendas 30.000 /11 Custo () D CMV 2.000 C Mercadorias 2.000 2/11 (6) D Mercadorias 40.000 C Caixa 40.000 8

CONTABILIDADE COMERCIAL 31/12 (7) D RCM.000 C CMV.000 31/12 (8) D Vendas 7.000 C RCM 7.000 Registro das operações no Razão Mercadorias Caixa Vendas SI 60.000 30.000 (3) SI 0.000 2.000 (1) 4.000 (2) (1) 2.000 2.000 () (2) 4.000 40.000 (6) 30.000 (4) (6) 40.000 (4) 30.000 (8) 7.000 7.000 12.000.000 17.000 6.000 70.000 1.000 CMV RCM (3) 30.000 (7).000 7.000 (8) () 2.000.000.000.000 (7) Após a apuração do resultado no final de novembro de 09, observa-se que a empresa Gama S/A obteve pelo método do preço específico (um preço para cada item vendido) um custo das mercadorias vendidas (CMV) no valor de.000, um lucro bruto de.000 e um estoque final de 70.000, composto por um veículo tipo X (30.000) e um veículo do tipo W (40.000), que não foram vendidos. 1 Para iniciarmos a abordagem dos três métodos seguintes, precisamos apresentar a ficha de controle de estoque, que simplifica o registro da movimentação das operações com mercadorias. O modelo apresentado deve ser adotado conforme 9

Unidade I a necessidade da empresa e deve corresponder a uma ficha de controle de estoque para cada tipo, modelo e tamanho de cada mercadoria. Ficha de controle de estoque Mercadoria refrigerador 40 litros Data Operação Entradas Saídas Saldos Q Vu Vt Q Vu Vt Q Vu Vt A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco colunas: Coluna Data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu. 1 Coluna Operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/estoque inicial/ devolução). Coluna Entradas: é utilizada para registrar as compras. Coluna Saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas. Coluna Saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques. Cada coluna de entradas, saídas e saldos possui três outras colunas: Coluna das Quantidades (Q). Coluna do Valor unitário da mercadoria (Vu). Coluna de Saldo ou valor total (Vt = Q x Vu).

CONTABILIDADE COMERCIAL 4.2.2 PEPS (a primeira mercadoria a entrar é a primeira a sair) Pelo método do PEPS, também conhecido como FIFO, expressão inglesa (first in, first out), procede-se a saída primeiramente das mercadorias mais antigas, ficando nos estoques aquelas compradas mais recentemente. Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos outros métodos em uma época de inflação (preços crescentes ao longo do tempo), o valor do estoque final maior e o CMV menor, pois, na venda (saída), conforme já mencionado, sairão primeiro as mercadorias mais baratas, permanecendo nos estoques as mais caras. Exemplo 1 A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 09, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros. 03/ compra de unidades a 400 cada uma. 06/ compra de unidades a 440 cada uma. / venda de 2 unidades a 600 cada uma. 1/ compra de 3 unidades a 480 cada uma. 23/ venda de 30 unidades a 640 cada uma. 30/ compra de unidades pelo valor total de.000. 2 Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método PEPS, que todas as operações foram a prazo e que no dia 01/ o estoque de mercadorias era composto por 1 unidades a 40 cada uma, pede-se determinar para o período: 11

Unidade I 1. O valor do CMV. 2. O valor do estoque final. 3. O valor das compras. 4. O valor das vendas.. O valor do RCM. Resolução Ficha de controle de estoques Mercadoria geladeira branca 440 litros Método PEPS Entradas Saídas Saldos Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT 01/ EI 1 40 6.70 03/ C 400 4.000 1 40 400 06/ C 440 8.800 1 / V 1 2 40 400 6.70 4.000.70 1/ C 3 480 16.800 3 23/ V 30 440 480 8.800 4.800 13.600 30/ C 00.000 2 3 34.600 (Compras) 24.30 (CMV) 40 400 440 6.70 4.000 6.70 4.000 8.800 440 8.800 440 480 8.800 16.800 2 480 12.000 480 00 12.000.000 17.000 (EF) 12

CONTABILIDADE COMERCIAL 1. O valor do CMV é de 24.30, obtido da seguinte maneira: CMV da venda do dia /.70 CMV da venda do dia 23/ 13.600 2. O valor do estoque final é de 17.000, obtido da seguinte maneira: Dia 30/ 2 unid. x 480 = 12.000 Dia 30/ unid. x 00 =.000 3. O valor das compras é de 34.600, obtido da seguinte maneira: Dia 03/ x 400 = 4.000 Dia 06/ x 440 = 8.800 Dia 1/ 3 x 480 = 16.800 Dia 30/ x 00 =.000 4. O valor das vendas é de 34.0, obtido da seguinte maneira: 1 Dia / 2 x 600 = 1.000 Dia 2/ 30 x 640 = 19.0. O valor do RCM é de 9.80, obtido da seguinte maneira: RCM = Vendas CMV RCM = 34.0 24.30 = 9.80 4.2.3 UEPS (a última mercadoria a entrar é a primeira a sair) Pelo método UEPS, também conhecido como LIFO, expressão inglesa (last in, first out), de forma contrária ao método PEPS, 13

Unidade I procede-se a saída primeiramente das mercadorias mais recentes, ficando no estoque aquelas mercadorias mais antigas. Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos outros métodos em uma época de inflação (preços crescentes ao longo do tempo) o valor do estoque final menor e o CMV maior. Exemplo A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 09, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros. 03/ compra de unidades a 400 cada uma. 06/ compra de unidades a 440 cada uma. / venda de 2 unidades a 600 cada uma. 1 2 1/ compra de 3 unidades a 480 cada uma. 23/ venda de 30 unidades a 640 cada uma. 30/ compra de unidades pelo valor total de.000. Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método UEPS, que todas as operações foram a prazo e que no dia 01/ o estoque de mercadorias era composto por 1 unidades a 40 cada uma, pede-se determinar para o período: 1. O valor do CMV. 2. O valor do estoque final. 3. O valor das compras. 4. O valor das vendas.. O valor do RCM. 14

CONTABILIDADE COMERCIAL Resolução Ficha de controle de estoques Mercadoria geladeira branca 440 litros Método UEPS Entradas Saídas Saldos Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT 01/ EI 1 40 6.70 03/ C 400 4.000 1 40 400 06/ C 440 8.800 1 / V 2 440 400 8.800 2.000.800 40 400 440 1 40 400 1/ C 3 480 16.800 1 3 40 400 480 23/ V 30 480 14.400 1 40 400 480 30/ C 00.000 1 40 400 480 00 34.600 (Compras) 2.0 (CMV) 3 6.70 4.000 6.70 4.000 8.800 6.70 2.000 6.70 2.000 16.800 6.70 2.000 2.400 6.70 2.000 2.400.000 16. (EF) CMV = EI + C - EF CMV = 6.70 + 34.600-16. 1. O valor do CMV é de 2.0, obtido da seguinte maneira: CMV da venda do dia /.800 CMV da venda do dia 23/ 14.400 1

Unidade I 2. O valor do estoque final é de 16., obtido da seguinte maneira: Dia 30/ 1 unid. x 40 = 6.70 Dia 30/ unid. x 400 = 2.000 Dia 30/ unid. x 480 = 2.400 Dia 30/ unid. x 00 =.000 3. O valor das compras é de 34.600, obtido da seguinte maneira: Dia 03/ x 400 = 4.000 Dia 06/ x 440 = 8.800 Dia 1/ 3 x 480 = 16.800 Dia 30/ x 00 =.000 4. O valor das vendas é de 34.0, obtido da seguinte maneira: 1 Dia / 2 x 600 = 1.000 Dia 23/ 30 x 640 = 19.0. O valor do RCM é de 9.000, obtido da seguinte maneira: RCM = Vendas - CMV RCM = 34.0-2.0 = 9.000 4.2.4 Média Ponderada Móvel (MPM) Para contornar as dificuldades operacionais causadas pelo controle de valores por lotes, como é feito nos métodos PEPS e UEPS, podemos utilizar o método da Média Ponderada Móvel (MPM), que permite a avaliação dos estoques pelo preço médio ponderado. 16

CONTABILIDADE COMERCIAL Esse método é chamado de Média Ponderada Móvel porque, a cada nova unidade comprada por valores diferentes dos valores existentes no estoque, o valor do custo médio sofre alteração em seu valor, evitando os extremos que ocorrem ao se avaliar os estoques pelo método PEPS ou pelo método UEPS, ou seja, as primeiras ou últimas compras no estoque, respectivamente. Ele é operacionalizado pela divisão do custo total dos estoques pelas unidades existentes. Observe-se que esse método, pela sua facilidade de operacionalização, é o mais utilizado pelas empresas de uma maneira geral. Exemplo 1 Refazendo o exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o mês de outubro de 09, e procedendo-se aos arredondamentos necessários (utilizando-se duas casas decimais e desprezandose as demais), teremos: A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no mês de outubro de 09, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros. 03/ compra de unidades a 400 cada uma. 06/ compra de unidades a 440 cada uma. / venda de 2 unidades a 600 cada uma. 1/ compra de 3 unidades a 480 cada uma. 2 23/ venda de 30 unidades a 640 cada uma. 30/ compra de unidades pelo valor total de.000. Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método Média Ponderada Móvel, que todas as operações foram a prazo e 17

Unidade I que no dia 01/ o estoque de mercadorias era composto por 1 unidades a 40 cada uma, pede-se determinar para o período: 1. O valor do CMV. 2. O valor do estoque final. 3. O valor das compras. 4. O valor das vendas.. O valor do RCM. Resolução Ficha de controle de estoques Mercadoria geladeira branca 440 litros Método MPM Entradas Saídas Saldos Data Operação Q Vu VT Q Vu VT Q Vu VT 01/ EI 1 40 6.70 03/ C 400 4.000 2 430.70 06/ C 440 8.800 4 434,44 19.0 / V 2 434,44.861 434,44 8.688,80 1/ C 3 480 16.800 463,43 2.488,80 23/ V 30 463,43 13.902,90 2 463,43 11.8,7 30/ C 00.000 3 473,87 16.8,7 (EF) 34.600 (Compras) 24.763,90 (CMV) 1. O valor do CMV é de 24.763,90, obtido da seguinte maneira: CMV da venda do dia /.861 1 CMV da venda do dia 23/ 13.902,90 18

CONTABILIDADE COMERCIAL 2. O valor do estoque final é de 16.8,7, obtido da seguinte maneira: Dia 30/ 3 unid. x 473,87 = 16.8,7 3. O valor das compras é de 34.600, obtido da seguinte maneira: Dia 03/ x 400 = 4.000 Dia 06/ x 440 = 8.800 Dia 1/ 3 x 480 = 16.800 Dia 30/ x 00 =.000 4. O valor das vendas é de 34.0, obtido da seguinte maneira: Dia / 2 x 600 = 1.000 Dia 23/ 30 x 640 = 19.0 1. O valor do RCM é de 9.436,, obtido da seguinte maneira: RCM = Vendas - CMV RCM = 34.0-24.763,90 = 9.436, 4.3 Comparação entre os métodos apresentados Observações: o valor das compras para qualquer método será sempre o mesmo; o valor das vendas para qualquer método será sempre o mesmo. 19

Unidade I Item PEPS UEPS MPM Vendas 34.0 34.0 34.0 (CMV) 24.30 2.0 24.763,90 = RCM 9.80 9.000 9.436, EF 17.000 16. 16.8,7 Como pode ser observado na tabela comparativa, o método UEPS é o que apresenta um RCM ou lucro bruto em relação aos métodos PEPS e MPM menor possível, fazendo com que, consequentemente, o imposto de renda sobre o lucro também o seja. Por esse motivo, o regulamento do imposto de renda não permite que as empresas no Brasil, que declaram tal imposto com base no lucro fiscal, utilizem o método UEPS. Entretanto, gerencialmente ou internamente, as empresas podem utilizá-lo.