Sumário 1 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro e Demonstrações Contábeis, 1 1.1 Aspectos gerais da estrutura conceitual, 1 1.2 Objetivo da elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro de propósito geral, 3 1.2.1 Objetivo, utilidade e limitações do relatório contábil-financeiro de propósito geral, 3 1.2.2 Informação acerca dos recursos econômicos da entidade que reporta a informação, reivindicações e mudanças nos recursos e reivindicações, 4 1.2.2.1 Recursos econômicos e reivindicações, 5 1.2.2.2 Mudanças nos recursos econômicos e reivindicações, 5 1.3 A entidade que reporta a informação, 6 1.4 Características qualitativas da informação contábil-financeira útil, 6 1.4.1 Aspectos gerais, 6 1.4.2 Características qualitativas da informação contábil-financeira útil, 7 1.4.2.1 Características qualitativas fundamentais, 7 1.4.2.2 Características qualitativas de melhoria, 9 1.4.3 Restrição de custo na elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro útil, 11 1.5 Estrutura conceitual para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, 11 1.5.1 Premissa subjacente, 11 1.5.2 Elementos das demonstrações contábeis, 12 1.5.2.1 Posição patrimonial e financeira, 12 1.5.2.2 Ativos, 13 1.5.2.3 Passivos, 14 1.5.2.4 Patrimônio líquido, 14 1.5.2.5 Performance, 15 1.5.2.6 Receitas, 16 1.5.2.7 Despesas, 16 1.5.2.8 Ajustes para manutenção de capital, 16 1.5.3 Reconhecimento dos elementos das demonstrações contábeis, 17 1.5.3.1 Probabilidade de futuros benefícios econômicos, 17 1.5.3.2 Confiabilidade da mensuração, 17 1.5.3.3 Reconhecimento de ativos, 18 1.5.3.4 Reconhecimento de passivos, 18 1.5.3.5 Reconhecimento de receitas, 18 1.5.3.6 Reconhecimento de despesas, 18 1.5.4 Mensuração dos elementos das demonstrações contábeis, 19 1.5.5 Conceitos de capital e de manutenção de capital, 20 1.5.5.1 Conceitos de capital, 20 1.5.5.2 Conceitos de manutenção de capital e determinação do lucro, 20 1.5.6 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 21 1.6 Demonstrações contábeis, 22 1.6.1 Aspectos gerais, 22 1.6.2 Finalidade das demonstrações contábeis, 23 1.6.3 Considerações gerais, 23
vi Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 1.6.3.1 Apresentação apropriada e conformidade com as práticas contábeis brasileiras, 23 1.6.3.2 Continuidade, 25 1.6.3.3 Regime de competência, 26 1.6.3.4 Materialidade e agregação, 26 1.6.3.5 Compensação de valores, 26 1.6.3.6 Frequência de apresentação das demonstrações contábeis, 27 1.6.3.7 Informação comparativa, 27 1.6.3.8 Informação comparativa adicional, 27 1.6.3.9 Mudança na política contábil, demonstração retrospectiva ou reclassificação, 28 1.6.3.10 Consistência de apresentação, 28 1.6.4 Identificação das demonstrações contábeis, 29 1.6.5 Demonstrações financeiras nas normas brasileiras pela legislação societária, 29 1.6.5.1 Exercício social, 29 1.6.5.2 Demonstrações financeiras, 30 1.6.6 Demonstrações contábeis nas normas brasileiras emitidas pelo CPC, 31 1.6.7 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 34 2 Balanço Patrimonial, 35 2.1 Aspectos gerais, 35 2.1.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 35 2.1.2 Normas brasileiras pelo CPC, 35 2.2 Ativo, 35 2.2.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 35 2.2.2 Normas brasileiras pelo CPC, 36 2.3 Classificação do ativo, 36 2.3.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 36 2.3.2 Normas brasileiras pelo CPC, 36 2.4 Ativo circulante, 36 2.4.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 36 2.4.2 Normas brasileiras pelo CPC, 37 2.5 Ativo não circulante, 38 2.5.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 38 2.5.1.1 Realizável a longo prazo, 38 2.5.1.2 Investimentos, 39 2.5.1.3 Imobilizado, 39 2.5.1.4 Diferido, 39 2.5.1.5 Intangível, 40 2.5.2 Normas brasileiras pelo CPC, 40 2.6 Critérios de avaliação dos ativos, 41 2.7 Passivo, 43 2.7.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 43 2.7.2 Normas brasileiras pelo CPC, 43 2.8 Classificação do passivo, 43 2.8.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 43 2.8.2 Normas brasileiras pelo CPC, 44 2.9 Passivo circulante, 44 2.9.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 44 2.9.2 Normas brasileiras pelo CPC, 45 2.10 Passivo não circulante, 45 2.10.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 45 2.10.2 Normas brasileiras pelo CPC, 46 2.11 Resultado de exercícios futuros, 46 2.11.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 46 2.11.2 Normas brasileiras pelo CPC, 46 2.12 Critérios de avaliação do passivo, 46 2.13 Patrimônio líquido, 47 2.13.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 47 2.13.2 Normas brasileiras pelo CPC, 47 2.14 Classificação do patrimônio líquido, 47 2.14.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 47 2.14.1.1 Capital social, 47 2.14.1.2 Reserva de capital, 47 2.14.1.3 Ajustes de avaliação patrimonial e Reserva de Reavaliação, 50 2.14.1.4 Reservas de lucros, 51 2.14.1.5 Lucros ou prejuízos acumulados, 51 2.14.1.6 Ações em tesouraria, 52 2.14.2 Normas brasileiras pelo CPC, 52 2.15 Estrutura do balanço patrimonial, 52 2.15.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 52 2.15.2 Normas brasileiras pelo CPC, 52 2.16 Divulgação no balanço patrimonial ou em notas explicativas, 53 2.17 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 54 3 Demonstração do Resultado do Exercício, 56 3.1 Aspectos gerais, 56 3.1.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 56
Sumário vii 3.1.2 Normas brasileiras pelo CPC, 56 3.2 Principais componentes da demonstração do resultado, 57 3.2.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 57 3.2.1.1 Receita bruta de vendas, 57 3.2.1.2 Deduções de vendas, 58 3.2.1.3 Receita líquida de vendas, 58 3.2.1.4 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), 58 3.2.1.5 Lucro bruto, 59 3.2.1.6 Despesas operacionais, 59 3.2.1.7 Lucro ou prejuízo operacional, 60 3.2.1.8 Outras receitas, 60 3.2.1.9 Outras despesas, 60 3.2.1.10 Resultado antes da contribuição social e imposto de renda, 60 3.2.1.11 Contribuição social, 60 3.2.1.12 Imposto de renda, 60 3.2.1.13 Resultado antes das participações, 60 3.2.1.14 Participações, 60 3.2.1.15 Lucro ou prejuízo líquido do exercício, 60 3.2.1.16 Lucro ou prejuízo por ação, 61 3.2.1.17 Ações em circulação, 61 3.2.2 Normas brasileiras pelo CPC, 61 3.2.2.1 Receitas, 63 3.2.2.2 Ganhos, 63 3.2.2.3 Despesas, 63 3.2.2.4 Perdas, 64 3.2.2.5 Resultado antes das receitas e despesas financeiras, 64 3.3 Lucro ou prejuízo operacional, 64 3.3.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 64 3.3.2 Normas brasileiras pelo CPC, 65 3.4 Outras receitas e outras despesas (anteriormente denominadas de receitas e despesas não operacionais), 66 3.4.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 66 3.4.2 Normas brasileiras pelo CPC, 66 3.5 Resultado das operações em continuidade, 66 3.5.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 66 3.5.2 Normas brasileiras pelo CPC, 66 3.6 Resultado das operações em descontinuidade, 67 3.6.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 67 3.6.2 Normas brasileiras pelo CPC, 67 3.7 Resultado antes do imposto de renda e da contribuição social, 67 3.7.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 67 3.7.2 Normas brasileiras pelo CPC, 67 3.8 Itens extraordinários, 67 3.8.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 67 3.8.2 Normas brasileiras pelo CPC, 67 3.9 Resultado antes das participações, 67 3.9.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 67 3.9.2 Normas brasileiras pelo CPC, 68 3.10 Lucro ou prejuízo líquido do exercício, 68 3.10.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 68 3.10.2 Normas brasileiras pelo CPC, 68 3.11 Lucro ou prejuízo por ação, 68 3.11.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 68 3.11.2 Normas brasileiras pelo CPC, 69 3.11.2.1 Aspectos gerais, 69 3.11.2.2 Resultado básico por ação, 69 3.11.2.3 Resultado diluído por ação, 70 3.11.2.4 Apresentação, 72 3.11.2.5 Divulgação, 72 3.12 Estrutura da demonstração do resultado do exercício, 73 3.12.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 73 3.12.2 Normas brasileiras pelo CPC, 74 3.13 Divulgação na demonstração do resultado do período ou nas notas explicativas, 74 3.14 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 75 4 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, 76 4.1 Aspectos gerais, 76 4.1.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 76 4.1.2 Normas brasileiras pelo CPC, 76 4.2 Políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro, 77 4.2.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 77 4.2.1.1 Aspectos gerais, 77 4.2.1.2 Registros contábeis, 77 4.2.2 Normas brasileiras pelo CPC, 78 4.2.2.1 Aspectos gerais, 78 4.2.2.2 Políticas contábeis, 78
viii Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 4.2.2.3 Mudança nas estimativas contábeis, 81 4.2.2.4 Retificação de erro, 82 4.2.2.5 Impraticabilidade da aplicação e da reapresentação retrospectivas, 87 4.2.2.6 Reclassificação de itens nas demonstrações contábeis, 88 4.2.2.7 Divulgação, 89 4.3 Estrutura da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, 91 4.3.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 91 4.3.2 Normas brasileiras pelo CPC, 91 4.4 Evento subsequente, 91 4.4.1 Aspectos gerais, 91 4.4.2 Evento subsequente ao período contábil a que se referem as demonstrações contábeis que originam ajustes, 92 4.4.3 Evento subsequente ao período contábil a que se referem as demonstrações contábeis que não originam ajustes, 93 4.4.4 Dividendos, 93 4.4.5 Continuidade, 94 4.4.6 Divulgação de eventos subsequentes, 94 4.4.6.1 Data de autorização para emissão, 94 4.4.6.2 Atualização da divulgação sobre condições existentes ao final do período a que se referem as demonstrações contábeis, 94 4.4.6.3 Evento subsequente ao período contábil a que se referem as demonstrações contábeis que não originam ajustes, 94 4.5 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 95 5 Mutações do Patrimônio Líquido, 96 5.1 Aspectos gerais, 96 5.1.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 96 5.1.2 Normas brasileiras pelo CPC, 97 5.2 Estrutura da demonstração das mutações do patrimônio líquido, 97 5.2.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 97 5.2.2 Normas brasileiras pelo CPC, 98 5.3 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 100 6 Demonstração do Valor Adicionado, 101 6.1 Aspectos gerais, 101 6.2 Informações apresentadas pela DVA, 101 6.3 Componentes da demonstração do valor adicionado, 102 6.4 Receitas, 102 6.5 Insumos adquiridos de terceiros, 102 6.6 Depreciação, amortização e exaustão, 103 6.7 Valores adicionados recebidos em transferência, 103 6.8 Distribuição do valor adicionado, 103 6.8.1 Pessoal, 103 6.8.2 Impostos, taxas e contribuições, 103 6.8.3 Remuneração de capitais de terceiros, 103 6.8.4 Remuneração de capitais próprios, 104 6.9 Ajustes de exercícios anteriores, 104 6.10 Ativos construídos pela empresa para uso próprio, 104 6.11 Distribuição de lucros relativos a exercícios anteriores, 104 6.12 Substituição tributária, 105 6.13 Estrutura da demonstração do valor adicionado, 105 6.14 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 105 7 Demonstração do Fluxo de Caixa, 107 7.1 Aspectos introdutórios, 107 7.2 Objetivos da demonstração do fluxo de caixa, 108 7.3 Benefícios das informações do fluxo de caixa, 108 7.4 Caixa e equivalentes de caixa, 108 7.5 Apresentação da demonstração dos fluxos de caixa, 108 7.6 Classificação das contas na demonstração do fluxo de caixa, 109 7.7 Fluxo de caixa das atividades operacionais, 109 7.7.1 Aspectos gerais, 109 7.7.2 Itens que compõem as atividades operacionais, 109 7.7.3 Elaboração do fluxo de caixa das atividades operacionais, 110 7.7.3.1 Método direto, 110 7.7.3.2 Método indireto, 111 7.8 Fluxo de caixa das atividades de investimentos, 112 7.9 Fluxo de caixa das atividades de financiamentos, 113 7.10 Divulgação dos fluxos de caixa em base líquida, 113 7.11 Fluxos de caixa em moeda estrangeira, 114 7.12 Juros e dividendos, 114 7.13 Imposto de renda e contribuição social sobre o lucro líquido, 114 7.14 Atividades de investimento e financiamento não caixa, 115 7.15 Obrigatoriedade, 115 7.16 Estrutura da demonstração do fluxo de caixa, 115 7.17 Elaboração da demonstração do fluxo de caixa com base em papéis de trabalho, 117
Sumário ix 7.18 Elaboração a partir da localização dos itens constantes da DFC, 118 7.19 Divulgação, 120 7.20 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 121 8 Demonstração do Resultado Abrangente, 122 8.1 Aspectos gerais, 122 8.2 Informações apresentadas pela demonstração do resultado abrangente, 123 8.3 Outros resultados abrangentes, 123 8.4 Ajustes de reclassificação, 124 8.5 Estrutura da demonstração do resultado abrangente, 126 8.6 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 126 9 Relatório da Administração e Notas Explicativas, 127 9.1 Relatório da administração, 127 9.1.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 127 9.1.2 Normas brasileiras pelo CPC, 127 9.2 Notas explicativas, 128 9.2.1 Normas brasileiras pela legislação societária, 128 9.2.2 Normas brasileiras pelo CPC, 128 9.2.2.1 Definição, 128 9.2.2.2 Estrutura das notas explicativas às demonstrações contábeis, 128 9.2.2.3 Divulgação de políticas contábeis, 129 9.2.2.4 Principais fontes de incerteza das estimativas, 130 9.2.2.5 Capital, 131 9.2.2.6 Instrumentos financeiros com opção de venda classificados no patrimônio líquido, 132 9.2.2.7 Outras divulgações, 132 9.3 Evidenciação na divulgação dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral, 132 9.3.1 Aspectos gerais, 132 9.3.2 Alcance da orientação técnica OCPC 07, 133 9.3.3 Evidenciação já regulamentada, 133 9.3.3.1 Principais diretrizes gerais contidas no Pronunciamento Conceitual Básico, 133 9.3.3.2 Principais diretrizes gerais contidas no Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1), 135 9.3.3.3 Principais diretrizes gerais contidas na Lei das Sociedades por Ações, 136 9.3.3.4 Sumário das principais diretrizes gerais contidas nos textos citados, 136 9.3.4 Diretrizes adicionais, 136 9.4 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 137 10 Operações com Mercadorias e Produtos, 138 10.1 Estoques, 138 10.1.1 Aspectos gerais, 138 10.2 Mensuração dos estoques, 139 10.2.1 Critério societário de avaliação de estoques, 139 10.2.2 Critério de avaliação de estoques pelo CPC, 139 10.2.3 Custos do estoque, 140 10.2.3.1 Custo do estoque de mercadorias, 140 10.2.3.2 Custos de transformação, 140 10.2.3.3 Outros custos, 141 10.2.3.4 Custos de estoque de prestador de serviços, 141 10.2.3.5 Custo do produto agrícola colhido proveniente de ativo biológico, 141 10.2.3.6 Outras formas para mensuração do custo, 141 10.2.3.7 Aspectos fiscais dos custos do estoque, 142 10.3 Livro registro de inventário, 142 10.3.1 Obrigatoriedade da escrituração, 142 10.3.2 Modelo de livro registro de inventário a ser utilizado, 143 10.3.3 Utilização de fichas numeradas, 143 10.3.4 Utilização de sistema de processamento de dados, 143 10.3.5 Autenticação do livro registro de inventário, 143 10.3.6 Requisitos extrínsecos, 143 10.3.7 Prazos de escrituração e legalização, 144 10.3.7.1 Empresas tributadas com base no lucro real, 144 10.3.7.2 Empresas tributadas com base no lucro presumido ou optantes pelo Simples, 144 10.3.8 Normas de escrituração do livro registro de inventário, 144 10.3.9 Utilização do livro modelo n o 7, 145 10.4 Controle dos estoques, 146 10.4.1 Inventário permanente, 146 10.4.2 Inventário periódico, 146 10.4.3 Apuração do custo e critérios de valoração de estoque, 147
x Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 10.4.3.1 Primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS ou FIFO) First-in-first-out, 148 10.4.3.2 Último a entrar, primeiro a sair (UEPS ou LIFO) Last-in-first-out, 148 10.4.3.3 Média ponderada móvel, 149 10.4.3.4 Custo específico ou identificado, 149 10.4.3.5 Registros nas fichas de controle de estoques, 149 10.4.3.6 Considerações adicionais, 150 10.4.4 Valor realizável líquido, 150 10.4.4.1 Aspectos gerais, 150 10.4.4.2 Matérias-primas, materiais e outros bens de consumo utilizados na produção ou prestação de serviços, 151 10.4.4.3 Mercadorias e produtos acabados, 152 10.4.5 Divulgação de estoques, 153 10.4.6 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 154 10.5 Operações com mercadorias, 154 10.5.1 Aspectos introdutórios, 154 10.5.2 Compras, 155 10.5.3 Fretes sobre compras, 159 10.5.4 Descontos incondicionais recebidos sobre compras, 161 10.5.5 Devoluções de compras, 161 10.5.6 Descontos financeiros obtidos, 163 10.5.7 Adiantamentos a fornecedores, 164 10.5.8 Bonificações recebidas, 166 10.5.9 Venda de mercadorias, 167 10.5.10 Fretes sobre as vendas, 170 10.5.11 Vendas através de cartão de crédito, 170 10.5.12 Devoluções de vendas, 172 10.5.13 Descontos comerciais (incondicionais) concedidos, 174 10.5.14 Descontos financeiros concedidos, 174 10.5.15 Bonificações concedidas, 175 10.5.16 Vendas com cheques pré-datados, 176 10.5.17 Conserto de mercadorias, 177 10.5.18 Mercadorias em demonstração, 179 10.5.19 Consignação de mercadorias, 182 10.5.19.1 Operações do consignante, 182 10.5.19.2 Operações no consignatário, 184 10.5.20 Importação de mercadorias, 187 10.5.21 Adiantamento de clientes e vendas faturadas e não entregues, 189 10.5.22 Exportação de mercadorias, 190 10.5.23 Brindes, 192 10.5.24 Beneficiamento de produtos, 192 10.5.25 Amostras grátis, 194 10.5.26 Apropriação mensal do PIS e COFINS, 195 11 Folha de Pagamento, 197 11.1 Faltas ao trabalho, 197 11.2 Apresentação da folha de pagamento, 197 11.3 Vantagens, 198 11.3.1 Salários, 198 11.3.2 Hora extra, 198 11.3.2.1 Aspectos introdutórios, 198 11.3.2.2 Cálculo das horas extras, 199 11.3.2.3 Cálculo de integração das horas extras no repouso semanal e feriado, 199 11.3.2.4 Acordo de compensação de horas extras, 199 11.3.3 Gratificações, 200 11.3.4 Comissões, 200 11.3.5 Férias, 200 11.3.6 Décimo terceiro salário, 204 11.3.7 Salário-maternidade, 207 11.3.8 Salário-família, 207 11.3.9 Adicional de insalubridade, 208 11.3.10 Adicional de periculosidade, 209 11.3.11 Adicional noturno, 209 11.3.12 Diárias de viagem e ajudas de custo, 210 11.4 Descontos, 210 11.4.1 Encargos tributários sobre a folha de pagamento, 210 11.4.2 Contribuição à Previdência Social (INSS), 211 11.4.2.1 Encargos relativos a tributos dos empregados, 211 11.4.2.2 Encargos da empresa, 211 11.4.3 Participação dos empregados no vale-transporte, 212 11.4.4 Participação dos empregados na alimentação, 213 11.4.5 Adiantamento de salários, 213 11.4.6 Imposto de renda retido na fonte, 213 11.5 FGTS, 214 11.4.6.1 Deduções, 214 11.4.6.2 Dependentes, 214 11.4.6.3 Prazos para recolhimento do IRRF, 214 11.6 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 215 12 Caixa, Operações Bancárias e Empréstimos, 216 12.1 Caixa, 216
Sumário xi 12.2 Bancos, 217 12.2.1 Bancos contas de livre movimentação, 217 12.2.2 Contas bancárias com saldos negativos, 218 12.2.3 Contas bancárias vinculadas, 218 12.2.4 Contas bancárias em bancos em liquidação, 218 12.3 Cobranças e descontos bancários, 219 12.3.1 Cobrança bancária, 219 12.3.2 Descontos de duplicatas, 220 12.3.3 Cálculo praticado pelas instituições financeiras, 221 12.4 Aplicações financeiras, 222 12.5 Numerário em trânsito, 224 12.6 Financiamentos a pagar, 225 12.6.1 Financiamentos a pagar de curto prazo prefixado, 226 12.6.2 Financiamentos a pagar em longo prazo prefixado, 228 12.6.3 Financiamentos a pagar de curto prazo pós-fixado, 230 12.6.4 Financiamentos a pagar em longo prazo pós-fixado, 231 12.6.5 Financiamentos a pagar em moeda estrangeira em longo prazo, 232 12.7 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 232 12.8 Capitalização de custos de empréstimos, 233 12.8.1 Aspectos gerais, 233 12.8.2 Reconhecimento, 233 12.9 Divulgação, 237 12.8.2.1 Aspectos gerais, 233 12.8.2.2 Custos de empréstimos elegíveis à capitalização, 235 12.8.2.3 Excesso do valor contábil do ativo qualificável sobre o montante recuperável, 236 12.8.2.4 Início da capitalização, 236 12.8.2.5 Suspensão da capitalização, 236 12.8.2.6 Cessação da capitalização, 237 12.10 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 237 13 Perdas no Recebimento de Créditos, 239 13.1 Aspectos gerais, 239 13.2 Regras fiscais para a baixa de créditos, 239 13.3 Créditos com garantia, 240 13.4 Crédito cujo não pagamento de uma(s) parcela(s) acarreta o vencimento automático das demais, 240 13.5 Acréscimo de reajustes e encargos moratórios contratados, 240 13.6 Registro de nova perda em uma mesma operação, 241 13.7 Perdas não dedutíveis, 241 13.8 Registro contábil das perdas de acordo com a legislação fiscal, 241 13.9 Desistência da cobrança judicial antes de decorridos cinco anos do vencimento do crédito, 241 13.10 Créditos recuperados, 241 13.11 Provisão para créditos de liquidação duvidosa (PCLD), 241 13.12 Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (PECLD), 242 12.13 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 245 14 Adiantamentos, 246 14.1 Aspectos gerais, 246 14.2 Adiantamento de viagens, 246 14.3 Adiantamentos a funcionários, 247 14.4 Adiantamento a diretores, 247 14.5 Adiantamentos a controladas e coligadas, 248 14.6 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 249 15 Aquisição de Bens por Intermédio de Consórcios e de Arrendamento Mercantil, 250 15.1 Conceito de consórcio, 250 15.2 Pagamentos realizados antes do recebimento do bem, 250 15.3 Recebimento do bem, 251 15.4 Reajustes nas prestações após o recebimento do bem, 251 15.5 Pagamento das prestações após o recebimento do bem, 252 15.6 Fundo de reserva, 252 15.7 Aspectos fiscais, 252 15.7.1 Contabilização de acordo com os procedimentos fiscais, 253 15.8 Conceito de arrendamento mercantil, 254 15.9 Classificação de um arrendamento mercantil, 254 15.10 Classificação de um arrendamento de imóvel, 255 15.11 Arrendamentos mercantis financeiros no arrendatário, 256 15.12 Arrendamento mercantil operacional no arrendatário, 258 15.13 Transação de venda e leaseback, 259 15.13.1 Aspectos gerais, 259 15.13.2 Transação de venda e leaseback que resulta em arrendamento mercantil financeiro, 259 15.13.3 Transação de venda e leaseback que resulta em arrendamento mercantil operacional, 261
xiv Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 15.14 Acordos que não tenham a forma legal de arrendamento, mas que transferem o direito de usar um ativo, 263 15.14.1 Aspectos gerais, 263 15.14.2 Determinação sobre se um acordo é, ou contém, arrendamento mercantil, 263 15.14.2.1 Cumprimento do acordo depende do uso de um ativo específico, 263 15.14.2.2 Acordo transfere o direito de usar o ativo, 264 15.14.3 Avaliando ou reavaliando se um acordo é, ou contém, arrendamento mercantil, 264 15.14.4 Separação de pagamento de arrendamento de outros pagamentos, 265 15.14.5 Arrendamento operacional incentivo, 265 15.15 Arrendamento mercantil nas demonstrações contábeis do arrendador, 266 15.15.1 Arrendamento mercantil financeiro, 266 15.15.1.1 Reconhecimento inicial, 266 15.15.1.2 Mensuração subsequente, 267 15.15.1.3 Arrendadores fabricantes ou comerciantes, 268 15.15.2 Arrendamento mercantil operacional, 269 15.16 Aspectos fiscais do arrendamento mercantil, 270 15.16.1 Operações de arrendamento mercantil disciplinadas pela Lei n o 6.099/74 (arrendadora deve ter autorização governamental), 270 15.16.2 Operações de arrendamento mercantil não disciplinadas pela Lei n o 6.099/74 (arrendadora não necessita autorização governamental), 271 15.16.2.1 Operações na arrendadora, 271 15.16.2.2 Operações na arrendatária, 273 15.17 Divulgação de arrendamento mercantil, 275 15.17.1 Arrendamento mercantil financeiro, 275 15.17.1.1 Arrendamento mercantil financeiro no arrendatário, 275 15.17.1.2 Arrendamento mercantil financeiro no arrendador, 276 15.17.2 Arrendamento mercantil operacional, 276 15.17.2.1 Arrendamento mercantil operacional no arrendatário, 276 15.17.2.2 Arrendamento mercantil operacional no arrendador, 277 15.18 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 277 16 Despesas do Exercício Seguinte, 278 16.1 Aspectos gerais, 278 16.2 Prêmios de seguro, 278 16.3 Assinaturas de periódicos, 279 16.4 Aluguéis pagos antecipadamente, 280 16.5 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 281 17 Imobilizado, Depreciação, Amortização e Exaustão, 282 17.1 Imobilizado, 282 17.1.1 Principais itens do imobilizado, 282 17.1.2 Reconhecimento de um imobilizado, 283 17.1.3 Custos iniciais de um imobilizado, 283 17.1.4 Custos subsequentes de um imobilizado, 284 17.1.4.1 Custos de manutenção periódica, 284 17.1.4.2 Substituição de bem ou de parte de um bem, 284 17.1.4.3 Inspeções regulares importantes em ativo imobilizado, 287 17.1.5 Mensuração de um Imobilizado no reconhecimento, 287 17.1.6 Ajuste a valor presente de ativo imobilizado, 290 17.1.7 Ativo imobilizado adquirido por meio de permuta, 291 17.1.8 Baixa de bens do ativo imobilizado, 292 17.2 Depreciação, 294 17.2.1 Depreciação aspectos societários e contábeis, 294 17.2.2 Valor depreciável e período de depreciação, 296 17.2.3 Aspectos tributários da depreciação, 297 17.3 Taxas de depreciação adotadas fiscalmente, 298 17.4 Bens adquiridos usados, 299 17.5 Métodos de depreciação, 299 17.5.1 Método das quotas constante ou linear, 299 17.5.2 Método dos saldos decrescentes (soma dos dígitos dos anos), 299 17.5.3 Método de horas de trabalho, 300 17.5.4 Método das unidades produzidas, 300 17.5.5 Depreciação acelerada em função do número de horas, 300 17.5.6 Não apropriação da depreciação ou utilização de taxas inferiores, 300 17.6 Cálculo da depreciação, 300 17.6.1 1 o Caso: bens que permaneceram todo o exercício social na empresa, 301 17.6.2 2 o Caso: bens que foram adquiridos durante o exercício social, 301 17.7 Amortização, 301 17.8 Cálculo da amortização, 302 17.8.1 1 o Caso: bens intangíveis que permaneceram todo o exercício social na empresa, 302
Sumário xiii 17.8.2 2 o Caso: bens intangíveis que foram adquiridos durante o exercício social, 302 17.9 Aspectos fiscais da amortização, 303 17.10 Exaustão, 304 17.11 Cálculo da exaustão, 305 17.11.1 1 o Caso: Recursos naturais que permaneceram todo o exercício social na empresa, 305 17.11.2 2 o Caso: Recursos naturais passaram a ser explorados durante o exercício social, 305 17.12 Aspectos fiscais da exaustão, 305 17.12.1 Exaustão de recursos minerais, 305 17.12.2 Exaustão de recursos florestais, 306 17.13 Recebimento em transferência de ativos dos clientes, 306 17.13.1 Aspectos gerais, 306 17.13.2 Mensuração no reconhecimento inicial, 307 17.13.3 Serviços separadamente identificáveis, 307 17.13.4 Reconhecimento de receita, 308 17.13.5 Recebimento de uma transferência de caixa de um cliente, 309 17.14 Divulgação, 309 17.15 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 311 18 Valor de Recuperação de Ativos (Impairment), 312 18.1 Aspectos introdutórios, 312 18.2 Definição de termos, 312 18.3 Identificação de um ativo que pode estar desvalorizado, 313 18.4 Mensuração do valor recuperável, 315 18.4.1 Aspectos gerais, 315 18.4.2 Mensuração do valor recuperável de um ativo intangível com vida útil indefinida, 315 18.4.3 Valor justo líquido de despesa de venda, 316 18.4.4 Valor em uso, 316 18.4.5 Base para estimativas de fluxos de caixa futuros, 318 18.4.6 Composição de estimativas de fluxos de caixa futuros, 318 18.4.7 Fluxos de caixa futuros em moeda estrangeira, 320 18.4.8 Taxa ou taxas de desconto, 320 18.5 Reconhecimento e mensuração de uma perda por desvalorização de ativos individuais, 320 18.6 Reconhecimento e mensuração de uma perda por desvalorização de unidades geradoras de caixa, 322 18.6.1 Identificação da unidade geradora de caixa à qual um ativo pertence, 322 18.6.2 Valor recuperável e valor contábil de uma unidade geradora de caixa, 323 18.6.3 Alocação do goodwill para unidades geradoras de caixa, 324 18.6.4 Testando unidades geradoras de caixa com goodwill para redução ao valor recuperável, 326 18.6.5 Momento dos testes de redução ao valor recuperável, 326 18.6.6 Ativos corporativos, 327 18.6.7 Desvalorização em uma unidade geradora de caixa, 327 18.7 Reversão de perda por desvalorização, 331 18.7.1 Aspectos gerais, 331 18.7.2 Reversão de perda por desvalorização para um ativo individual, 332 18.7.3 Reversão de perda por desvalorização para uma unidade geradora de caixa, 333 18.7.4 Reversão de perda por desvalorização do goodwill, 333 18.8 Divulgação, 333 18.8.1 Aspectos gerais, 333 18.8.2 Divulgação de estimativas utilizadas para mensurar o valor recuperável das unidades geradoras de caixa contendo goodwill ou ativo intangível com vida útil indefinida, 335 18.9 Aspectos fiscais, 336 18.10 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 337 19 Participações no Lucro Estatutárias, 338 19.1 Aspectos introdutórios, 338 19.2 Base de cálculo, 338 19.2.1 Participações estatutárias no caso da existência de prejuízos acumulados, 339 19.2.2 Participações estatutárias com a existência de realização da reserva de reavaliação, 339 19.3 Participação de administradores, 339 19.3.1 Remuneração, 339 19.3.2 Cálculo e contabilização das participações de administradores, 340 19.4 Lucro líquido, 340 19.5 Proposta de destinação do lucro, 341 19.6 Aspectos tributário das participações, 341 19.7 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 343 20 Contribuição Social Sobre o Lucro, 344 20.1 Aspectos introdutórios, 344 20.2 Classificação na demonstração do resultado do exercício, 344 20.3 Base de cálculo, 344
xiv Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 20.4 Alíquota, 345 20.5 Diferimento da contribuição social, 345 21 Provisão para Imposto de Renda, 346 21.1 Aspectos gerais, 346 21.2 Determinação da base de cálculo, 346 21.3 Base de cálculo, 346 21.4 Período de apuração trimestral do imposto, 346 21.5 Apuração anual do imposto com base no lucro real, 346 21.5.1 Conceito de lucro real, 346 21.5.2 Base de cálculo IRPJ pelo lucro real em geral, 347 21.5.3 Adições, 347 21.5.4 Exclusões, 347 21.5.5 Compensação de prejuízos fiscais, 348 21.6 Pagamento por estimativa, 348 21.6.1 Base de cálculo no pagamento por estimativa, 348 21.6.1.1 Aspectos gerais, 348 21.6.1.2 Ganhos de capital e outras receitas, 350 21.6.1.3 Deduções da receita bruta, 350 21.6.1.4 Atividades imobiliárias, 351 21.6.2 Alíquota do imposto e adicional, 351 21.6.3 Deduções do imposto mensal, 352 21.7 Suspensão, redução e dispensa do imposto mensal, 353 21.7.1 Deduções do imposto anual, 354 21.8 Opção da forma de pagamento, 354 21.9 Início do negócio, 354 21.10 Transformação e continuação, 355 21.11 Incorporação, fusão e cisão, 355 21.12 Liquidação e extinção, 355 21.13 Devolução de capital em bens e direitos, 355 21.14 Devolução de patrimônio de entidade isenta, 356 21.15 Tributos sobre o lucro diferidos, 356 21.15.1 Aspectos gerais, 356 21.15.2 Mensuração, 357 21.15.3 Reconhecimento de tributo diferido e corrente, 357 21.15.3.1 Itens reconhecidos no resultado, 357 21.15.3.2 Itens reconhecidos fora da demonstração do resultado, 377 21.15.3.3 Tributo diferido advindo de combinação de negócios, 388 21.15.4 Divulgação de tributos diferidos, 392 21.16 Constituição de provisões não dedutíveis, 395 21.16.1 Provisões técnicas compulsórias, 395 21.16.2 Remuneração de férias, 395 21.16.3 Décimo terceiro salário, 396 21.16.4 Provisão para Imposto de Renda, 396 21.16.5 Demais provisões, 396 21.17 Apropriação de tributos com exigibilidade suspensa, 397 21.18 Depreciação acelerada incentivada, 399 21.18.1 Atividade rural, 400 21.18.2 Programas de Desenvolvimento Tecnológico Industrial e de Desenvolvimento Tecnológico Agropecuário, aprovados a partir de 3 de junho de 1993, 401 21.18.3 Programa BEFIEX, 402 21.19 Prejuízos e créditos fiscais não utilizados, 404 21.20 Juros sobre o capital próprio, 404 21.21 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 406 22 Debêntures, 407 22.1 Características, 407 22.2 Emissões e séries, 407 22.3 Debênture como valor mobiliário, 407 22.4 Valor nominal, 407 22.4.1 Colocação de debêntures, 408 22.4.1.1 Colocação de debêntures com deságio (pagamento de prêmio), 408 22.4.1.2 Colocação de debêntures com ágio (recebimento de prêmio), 410 22.5 Vencimento, amortização e resgate das debêntures, 414 22.5.1 Resgate, 414 22.5.2 Amortização, 414 22.5.2.1 Fundo de amortização, 414 22.5.3 Debêntures em tesouraria, 414 22.5.4 Debêntures perpétuas, 415 22.6 Juros e outros direitos, 415 22.6.1 Juros, 415 22.6.2 Participação nos lucros, 415 22.6.3 Prêmio de reembolso, 415 22.7 Conversibilidade em ações, 416 22.8 Limite de emissão, 416 22.9 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 416 23 Partes Beneficiárias, 417 23.1 Características, 417 23.2 Partes beneficiárias como valor mobiliário, 417 23.3 Emissão, 417 23.3.1 Criação a qualquer tempo, 417 23.3.2 Criação em favor dos fundadores, 417 23.3.3 Emissão posterior à constituição, 418
Sumário xv 23.3.4 Formas de pagamento da subscrição de partes beneficiárias, 418 23.4 Reserva para resgate, 418 23.5 Conversão em ações, 419 23.6 Manutenção em tesouraria, 419 23.7 Prazo de duração, 420 23.8 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 420 24 Reservas e Retenção de Lucros, 421 24.1 Aspectos gerais, 421 24.2 Reserva legal, 421 24.3 Reserva estatutária, 422 24.4 Reserva para contingências, 423 24.4.1 Reversão da reserva de contingências, 423 24.4.2 Diferença entre reserva e provisão, 424 24.5 Reserva de retenção de lucros, 424 24.6 Reserva de lucros a realizar, 424 24.6.1 Constituição da reserva de lucros a realizar, 424 24.6.2 Realização da reserva de lucros a realizar, 426 24.6.2.1 Originária de lucro na venda a longo prazo, 426 24.6.2.2 Originária de ganhos com equivalência patrimonial, 427 24.6.2.3 Originária de ganhos com ajustes a valor justo de ativo ou passivo de longo prazo, 427 24.7 Subvenções e assistência governamentais, 428 24.7.1 Aspectos gerais, 428 24.7.2 Subvenção governamental, 428 24.7.3 Ativo não monetário obtido como subvenção governamental, 430 24.7.4 Perda da subvenção governamental, 431 24.7.5 Aplicação de parcela do imposto de renda devido em fundos de investimento regionais, 431 24.7.6 Redução ou isenção de tributo em área incentivada, 432 24.7.7 Assistência governamental, 432 24.7.8 Reserva de incentivos fiscais, 432 24.7.9 Divulgação, 434 24.7.10 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 434 24.8 Limite da constituição de reservas e retenção de lucros, 434 24.9 Limite do saldo das reservas de lucros, 434 24.10 Absorção de prejuízos do exercício, 435 24.11 Reservas de capital, 435 24.12 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 438 25 Dividendos, 439 25.1 Conceito, 439 25.2 Origem, 439 25.3 Prejuízos acumulados, 439 25.4 Pagamento com reserva de capital, 439 25.5 Dividendo obrigatório, 440 25.5.1 Cálculo do dividendo obrigatório, 440 25.5.2 Outros critérios de cálculo, 441 25.6 Obrigatoriedade do dividendo de 25% do lucro líquido ajustado, 441 25.6.1 Companhias constituídas após a vigência da Lei n o 6.404/76, 441 25.6.2 Companhias constituídas anteriormente à Lei n o 6.404/76, 442 25.7 Não distribuição de dividendo obrigatório, 442 25.8 Postergação do pagamento do dividendo obrigatório, 442 25.9 Reserva especial dividendo obrigatório, 442 25.10 Distribuição de dividendo excedente ao mínimo obrigatório, 442 25.11 Distribuição de juros sobre o capital próprio, 443 25.12 Juros sobre o capital próprio imputados ao dividendo obrigatório, 445 25.13 Juros sobre o capital próprio utilizados para aumento de capital ou retenção em reserva de lucros, 446 25.14 Dividendo intermediário, 447 25.15 Dividendos in natura, 447 25.16 Dividendo de ações ordinárias, 448 25.17 Dividendos de ações preferenciais, 449 25.17.1 Aspectos introdutórios, 449 25.17.2 Dividendo preferencial mínimo, 449 25.17.3 Dividendo preferencial fixo, 450 25.17.4 Dividendo fixo cumulativo ou mínimo cumulativo, 450 25.17.5 Dividendo com prioridade no reembolso de capital, 450 25.17.6 Acumulação das vantagens, 450 25.17.7 Direito de voto por não pagamento de dividendos, 451 25.17.8 Dividendo preferencial na ordem das destinações, 451 25.18 Cálculos de dividendos de ações ordinárias e apenas uma classe de preferenciais com direito a voto, 451 25.18.1 Cálculo de dividendos com ações ordinárias (25% LLA) e preferenciais com dividendo fixo, 451 25.18.2 Cálculo de dividendos com ações ordinárias (estatuto omisso) e preferenciais com dividendo fixo, 453 25.18.3 Cálculo de dividendos com ações ordinárias (25% do LLA) e preferenciais com dividendo mínimo, 454
xvi Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 25.18.4 Cálculo de dividendos com ações ordinárias (estatuto omisso) e preferenciais com dividendo mínimo, 456 25.19 Cálculos de dividendos de ações ordinárias e duas classes de ações preferenciais com direito a voto, 457 25.19.1 Cálculo de dividendos com ações ordinárias (25% LLA) e preferenciais com dividendo fixo e mínimo, 457 25.19.2 Cálculo de dividendos com ações ordinárias (estatuto omisso) e preferenciais com dividendo fixo e mínimo, 461 25.20 Cálculos de dividendos de ações ordinárias e uma classe de ações preferenciais sem direito a voto admitidas à negociação no MVM, 461 25.20.1 Cálculo de dividendos nos termos do inciso I do art. 17, 1 o, com dividendo obrigatório de 25% do LLA, 462 25.20.2 Cálculo de dividendos nos termos do inciso II do art. 17, 1 o, com dividendo obrigatório de 25% do LLA, 464 25.21 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 464 26 Ativos Intangíveis, 465 26.1 Aspectos introdutórios, 465 26.2 Definição de ativos intangíveis, 466 26.3 Critérios de reconhecimento, 467 26.4 Reconhecimento de um ativo intangível, 468 26.5 Ativos intangíveis adquiridos separadamente, 468 26.6 Ativos intangíveis adquiridos como parte em uma combinação de negócios, 469 26.7 Amortização de ativos intangíveis, 469 26.8 Gastos com início das operações (despesas pré-operacionais), 470 26.9 Marcas e nomes de produtos, 471 26.10 Pesquisa e desenvolvimento (P&D), 472 26.11 Patentes, 474 26.12 Franquias e licenças, 474 26.13 Benfeitorias em propriedade de terceiros, 475 26.13.1 Benfeitoria como despesa, 475 26.13.2 Benfeitoria como ativo, 476 26.14 Direitos autorais, 476 26.15 Divulgação, 476 26.15.1 Geral, 476 26.15.2 Ativo intangível mensurado após o reconhecimento utilizando o método de reavaliação, 478 26.15.3 Gasto com pesquisa e desenvolvimento, 478 26.15.4 Outras informações, 478 26.16 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 478 27 Ajustes de Avaliação Patrimonial e Reserva de Reavaliação, 480 27.1 Aspectos gerais, 480 27.2 Conceito de ajustes de avaliação patrimonial e reserva de reavaliação, 480 27.3 Significado e reflexos da reavaliação, 481 27.4 Cálculo e registros contábeis dos ajustes de avaliação patrimonial, 482 27.5 Realização da reserva de reavaliação, 484 27.6 Desreconhecimento (baixa) dos ajustes de avaliação patrimonial, 486 27.7 Reserva de reavaliação reflexa ou de ativos de controladas, 487 27.8 Ajustes de avaliação patrimonial reflexos, 488 27.8.1 Ajuste de avaliação patrimonial reflexo positivo, 488 27.8.2 Ajuste de avaliação patrimonial reflexo positivo no caso de mais-valia, 489 27.8.3 Ajuste de avaliação patrimonial reflexo negativo, 489 27.8.4 Ajuste de avaliação patrimonial reflexo negativo no caso de menos-valia, 490 27.9 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 490 28 Negociação com as Próprias Ações, 491 28.1 Aspectos introdutórios, 491 28.2 Operações de resgate de ações, 492 28.2.1 Registros contábeis de operação de resgate, 492 28.3 Operações de amortização de ações, 492 28.4 Operações de reembolso de ações, 493 28.5 Compra para manutenção de ações em tesouraria, 495 28.6 Compra para eventual cancelamento, 495 28.7 Resultado nas operações com ações em tesouraria, 498 28.7.1 Aspectos fiscais relativos às ações em tesouraria, 499 28.8 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 499 29 Transações entre Partes Relacionadas, 500 29.1 Aspectos gerais, 500 29.2 Aplicação, 500 29.3 Não são consideradas partes relacionadas, 501 29.4 Definição, 501 29.5 Métodos de estabelecimento dos preços de transferência, 502 29.6 Divulgação, 502 29.7 Entidades relacionadas com o Estado, 504 29.8 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 505
Sumário xvii 30 Avaliação de Investimentos pelo Método de Equivalência Patrimonial, 506 30.1 Aspectos introdutórios, 506 30.2 Participações societárias, 506 30.3 Método de equivalência patrimonial, 508 30.3.1 Coligação, 508 30.3.2 Definição de controlada, 509 30.3.3 Definição de relevância, 512 30.3.4 Determinação de investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial, 513 30.3.4.1 Determinação do método de equivalência patrimonial pela legislação societária, 513 30.3.4.2 Determinação do método da equivalência patrimonial segundo o CPC, 514 30.3.4.3 Descontinuidade do uso do método da equivalência patrimonial, 516 30.3.4.4 Mudanças na participação societária, 517 30.3.4.5 Determinação da equivalência patrimonial sob o aspecto fiscal, 520 30.3.5 Cálculo e registro da equivalência patrimonial, 521 30.3.5.1 Cálculo da equivalência patrimonial segundo a legislação societária, 521 30.3.5.2 Cálculo da equivalência patrimonial, segundo o CPC, 522 30.3.5.3 Cálculo da equivalência patrimonial sob o aspecto fiscal, 524 30.3.6 Resultados não realizados, 524 30.3.6.1 Resultados não realizados segundo a legislação societária, 524 30.3.6.2 Resultados não realizados pelo CPC, 526 30.3.7 Dividendos recebidos no método da equivalência patrimonial, 533 30.3.8 Reservas de capital no método de equivalência patrimonial, 534 30.3.9 Ajustes de exercícios anteriores de investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial, 535 30.3.10 Variação no percentual de participação método da equivalência patrimonial, 536 30.3.10.1 Aumento ou redução de capital sem ágio em investida que não possui saldo de reservas, 536 30.3.10.2 Aumento ou redução de capital sem ágio em investida que possua saldo de reservas, 537 30.3.10.3 Aumento ou redução de capital com mais-valia em investida que possua saldo de reservas, 539 30.3.10.4 Aquisição de ações em controladas adquiridas anteriormente com saldo de reservas, 540 30.3.10.5 Alienação de ações em controladas adquiridas anteriormente, 542 30.3.10.6 Combinação de negócios realizada em estágios, 542 30.3.11 Reavaliação de ativos de controladas e ajustes de avaliação patrimonial de controladas, 544 30.3.11.1 Reavaliação de ativos de controladas, 544 30.3.11.2 Ajustes de avaliação patrimonial de controladas, 545 30.3.12 Tratamento contábil do ágio ou deságio, 546 30.3.12.1 Goodwill em controladas, 547 30.3.12.2 Goodwill em coligadas e empreendimentos controlados em conjunto, 551 30.3.12.3 Ganho por compra vantajosa, 553 30.3.12.4 Tratamento fiscal do goodwill e do ganho por compra vantajosa, 554 30.3.13 Cálculo e registro do teste de impairment do goodwill, 554 30.3.14 Investimentos com patrimônio líquido negativo, 557 30.3.14.1 Controladas com patrimônio líquido negativo, 557 30.3.14.2 Aquisição de investidas com patrimônio líquido negativo, 558 30.3.14.3 Coligadas ou empreendimentos controlados em conjunto com patrimônio líquido negativo, 558 30.3.15 Perdas permanentes estimadas em investimentos, 560 30.3.16 Participação recíproca, 562 30.3.16.1 Participação recíproca nos casos de permanência em tesouraria ou doações, 562 30.3.16.2 Aquisição das ações da investidora A pela controlada B para manutenção em tesouraria, 562
xviii Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 30.3.16.3 Recebimento em doação das ações da investidora A pela controlada B, 563 30.3.16.4 Participação recíproca nos casos de incorporação, fusão ou cisão, 563 30.3.17 Investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial no exterior, 564 30.3.17.1 Determinação da moeda funcional, 565 30.3.17.2 Item monetário com característica de investimento líquido em uma entidade no exterior, 566 30.3.17.3 Definição de itens monetários e não monetários, 566 30.3.17.4 Metodologia a ser utilizada na conversão das demonstrações contábeis, 567 30.3.17.5 Conversão de moeda estrangeira para a moeda funcional, 568 30.3.17.6 Uso de moeda de apresentação diferente da moeda funcional, 571 30.3.17.7 Hedge de investimento líquido em operação no exterior, 580 30.3.17.8 Divulgação, 583 30.3.17.9 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 583 30.3.18 Investimentos em controladas em conjunto joint ventures, 584 30.4 Direitos a participações decorrentes de fundos de desativação, restauração e reabilitação ambiental, 585 30.4.1 Aspectos gerais, 585 30.4.2 Contabilização de participação em fundo, 586 30.4.3 Contabilização de obrigação de fazer contribuições adicionais, 588 30.4.4 Divulgação, 588 30.5 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 588 31 Consolidação das Demonstrações Financeiras, 589 31.1 Consolidação das demonstrações financeiras, 589 31.1.1 Obrigatoriedade de elaboração e divulgação, 589 31.1.1.1 Companhia aberta que possuir investimentos em controladas, 590 31.1.1.2 Empreendimentos controlados em conjunto, 590 31.1.1.3 Sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta, 591 31.1.2 Demonstrações abrangidas pela consolidação, 592 31.1.3 Controladas excluídas da consolidação, 593 31.1.4 Procedimentos de consolidação, 594 31.1.4.1 Aspectos práticos gerais, 595 31.1.4.2 Eliminações de transações entre as companhias, 595 31.1.4.3 Eliminação de investimentos, 597 31.1.4.4 Resultados não realizados, 599 31.1.4.5 Lucros não realizados: lucros nos estoques, 599 31.1.4.6 Lucros não realizados: venda de ativos imobilizados, 602 31.1.4.7 Prejuízos não realizados: venda de ativos imobilizados, 604 31.1.4.8 Lucros não realizados: venda de investimentos, 605 31.1.4.9 Prejuízos não realizados: venda de investimentos, 608 31.1.5 Tributos correspondentes aos lucros não realizados, 610 31.1.5.1 Tributos recuperáveis, 611 31.1.5.2 Tributos não recuperáveis, 613 31.1.5.3 Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o lucro, 614 31.2 Participação dos acionistas não controladores, 615 31.2.1 Apuração do valor da participação dos acionistas não controladores, 616 31.3 Tratamento contábil do ágio ou deságio na consolidação, 620 31.4 Perdas estimadas em investimentos, 622 31.4.1 Constituição de perdas estimadas: expectativa de conversão em exigibilidade, 622 31.4.2 Constituição de perdas estimadas não registradas pela controlada, 624 31.5 Consolidação proporcional, 625 31.5.1 Procedimentos da consolidação proporcional, 626 31.6 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 628 32 Combinação de Negócios, 629 32.1 Aspectos introdutórios, 629 32.2 Protocolo e a justificação, 630 32.3 Formação do capital, 631 32.4 Incorporação de empresas, 631
Sumário xix 32.4.1 Incorporação de empresas sob mesmo controle, a valor patrimonial (mesmos acionistas), 632 32.4.2 Incorporação de empresas controladas pela incorporadora, a valor patrimonial, 633 32.4.3 Incorporações reversas, 634 32.5 Fusão de empresas, 637 32.5.1 Fusão de empresas sob mesmo controle, a valor patrimonial (mesmos acionistas), 637 32.5.2 Fusão de empresas controladas a valor patrimonial, 638 32.6 Cisão de empresas, 639 32.6.1 Cisão parcial em sociedades já existentes a valor patrimonial (mesmos acionistas), 640 32.6.2 Cisão parcial em sociedades controladas já existentes a valor patrimonial, 641 32.7 Fusão, cisão e incorporação pelo método de aquisição (purchase), 641 32.7.1 Incorporação pelo método de aquisição (purchase), 643 32.7.1.1 Incorporação pelo método de aquisição sem goodwill, 643 32.7.1.2 Incorporação pelo método de aquisição com goodwill, 644 32.7.2 Cisão pelo método de aquisição (purchase), 645 32.7.2.1 Cisão pelo método de aquisição sem goodwill, 645 32.7.2.2 Cisão pelo método de aquisição com goodwill, 647 32.7.3 Fusão pelo método de aquisição (purchase), 648 32.8 Aspectos fiscais, 650 32.7.3.1 Fusão pelo método de aquisição sem goodwill, 648 32.7.3.2 Fusão pelo método de aquisição com goodwill, 649 32.8.1 Incorporação, fusão e cisão a valor de mercado sob o aspecto fiscal, 650 32.8.2 Incorporação, fusão e cisão com participação anterior entre as empresas, 651 32.8.2.1 Incorporação a valor contábil com participação anterior pelo método de custo, 651 32.8.2.2 Fusão a valor contábil com participação anterior pelo método de custo, 652 32.8.2.3 Cisão a valor contábil com participação anterior pelo método de custo, 653 32.8.3 Incorporação, fusão e cisão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial, 654 32.8.3.1 Incorporação a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial, 654 32.8.3.2 Fusão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial, 655 32.8.3.3 Cisão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial, 655 32.8.4 Incorporação, fusão e cisão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial com ágio, 656 32.8.4.1 Incorporação a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial com ágio, 658 32.8.4.2 Fusão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial com ágio, 659 32.8.4.3 Cisão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial com ágio, 660 32.8.5 Incorporação, fusão e cisão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial com ganho por compra vantajosa, 662 32.9 Divulgação, 665 32.8.5.1 Incorporação a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial com ganho por compra vantajosa, 662 32.8.5.2 Fusão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial com ganho por compra vantajosa, 663 32.8.5.3 Cisão a valor contábil de controlada ou coligada avaliada por equivalência patrimonial com ganho por compra vantajosa, 664 32.10 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 668 33 Instrumentos Financeiros, 669 33.1 Aspectos gerais e definições, 669 33.2 Instrumentos financeiros dentro do escopo do CPC 38, 671 33.3 Apresentação dos instrumentos patrimoniais e dos passivos financeiros, 673
xx Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 33.4 Definições das categorias de instrumentos financeiros, 673 33.5 Investimentos em ações, 675 33.6 Reconhecimento inicial e desreconhecimento, 676 33.6.1 Reconhecimento inicial, 676 33.6.2 Desreconhecimento, 676 33.6.3 Transferências que se qualificam para desreconhecimento, 677 33.6.4 Transferências que não se qualificam para desreconhecimento, 678 33.6.5 Envolvimento continuado em ativos transferidos, 678 33.7 Mensuração, 680 33.7.1 Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros, 680 33.7.2 Mensuração posterior de ativos financeiros, 681 33.7.3 Mensuração posterior de passivos financeiros, 682 33.8 Registros contábeis, 682 33.8.1 Instrumentos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado, 682 33.8.2 Instrumentos financeiros disponíveis para venda, 684 33.9 Perda no valor recuperável e perda por não recebimento de ativos financeiros, 686 33.9.1 Ativos financeiros contabilizados pelo custo amortizado, 688 33.9.2 Ativos financeiros contabilizados pelo custo, 688 33.9.3 Ativos financeiros disponíveis para venda, 688 33.10 Contabilidade de hedge, 689 33.10.1 Qualificação para a contabilidade de hedge, 689 33.10.2 Hedge de valor justo, 689 33.10.3 Hedge de fluxo de caixa, 690 33.10.4 Hedge de investimento líquido, 690 33.11 Extinção de passivos financeiros com instrumentos patrimoniais, 690 33.12 Apresentação dos instrumentos financeiros, 691 33.12.1 Definição de ativos financeiros e passivos financeiros, 691 33.12.2 Definição de instrumentos patrimoniais, 693 33.12.3 Apresentação de passivo e patrimônio líquido, 694 33.12.4 Apresentação de ações em tesouraria, 696 33.12.5 Apresentação de juros, dividendos, perdas e ganhos, 696 33.12.6 Compensação de ativo financeiro e passivo financeiro, 696 33.13 Cotas de cooperados em entidades cooperativas e instrumentos similares, 697 33.13.1 Aspectos gerais, 697 33.13.2 Classificação como passivo ou patrimônio líquido, 698 33.13.3 Mensuração, 699 33.14 Evidenciação de instrumentos financeiros, 700 33.14.1 Aspectos gerais, 700 33.14.2 Classes de instrumentos financeiros e níveis de divulgação, 700 33.14.3 Significância de instrumentos financeiros para a posição patrimonial e financeira e para a análise do desempenho, 700 33.14.3.1 Balanço patrimonial, 700 33.14.3.2 Demonstrações do resultado e do resultado abrangente, 703 33.14.3.3 Outras divulgações, 704 33.14.4 Natureza e extensão dos riscos decorrentes de instrumentos financeiros, 706 33.14.4.1 Divulgação qualitativa, 707 33.14.4.2 Divulgação quantitativa, 707 33.14.5 Transferência de ativos financeiros, 708 33.14.5.1 Ativos financeiros transferidos que não são desreconhecidos em sua totalidade, 709 33.14.5.2 Ativos financeiros transferidos que são desreconhecidos em sua totalidade, 710 33.14.5.3 Informações suplementares, 711 33.15 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 711 34 Ajuste a Valor Presente, 712 34.1 Aspectos gerais, 712 34.2 Mensuração a valor presente, 713 34.3 Definição da taxa de juros para fins de cálculo do ajuste a valor presente, 714 34.4 Ajuste a valor presente de ativos, 714 34.4.1 Ajuste a valor presente de clientes de longo prazo, 714 34.4.2 Ajuste a valor presente de clientes de curto prazo com efeito relevante, 716 34.4.3 Ajuste a valor presente de venda de imobilizado a longo prazo, 717 34.4.4 Aspectos fiscais do ajuste a valor presente de ativos de longo prazo, 718 34.5 Ajuste a valor presente de obrigações, 718 34.5.1 Ajuste a valor presente de fornecedores de longo prazo, 718 34.5.2 Ajuste a valor presente de fornecedores de curto prazo com efeito relevante, 720 34.5.3 Ajuste a valor presente de financiamentos de longo prazo de imobilizado, 721 34.5.4 Ajuste a valor presente de provisões de longo prazo, 722
Sumário xxi 34.5.5 Aspectos fiscais do ajuste a valor presente de obrigações de longo prazo, 724 34.6 Comparativo entre o ajuste a valor presente e o ajuste a valor justo, 724 34.7 Ajuste a valor presente de mútuo entre partes relacionadas, 726 34.8 Ajuste a valor presente de tributos diferidos, 726 34.9 Divulgação do ajuste a valor presente, 727 34.10 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 727 35 Ajuste a Valor Justo, 728 35.1 Aspectos Gerais, 728 35.2 Alcance do pronunciamento técnico CPC 46, 729 35.3 Mensuração, 729 35.4 Ativo ou Passivo a ser avaliado pelo valor justo, 730 35.5 Transação, 730 35.6 Participantes do mercado, 731 35.7 Preço, 731 35.8 Valor justo de ativos não financeiros, 731 35.8.1 Melhor uso possível para ativos não financeiros, 732 35.8.2 Premissa de avaliação para ativos não financeiros, 732 35.9 Valor justo de passivos e a instrumentos patrimoniais próprios da entidade, 733 35.9.1 Aspectos gerais, 733 35.9.2 Passivos e instrumentos patrimoniais mantidos por outras partes como ativos, 734 35.9.3 Passivos e instrumentos patrimoniais não mantidos por outras partes como ativos, 735 35.9.4 Risco de descumprimento (nonperformance), 735 35.9.5 Restrição que impede a transferência de um passivo ou de um instrumento patrimonial próprio da entidade, 735 35.9.6 Passivo financeiro com elemento a vista, 736 35.10 Valor justo no reconhecimento inicial, 736 35.11 Técnicas de avaliação, 737 35.11.1 Técnicas de abordagem de mercado, 738 35.11.2 Técnicas de abordagem de custo, 738 35.11.3 Técnicas de abordagem de receita, 738 35.11.4 Técnicas de valor presente, 738 35.11.4.1 Aspectos gerais, 738 35.11.4.2 Componentes de mensuração do valor presente, 739 35.11.4.3 Princípios gerais, 739 35.11.4.4 Risco e incerteza, 739 35.11.4.5 Técnica de ajuste de taxa de desconto, 740 35.11.4.6 Técnica de valor presente esperado, 741 35.12 Hierarquia de valor justo, 743 35.12.1 Aspectos gerais, 743 35.12.2 Informações (inputs) de Nível 1, 744 35.12.3 Informações (inputs) de Nível 2, 745 35.12.4 Informações (inputs) de Nível 3, 746 35.13 Aspectos fiscais, 747 35.13.1 Ganho com ajuste a valor justo, 747 35.13.2 Perda com ajuste a valor justo, 748 35.13.3 Ganho com ajuste a valor justo na subscrição de ações, 748 35.13.4 Perda com ajuste a valor justo na subscrição de ações, 749 35.14 Divulgação, 749 35.15 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 752 36 Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada, 753 36.1 Aspectos gerais, 753 36.2 Classificação de ativo não circulante como mantido para venda, 753 36.2.1 Aspectos gerais, 753 36.2.2 Ativo não circulante a ser baixado, 754 36.3 Mensuração de ativo não circulante classificado como mantido para venda, 754 36.3.1 Mensuração de ativo não circulante mantido para venda, 754 36.3.2 Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável e reversão, 757 36.3.3 Alteração em plano de venda, 758 36.4 Operação descontinuada, 759 36.4.1 Apresentação de operação descontinuada, 759 36.4.2 Ganho ou perda relacionado com operação em continuidade, 761 36.5 Apresentação de ativo não circulante classificado como mantido para venda, 761 36.6 Divulgações adicionais, 763 36.7 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 763 37 Pagamento Baseado em Ações, 764 37.1 Características e alcance dos pagamentos baseados em ações, 764 37.1.1 Alcance do pronunciamento técnico CPC 10 (R1), 764 37.1.2 Características, 765 37.2 Reconhecimento, 766 37.3 Estimativa do valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados, 766 37.3.1 Ações, 766
xxii Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 37.3.2 Opções de ações, 766 37.3.3 Exercício antecipado esperado, 767 37.4 Precificação de opções, 768 37.4.1 Aspectos gerais, 768 37.4.2 Carteira equivalente de uma opção com ações ordinárias e financiamento, 768 37.4.3 Método da neutralidade em relação ao risco, 769 37.4.4 Modelo de Black-Scholes, 769 37.4.4.1 Aspectos gerais, 769 37.4.4.2 Avaliação de opções de compra e de venda através do modelo de Black-Scholes, 770 37.4.4.3 Efeito dos dividendos, 771 37.4.4.4 Efeito do exercício antecipado, 772 37.5 Transação com pagamento baseado em ações liquidada com instrumentos patrimoniais, 774 37.5.1 Aspectos gerais, 774 37.5.2 Transação por meio da qual serviços são recebidos, 774 37.5.3 Transação mensurada com base no valor justo do instrumento patrimonial outorgado, 775 37.5.3.1 Determinação do valor justo do instrumento patrimonial outorgado, 775 37.5.3.2 Tratamento da condição de aquisição de direito, 775 37.5.3.3 Tratamento da condição de não aquisição de direito, 780 37.5.3.4 Tratamento da característica de concessão automática, 781 37.5.3.5 Após a data de aquisição de direito, 781 37.5.3.6 Valor justo do instrumento patrimonial não pode ser mensurado com confiabilidade, 781 37.5.4 Modificação nos termos e condições sob os quais o instrumento patrimonial foi outorgado, incluindo cancelamento e liquidação, 782 37.5.5 Transação com pagamento baseado em ações liquidadas em caixa, 783 37.5.6 Transação com pagamento baseado em ações com alternativa de liquidação em caixa, 786 37.5.6.1 Transação com pagamento baseado em ações cujos termos do acordo permitem à contraparte a escolha da forma de liquidação, 786 37.5.6.2 Transação com pagamento baseado em ações cujos termos do acordo permitem à entidade a escolha da forma de liquidação, 787 37.5.7 Tratamento fiscal de pagamentos baseados em ações, 788 37.6 Transações de ações do grupo e em tesouraria, 789 37.6.1 Aspectos gerais, 789 37.6.2 Acordos de pagamento baseado em ações que envolvem instrumentos patrimoniais da própria entidade, 790 37.6.3 Acordos de pagamento baseado em ações que envolvem instrumentos patrimoniais da controladora, 790 37.7 Divulgação, 791 37.6.3.1 Controladora concede direitos a seus instrumentos patrimoniais aos empregados de sua controlada, 790 37.6.3.2 Controlada concede direitos a instrumentos patrimoniais de sua controladora aos seus empregados, 791 37.8 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 792 38 Demonstrações Intermediárias, 794 38.1 Aspectos gerais, 794 38.2 Conteúdo da demonstração contábil intermediária, 794 38.2.1 Componentes mínimos da demonstração contábil intermediária, 795 38.2.2 Forma e conteúdo da demonstração contábil intermediária, 795 38.2.3 Eventos e transações significativos, 795 38.2.4 Outras divulgações, 796 38.2.5 Divulgação em conformidade com os Pronunciamentos Técnicos do CPC, 797 38.2.6 Períodos para os quais demonstrações contábeis intermediárias devem ser apresentadas, 797 38.2.7 Materialidade, 798 38.3 Divulgação nas demonstrações contábeis anuais, 799 38.4 Reconhecimento e mensuração, 799 38.4.1 Mesmas políticas contábeis que as anuais, 799 38.4.2 Receita recebida sazonalmente, ciclicamente ou ocasionalmente, 800 38.4.3 Custo incorrido não homogeneamente durante o exercício, 801 38.4.4 Aplicando os princípios de reconhecimento e mensuração, 801 38.4.4.1 Principais manutenções e renovações periódicas, 801 38.4.4.2 Provisão, 801 38.4.4.3 Bônus de final de ano, 801
Sumário xxiii 38.4.4.4 Pagamento de arrendamento contingente, 801 38.4.4.5 Ativo intangível, 801 38.4.4.6 Aposentadoria e pensão, 802 38.4.4.7 Outros custos planejados que podem ser incorridos, porém irregulares, 802 38.4.4.8 Depreciação e amortização, 802 38.4.4.9 Estoque, 802 38.4.4.10 Ganho e perda de conversão de moeda estrangeira, 802 38.4.4.11 Demonstrações contábeis intermediárias em economia hiperinflacionária, 803 38.4.4.12 Redução ao valor recuperável de ativos (impairment), 803 38.4.5 Uso de estimativa, 803 38.5 Reapresentação de demonstrações de períodos intermediários anteriores, 804 38.6 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 805 39 Informações por Segmento, 806 39.1 Aspectos gerais, 806 39.2 Segmento operacional, 806 39.3 Segmento divulgável, 807 39.3.1 Critério de agregação, 808 39.3.2 Parâmetros mínimos quantitativos, 808 39.4 Divulgação, 809 39.4.1 Informações gerais, 809 39.4.2 Informações sobre lucro ou prejuízo, ativo e passivo, 809 39.5 Mensuração, 811 39.5.1 Conciliação, 811 39.5.2 Reapresentação de informação previamente divulgada, 812 39.6 Evidenciação relativa ao conjunto da entidade, 812 39.6.1 Informação sobre produto e serviço, 812 39.6.2 Informação sobre área geográfica, 812 39.6.3 Informação sobre os principais clientes, 813 39.7 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 813 40 Demonstrações Separadas, 814 40.1 Aspectos gerais, 814 40.2 Apresentação das demonstrações contábeis consolidadas, 814 40.3 Apresentação das demonstrações contábeis separadas: mensuração dos investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e em coligadas, 815 40.4 Divulgação, 816 40.5 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 817 41 Demonstrações Combinadas, 818 41.1 Aspectos gerais, 818 41.2 Definições, forma e conteúdo das demonstrações combinadas, 818 41.2.1 Demonstrações combinadas, 818 41.2.2 Objetivo das demonstrações combinadas, 818 41.2.3 Controle comum, 819 41.2.4 Forma e conteúdo, 819 41.3 Circunstâncias em que são apresentadas as demonstrações combinadas, 820 41.4 Instruções para elaboração, 820 41.5 Demonstrações combinadas quando existem entidades com controle compartilhado, 820 41.6 Demonstrações combinadas pro forma, 820 41.7 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 821 42 Informações Financeiras Pro Forma, 822 42.1 Aspectos gerais, 822 42.2 Circunstâncias em que são elaboradas informações financeiras pro forma, 822 42.3 Definição de aquisição, venda, alienação, baixa, incorporação, fusão ou cisão relevante de negócio, 823 42.4 Apresentação conjunta de informações financeiras pro forma e das demonstrações contábeis, 824 42.5 Definição de negócio, 824 42.6 Definição, forma e conteúdo de informações financeiras pro forma, 824 42.7 Forma e conteúdo, 825 42.8 Instruções para elaboração, 826 42.9 Períodos a serem apresentados, 827 42.10 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 827 43 Divulgação de Participações em Outras Entidades, 828 43.1 Aspectos gerais, 828 43.2 Julgamentos e premissas significativos, 829 43.3 Participação em controlada, 829 43.3.1 Participação de não controladores nas atividades e nos fluxos de caixa do grupo econômico, 830 43.3.2 Natureza e extensão de restrições significativas, 830 43.3.3 Natureza dos riscos associados às participações de entidade em entidades estruturadas consolidadas, 830
xxiv Manual de Práticas Contábeis Santos, Schmidt, Fernandes e Gomes 43.3.4 Mudanças na participação societária de controladora em controlada que não resultam na perda de controle, 831 43.3.5 Perda de controle de controlada durante o período de reporte, 831 43.4 Participação em negócios em conjunto e em coligadas, 831 43.4.1 Natureza, extensão e efeitos financeiros das participações da entidade em negócios em conjunto e em coligadas, 831 43.4.2 Riscos associados às participações da entidade em empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) e em coligadas, 832 43.5 Participação em entidades estruturadas não consolidadas, 833 43.5.1 Natureza das participações, 833 43.5.2 Natureza dos riscos, 833 43.6 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 834 44 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, 835 44.1 Aspectos gerais, 835 44.2 Alcance do pronunciamento técnico CPC 25, 836 44.3 Definições, 836 44.3.1 Provisão e outros passivos, 836 44.3.2 Relação entre provisão e passivo contingente, 837 44.4 Reconhecimento, 837 44.4.1 Provisão, 837 44.4.1.1 Obrigação presente, 837 44.4.1.2 Evento passado, 838 44.4.1.3 Saída provável de recursos que incorporam benefícios econômicos, 839 44.4.1.4 Estimativa confiável da obrigação, 839 44.4.2 Passivo contingente, 839 44.4.3 Ativo contingente, 840 44.5 Mensuração, 840 44.5.1 Melhor estimativa, 840 44.5.2 Risco e incerteza, 842 44.5.3 Valor presente, 842 44.5.4 Evento futuro, 844 44.5.5 Alienação esperada de ativo, 844 44.6 Reembolso, 844 44.7 Mudança na provisão, 845 44.8 Uso de provisão, 846 44.9 Aplicações de regra de reconhecimento e de mensuração, 846 44.9.1 Perda operacional futura, 846 44.9.2 Contrato oneroso, 846 44.9.3 Reestruturação, 846 44.10 Mudanças em passivos por desativação, restauração e outros passivos similares, 848 44.10.1 Aspectos gerais, 848 44.10.2 Ativo mensurado pelo método de custo, 848 44.10.3 Ativo mensurado pelo método de reavaliação, 849 44.10.4 Exemplo de mudança em passivo por desativação de ativo avaliado pelo método de custo, 849 44.11 Obrigação de pagar tributo no alcance do pronunciamento técnico CPC 25, 850 44.11.1 Aspectos gerais, 850 44.11.2 Momento da mensuração, 851 44.12 Divulgação, 851 44.13 Tratamento contábil para pequenas e médias empresas, 852 45 Propriedade para Investimento, 853 45.1 Aspectos gerais, 853 45.2 Definições, 853 45.3 Reconhecimento, 856 45.3.1 Aspectos gerais, 856 45.3.2 Despesas com reparos na propriedade para investimento, 856 45.4 Mensuração no reconhecimento, 856 45.4.1 Custos de transação na aquisição de propriedade para investimento, 856 45.4.2 Ajuste a valor presente da propriedade para investimento, 857 45.4.3 Custo inicial da propriedade para investimento mantida em arrendamento, 859 45.4.4 Propriedade para investimento adquirida por meio de troca, 859 45.5 Mensuração após reconhecimento, 860 45.5.1 Política contábil, 860 45.5.2 Método do valor justo, 861 45.5.3 Incapacidade de determinar confiavelmente o valor justo, 862 45.5.4 Método do custo, 863 45.6 Transferência, 864 45.6.1 Aspectos gerais, 864 45.6.2 Transferência da propriedade para investimento avaliada pelo método de custo para estoques ou imobilizado, 864 45.6.3 Transferência da propriedade para investimento avaliada pelo método do valor justo para estoques ou imobilizado, 865 45.6.4 Transferência do imobilizado para a propriedade para investimento avaliada pelo método do valor justo, 866