CONTABILIDADE AVANÇADA Ágio e Ganho na Aquisição de Investimento
INTRODUÇÃO Ágio e Ganho em Compra Vantajosa: são apurados em investimento pelo método de equivalência patrimonial. representam excesso ou deficiência do valor pago na aquisição das ações/quota em relação aos ativos e passivos da sociedade investida avaliados a valor justo. devem ser segregados contabilmente por ocasião do investimento. CPC 15 trata da apuração do ágio e do ganho em compra vantajosa.
INTRODUÇÃO Ágio: ocorre quando o valor de aquisição da participação societária é superior ao montante líquido dos ativos e passivos da sociedade investida avaliado a valor justo. classifica-se no grupo de contas de investimentos da sociedade investidora não é amortizado, e o seu valor é testado para recuperabilidade anualmente de acordo com o CPC 01. são apurados em investimento pelo método de equivalência patrimonial.
Exemplo 1: Holding S.A. adquiriu em 01/01/X1 60% das ações de capital social da Subsidiária S.A. pelo valor total de $ 160,000. O PL da Subsidiária S.A. teve a seguinte evolução nos exercícios sociais de X1 e X2.: Eventos Valor Saldo em 01/01/X1 140,000 Prejuízo apurado em X1 (15,000) Saldo em 31/12/X1 125,000 Lucro apurado em X2 35,000 Dividendos declarados em 31/12/X2 (30,000) Saldo em 31/12/X2 130,000
Exemplo 1: Em 01/01/X1, por ocasião da negociação da compra das ações, os seguintes ativos da Subsidiária S.A. estavam com seu valor justo diferente ao seu valor contábil. Eventos Observações: Valor Justo $ Valor Contábil $ 1) Os Estoques foram integralmente vendidos em X1 2) As instalações têm prazo de vida útil restante de cinco anos a partir de 01/01/X1 3) Os terrenos não foram alienados até 31/12/X2 Diferença $ Estoques 74,000 72,000 2,000 Instalações 90,000 50,000 40,000 Terrenos 128,000 90,000 38,000 Totais 292,000 212,000 80,000
Exemplo 1: Valor do ágio: Valor pago pela aquisição das ações 160,000 Valor contábil patrimonial proporcional às ações adquiridas ($ 140,000 X 60%) (84,000) Valor pago em excesso ao valor patrimonial das ações 76,000 Mais ou menos valia dos ativos identificados: Estoques ($ 2,000 X 60%) (1,200) Instalações ($ 40,000 X 60%) (24,000) Terrenos ($ 38,000 X 60%) (22,800) Parcela atribuível ao ágio 28,000
Exemplo 1: Contabilizações: PELA AQUISIÇÃO DAS AÇÕES D C 01/01/X1 Investimento valor patrimonial 84,000 Investimento mais valia Estoques 1,200 Investimento mais valia Instalações 24,000 Investimento mais valia Terrenos 22,800 Investimento Ágio 28,000 Banco Conta Movimento 160,000
Exemplo 1: Contabilizações em Holding X1: Parc proporcional prejuízo apurado na Investida D C 31/12/X1 Despesas de Equivalência Patrimonial ($15,000 X 60%) 9,000 Investimento Subsidiária 9000 31/12/X1 Amortização mais valia Estoques D C Despesas de Estoque (100% por ter sido alienado em 31/12/X1) 1,200 Investimento mais valia Estoques 1,200 Amortização mais valia Instalações D C 31/12/X1 Despesas de Instalações ($ 24,000 / 5 anos) 4,800 Investimento mais valia Instalações 4,800
Exemplo 1: Contabilizações em Holding X2: Parc proporcional do lucro apurado na Investida D C 31/12/X2 Investimento Subsidiária 21,000 Receita de Equivalência Patrimonial ($ 35,000 X 60%) 21,000 Dividendos a Receber D C 31/12/X2 Dividendos a Receber ($ 30,000 X 60%) 18,000 Investimento Subsidiária 18,000 Amortização mais valia Instalações D C 31/12/X2 Despesas de Instalações ($ 24,000 / 5 anos) 4,800 Investimento mais valia Instalações 4,800
Exemplo 1: Verificação Participação Holding em X2 Datas Investimento Patrimonial Investimento - Mais Valia - Estoques Investimento - Mais Valia - Instalações Investimento - Mais Valia - Terrenos Investimento - Ágio 01/01/X1 84.000,00 1.200,00 24.000,00 22.800,00 28.000,00 31/12/X1 (-9.000,00) (-1.200,00) (-4.800,00) 0,00 0,00 31/12/X2 3.000,00 0,00 (-4.800,00) 0,00 0,00 Saldos 31/12/X2 78.000,00 0,00 14.400,00 22.800,00 28.000,00 Saldo Subsidiária em X2 130.000,00 Part Holding 60% 78.000,00
Exemplo 2: Holding S.A. adquiriu em 01/01/X1 80% das ações de capital social da Subsidiária S.A. pelo valor total de $ 180,000. O PL da Subsidiária S.A. teve a seguinte evolução nos exercícios sociais de X1 e X2: Eventos Valor Saldo em 01/01/X1 300,000 Lucro apurado em X1 40,000 Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 07/02/X2 (35,000) Saldo em 31/12/X1 305,000 Prejuízo apurado em X2 (25,000) Saldo em 31/12/X2 280,000
Exemplo 2: Em 01/01/X1, por ocasião da negociação da compra das ações, os seguintes ativos da Subsidiária S.A. estavam com seu valor justo diferente ao seu valor contábil. Eventos Valor Justo $ Valor Contábil $ Diferença $ Instalações 54,000 74,000 20,000 Terrenos 41,000 51,000 10,000 Totais 95,000 125,000 30,000 Observações: 1) As instalações têm prazo de vida útil restante de cinco anos a partir de 01/01/X1 2) Os terrenos foram alienados em X1
Exemplo 2: Valor do ágio: Valor pago pela aquisição das ações 180,000 Valor contábil patrimonial proporcional às ações adquiridas ($ 300,000X 80%) Valor pago a menor em relação ao valor patrimonial das ações Mais ou menos valia dos ativos identificados: (240,000) (60,000) Instalações ($ 20,000 X 80%) 16,000 Terrenos ($ 10,000 X 80%) 8,000 Ganho em Compra Vantajosa 36,000
Exemplo 2: Contabilizações: PELA AQUISIÇÃO DAS AÇÕES D C 01/01/X1 Investimento valor patrimonial 240,000 Investimento menos valia Instalações 16,000 Investimento menos valia Terrenos 8,000 Ganho com Compra Vantajosa Resultado 36,000 Banco Conta Movimento 180,000
Exemplo 2: Contabilizações em Holding X1: Parc proporcional do lucro apurado pela Investida D C 31/12/X1 Investimento Subsidiária 32,000 Receita de Equivalencia Patrimonial ($ 40,000 X 80%) 32,000 Pelo Registro Dividendos D C 31/12/X1 Dividendos a Receber ($ 35,000 X 80%) 28,000 Investimento Subsidiária 28,000 Amortização menos valia Instalações D C 31/12/X1 Investimento menos valia Instalações 3,200 Receitas de Instalações ($ 16,000 / 5 anos) 3,200
Exemplo 2: Contabilizações em Holding X1: Amortização menos valia Terrenos D C 31/12/X1 Investimento menos valia Terrenos 8,000 Receita de Terrenos (100% por ter sido alienado em X1) 8,000
Exemplo 2: Contabilizações em Holding X2: Pelo recebimento Dividendos D C 07/02/X2 Banco Conta Movimento 28,000 Dividendos a Receber 28,000 Parc proporcional do prejuízo apurado na Investida 31/12/X2 Despesa de Equivalência ($ 25,000 X 80%) 20,000 Investimento Subsidiária 20,000 Amortização menos valia Instalações D C 31/12/X2 Investimento menos valia Instalações 3,200 Receitas de Instalações ($ 16,000 / 5 anos) 3,200 D C
Exemplo 2: Verificação Participação Holding em X2 Datas Investimento Patrimonial Investimento - Menos Valia - Instalações Investimento - Menos Valia - Terrenos Ganho na Compra Vantajosa 01/01/X1 240.000,00 (-16.000,00) (-8.000,00) (-36.000,00) 31/12/X1 4.000,00 3.200,00 8.000,00 0,00 31/12/X2 (-20.000,00) 3.200,00 0,00 0,00 Saldos 31/12/X2 224.000,00 (-9.600,00) 0,00 (-36.000,00) Saldo Subsidiária em X2 280.000,00 Part Holding 80% 224.000,00
BIBLIOGRAFIA ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avançada. 3ª ed. São Paulo: Editora Atlas, 2013. FIPECAFI/USP. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável às demais sociedades. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2009. Pronunciamento técnico CPC 01. Pronunciamento técnico CPC 15.