CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS

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1 CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS Avaliação de Ativos de Longo Prazo Equivalência Patrimonial - 3 Aplicação do Método da Equivalência Patrimonial Lucros Não Realizados em Operações Intercias PROF. MARCIO SAMPAIO 2018

2 Resultados Não Realizados Operações Intercias Para efeito do cálculo da equivalência patrimonial, devem ser eliminados do2valor do patrimônio líquido da coligada ou controlada os lucros não realizados, decorrentes de transações realizadas com a investidora ou outras coligadas e controladas. Os lucros não realizados deverão ser eliminados quando: a) O lucro estiver reconhecido no resultado de uma coligada ou controlada e correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balanço patrimonial da investidora; ou b) O lucro estiver reconhecido no resultado de uma coligada ou controlada e correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balanço patrimonial de outras coligadas ou controladas. O valor a ser eliminado como lucro não realizado dever ser líquido dos efeitos tributários. O lucro não realizado deve ser eliminado, se houver saldo de estoque na empresa compradora, proveniente das operações intercompanhias.

3 Resultados Não Realizados Operações Intercias Item 28 CPC 18 3 Os resultados decorrentes de transações ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre o investidor (incluindo suas controladas consolidadas) e a coligada ou o empreendimento controlado em conjunto devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis do investidor somente na extensão da participação de outros investidores sobre essa coligada ou empreendimento controlado em conjunto, desde que esses outros investidores sejam partes independentes do grupo econômico a que pertence a investidora. As transações ascendentes são, por exemplo, vendas de ativos da coligada ou do empreendimento controlado em conjunto para o investidor. As transações descendentes são, por exemplo, vendas de ativos do investidor para a coligada ou para o empreendimento controlado em conjunto. A participação do investidor nos resultados resultantes dessas transações deve ser eliminada. INVESTIDORA INVESTIDORA INVESTIDA INVESTIDA

4 Resultados Não Realizados Método de Apuração 4 Venda de produtos da investida B para a investidora A no ano de 2017 Produto vendido: matérias primas. Quantidade vendida e preço unitário de venda: kg x $40,00 / kg Custo unitário do produto para a investida: $ 12,00 / kg Impostos incidentes na venda: IPI 10% ICMS 18% PIS 1,65% COFINS 7,6% destacados na NF de venda apuração no encerramento do período Estoque existente na investidora no Balanço Patrimonial de : kg Impostos e contribuições incidentes sobre o lucro: IRPJ 25% CSLL 9%

5 Resultados Não Realizados Método de Apuração 5 Nota fiscal emitida pela investida ( vendedora ) Descrição $ Valor do Produto ( kg x $40 ) ,00 IPI ( 10% ) ,00 Valor Total da Venda ,00 ICMS destacado ( 18% x $ ,00 ) ,00

6 Resultados Não Realizados Método de Apuração 6 Outras informações sobre a operação de venda Descrição $ Contribuições Sociais PIS ( 1,65% x $ ,00 ) ,00 COFINS ( 7,6% x $ ,00 ) ,00 Total das Contribuições Sociais s/ as Vendas ,00 Custo dos Produtos Vendidos kg x $ 12,00 / kg ,00

7 Resultados Não Realizados Método de Apuração 7 Resultado obtido pela empresa B nas vendas de produtos para a investidora A Resultado Vendas para a Investidora $ Receita Bruta de Vendas ,00 IPI ( 10% ) ,00 ICMS ( 18% ) ,00 PIS e COFINS ( 9,25% ) ,00 Receita Líquida de Vendas 5.820,000,00 Custo dos Produtos Vendidos ,00 Lucro Bruto ,00

8 Resultados Não Realizados Método de Apuração 8 Resultado obtido pela empresa B nas vendas de produtos para a investidora A Resultado Vendas para a Investidora A $ Lucro Bruto ,00 IR e CSLL ( 34% ) ,00 Lucro Líquido nas Vendas para a Investidora A ,00 Quantidade Vendida ( kg ) Lucro por Unidade Vendida 11,286 Estoque em na Investidora ( kg ) Lucro Não Realizado ( kg x $ 11,286 / kg ) ,00

9 Resultados Não Realizados com Coligadas Participação da investidora A no Capital Social da coligada B: 30% 9 Patrimônio Líquido de B em : $ Valor do investimento avaliado por equivalência no Balanço Patrimonial de A: $ x 30%: $ Lucro Líquido da coligada B em 2017: $ Lucro Não Realizado em vendas de produtos da investidora A para a coligada B em 2017: $ ( líquido de IR e CSLL ) Patrimônio Líquido coligada B em : $

10 Resultados Não Realizados com Coligadas 10 Nas operações com coligadas são considerados apenas os lucros não realizados na proporção da participação da investidora no capital social da coligada ( Item 49 Interpretação Técnica ICPC 09 ). Esse procedimento é adotado em virtude de que a coligada deve ter um controlador que não seja a investidora, de maneira que sobre a investidora e a coligada exista apenas uma relação de significativa influência e não de controle.

11 Resultados Não Realizados com Coligadas Aplicação do Método da Equivalência Patrimonial 11 Patrimônio Líquido $ Resultado do Exercício $ PL da Coligada B em Lucro Líquido da Coligada B em % Participação de A 30% % Participação de A 30% Valor do Investimento Resultado em Equivalência Patrimonial Participação de A nos Lucros Não Realizados Participação de A nos Lucros Não Realizados Valor do Investimento Ajustado Resultado em Equivalência Patrimonial Valor Contábil do Investimento Ajuste em Equivalência Patrimonial Lucro Não Realizado % Participação de A no Capital Social de B 30% Participação de A nos Lucros Não Realizados Data D/C Contas Grupo D C D Investimentos - Coligada B ANC C Ganho em Equivalência Patrimonial DRE D Lucros Não Realizados - Coligada B DRE C Lucros Não Realizados - Operações com Coligadas ANC

12 Resultados Não Realizados com Controladas Itens 28A e 28B CPC A. Os resultados decorrentes de transações descendentes (downstream) entre a controladora e a controlada não devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da controladora enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço de adquirente pertencente ao mesmo grupo econômico. O disposto neste item deve ser aplicado inclusive quando a controladora for, por sua vez, controlada de outra entidade do mesmo grupo econômico. 28B. Os resultados decorrentes de transações ascendentes (upstream) entre a controlada e a controladora e de transações entre as controladas do mesmo grupo econômico devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis da vendedora, mas não devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da controladora enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço de adquirente pertencente ao grupo econômico. Nas operações com controladas, os lucros não realizados devem ser totalmente eliminados nas operações de venda a controladora e a controlada, e as outras controladas ( Item 55 Interpretação Técnica ICPC09 Demonstrações Consolidadas ). Portanto, tanto nas operações intercias upstream ou dowstream realizadas entre a controladora e as suas controladas, os lucros não realizados são eliminados em 100% do seu valor.

13 Resultados Não Realizados com Controladas Itens 28A e 28B CPC Participação da investidora A no Capital Social da controlada B: 90% Patrimônio Líquido de B em : $ Valor do investimento avaliado por equivalência no Balanço Patrimonial de A: $ x 90%: $ Lucro Líquido da controlada B em 2017: $ Lucro Não Realizado em vendas de produtos da controlada B para a investidora A em 2017: $ ( líquido de IR e CSLL ) Patrimônio Líquido controlada B em : $

14 Resultados Não Realizados com Controladas Aplicação do Método da Equivalência Patrimonial 14 Patrimônio Líquido $ Resultado do Exercício $ PL da Controlada B em Lucro Líquido da Controlada B em % Participação de A 90% % Participação de A 90% Valor do Investimento Resultado em Equivalência Patrimonial Lucros Não Realizados Lucros Não Realizados Valor do Investimento Ajustado Resultado em Equivalência Patrimonial Valor Contábil do Investimento Ajuste em Equivalência Patrimonial PL da Controlada B em % Participação de A no Capital Social de B 90% Valor Contábil do Investimento Data D/C Contas Grupo D C D Investimentos - Controlada B ANC C Ganho em Equivalência Patrimonial DRE D Lucros Não Realizados - Controlada B DRE C Lucros Não Realizados - Operações com Controladas ANC