CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS

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Jessica Prada Paranhos
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1 CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS Avaliação de Ativos de Longo Prazo Equivalência Patrimonial - 2 Aplicação do Método da Equivalência Patrimonial Outras Variações no PL da Investida PROF. MARCIO SAMPAIO 2017

2 Resultados Abrangentes Reconhecidos no PL da Investida Conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 18 Investimentos em Coligadas e Controladas, o resultado em equivalência patrimonial ( ganho ou perda ) a ser reconhecido na DRE da investidora é representado pela participação da investidora sobre o lucro ou prejuízo do exercício apurado pela investida. Quaisquer outras alterações no PL da investida, que não sejam originadas pelos resultados do período, deverão ser contabilizadas diretamente no PL da investidora. 2 Ajustes no valor contábil dos investimentos, também são necessários pelo reconhecimento da participação proporcional do investidor nas variações de saldo dos componentes de outros resultados abrangentes da investida, e reconhecidos diretamente no patrimônio líquido desta. Da mesma forma essas variações devem ser reconhecidas diretamente no patrimônio líquido do investidor de forma reflexa. ( Item 10 CPC 18 )

3 Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial 3 Cálculo da Equivalência Patrimonial Item 10 CPC 18 A empresa A integraliza em de ações do Capital Social da empresa B, ao valor nominal de R$1,00 cada ação. O restante do capital foi integralizado por diversos acionistas não controladores. O Capital Social da empresa B foi composto por de ações. Empresa A - Participação Societária na Empresa B Quantidade de ações do Capital Social Empresa B Valor nominal por ação R$ 1,00 Capital Social integralizado Empresa B R$ Quantidade de ações integralizadas por A Preço de compra por ação R$ 1,00 Custo de Aquisição do Investimento R$ % Participação de A no Capital Social de B 80%

4 Cálculo da Equivalência Patrimonial Item 10 CPC 18 Em o valor do patrimônio líquido apresentado no balanço patrimonial da empresa B é de $ , aumentado pelo lucro obtido pela empresa B durante o ano de 2017, no montante de $ , e também por um ajuste de avaliação patrimonial (resultado abrangente), no montante de $ , proveniente de uma avaliação a valor de mercado de instrumentos financeiros disponíveis para venda, aumentando o valor do patrimônio líquido. A avaliação do investimento pelo método da equivalência patrimonial (MEP), e o reflexo nas demonstrações financeiras de A são demonstrados conforme o quadro abaixo: Patrimônio Líquido Empresa B $ Patrimônio Líquido $ Resultado do Exercício $ PL de B em Lucro Líquido de B em % Participação de A 80% % Participação de A 80% Valor do Investimento Resultado em Equivalência Patrimonial Valor Contábil do Investimento Ajuste de Avaliação Patrimonial Ajuste em Equivalência Patrimonial % Participação de A 80% Equivalência sobre Resultado Abrangente Capital Social Lucro Líquido Exercício Ajuste de Avaliação Patrimonial Total do PL em Data D/C Contas Grupo D C D Investimentos - Controlada B ANC C Ajuste de Avaliação Patrimonial PL C Ganho em Equivalência Patrimonial DRE Participação de A sobre o resultado de B

5 5 Hipóteses: 1) A investidora subscreve a totalidade do aumento de capital, na hipótese de um novo aporte de capital na investida, diluindo a participação dos demais sócios, por estes não terem exercido seu direito de preferência. 2) A investidora não exerce em sua totalidade o seu direito de preferência quando do aumento do capital da investida, diluindo neste caso o seu percentual de participação, em favor dos demais sócios. 3) A investidora nada subscreve, e o aumento de capital na investida é totalmente assumido pelos demais sócios, o que contribui também para a diluição da participação societária da investidora. 4) A investidora adquire participações de outros sócios, ou vende parte da sua participação para outros sócios, aumentando ou diluindo o seu percentual de participação no capital da investida, conforme o caso.

6 6 O resultado da equivalência patrimonial será reconhecido pela investidora, através de um aumento ou de uma redução na conta de Ativo representativa da participação societária, com contrapartida: a) No resultado do exercício, pela aplicação do novo percentual de participação sobre o resultado da investida, apurado entre a data inicial do período e a data da ocorrência da situação que motivou a variação na participação societária. b) No patrimônio líquido, como Outros Resultados Abrangentes, pela aplicação da variação no percentual de participação sobre as demais contas do patrimônio líquido da investida ( outras que não o capital integralizado ).

7 7 Exemplo : a) A investidora A possui de ações do Capital Social da empresa B, formado por de ações. b) O Patrimônio Líquido da empresa B em era composto por: Patrimônio Líquido Empresa B $ Capital Social Reservas de Lucros Total do PL em c) O valor do investimento reconhecido no Balanço Patrimonial da investidora A, em era de: Investimento Empresa A $ PL de B em Participação Societária de A 20% Valor do Investimento

8 8 d) Em a empresa B emitiu ações ordinárias, ao valor nominal de $1,00 por ação, com objetivo de aumento do Capital Social. A totalidade das ações emitidas foram adquiridas pela investidora A, modificando a sua participação societária no Capital Social de B: Sócios Quantidade de Ações Empresa B Aporte % A % Outros % Total % Data D/C Contas Grupo D C D Investimentos - Coligada B ANC C Caixa AC

9 9 e) O Patrimônio Líquido da empresa B em foi formado por: Patrimônio Líquido de B em PL de B em $ Aumento de Capital Social em $ Lucro Líquido do período a $ PL de B em $ f) O valor contábil do investimento no balanço da empresa A ficaria composto por: Valor do Investimento Balanço Patrimonial de A Valor contábil do investimento em $ Aquisição de ações da empresa B em $ Valor contábil do investimento em $

10 10 Nova avaliação do investimento pela investidora A, em , pela equivalência patrimonial, em função da variação na participação societária no Capital Social de B: Avaliação do Investimento por Equivalência Patrimonial PL de B em $ Participação da investidora A 36% Valor do investimento por equivalência patrimonial $ Valor contábil do investimento na empresa A $ Resultado da equivalência patrimonial em $

11 11 Resultado em equivalência patrimonial sobre o lucro líquido de B, no período de a , aplicando-se o novo percentual de participação de A no Capital Social de B: Equivalência Patrimonial sobre o Lucro Líquido de B em Lucro líquido de B em $ Participação da investidora A 36% Equivalência patrimonial sobre o lucro líquido de B $ Resultado em equivalência patrimonial decorrente da variação na participação societária de A, sobre outros componentes do Patrimônio Líquido de B, em : Equivalência Patrimonial sobre Reservas de Lucros no PL de B Reservas de Lucros PL de B em $ Aumento na participação da investidora A 16% Equivalência patrimonial sobre Reservas de Lucros de B $

12 12 Reconhecimento contábil na investidora A, do resultado em equivalência patrimonial em , pela variação na participação societária: D/C Contas D C D Investimentos Coligada B (ANC) C Ganho em Equivalência Patrimonial (DRE) C Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL)

13 13 Exercício Sugerido : 1) Participações societárias da Investidora A: a) ações do Capital Social da empresa B ( o capital da empresa B é composto por de ações ). b) ações do Capital Social da empresa C ( o capital da empresa C é composto por ações ). 2) Composição do Patrimônio Líquido das empresas B e C em : PL em B C Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Reservas Estatutárias Ajustes de Avaliação Patrimonial Total

14 14 3) Informações sobre a empresa B: a) A empresa B realizou em um aumento do Capital Social através da emissão de de ações, ao valor nominal de $1,00 por ação. A totalidade das ações emitidas foram adquiridas pela investidora A. b) No período de a , a empresa B apurou um lucro líquido no montante de $ ) Informações sobre a empresa C: a) A empresa C realizou em um aumento do Capital Social através da emissão de de ações, ao valor nominal de $1,00 por ação. A investidora A adquiriu a quantidade de de ações. b) No período de a , a empresa C apurou um lucro líquido no montante de $

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