SÉRGIO ADRIANO CONTABILIDADE GERAL. Básica Intermediária Avançada Análise de Balanços. 4.ª edição TOTALMENTE reformulada

Transcrição

1 DECIFRADA SÉRGIO ADRIANO CONTABILIDADE GERAL Básica Intermediária Avançada Análise de Balanços DESCOMPLICADA DESMITIFICADA 4.ª edição TOTALMENTE reformulada 2018

2 Capítulo 29 Investimentos em participações societárias 1. CONCEITO Os investimentos em participações societárias derivam de operações nas quais a investidora adquire ações de outra sociedade, denominada de investida. 2. CLASSIFICAÇÃO DAS PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS As participações societárias, dependendo da intenção da investidora, podem ser classificadas como temporárias ou permanentes. Para fins contábeis, existem três métodos de avaliação de investimentos em participações societárias: método de valor justo método do custo método da equivalência patrimonial () Participações societárias Métodos de avaliação Subgrupo de classificação no BP Temporárias Valor Justo ou Custo AC ou AÑC realizável a longo prazo Permanentes Custo ou AÑC Investimentos Participações Societárias Métodos de avaliação Valor Justo Custo 3. PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS TEMPORÁRIAS As participações societárias temporárias são adquiridas exclusivamente para fins especulativos, ou seja, são obtidas com o intuito de venda. Os títulos

3 1616 Contabilidade Geral 3D representação no conselho de administração ou na diretoria da investida. participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições. operações materiais entre o investidor e a investida. intercâmbio de diretores ou gerentes. fornecimento de informação técnica essencial. Participação no capital e influência significativa A participação de 20% ou mais no capital votante é um conceito relativo de influência, pois independentemente do percentual de participação no capital, sempre que a companhia investidora possuir influência significativa na companhia investida, as companhias são coligadas e a investidora deverá (obrigação) avaliar o investimento pelo. O principal conceito para definir uma coligada é a existência de influência significativa ou presunção de influência significativa. Caso exista influência ou presunção de influência significativa, o investimento será em coligada e avaliado pelo. Não existindo influência significativa ou presunção de influência significativa e o investimento for permanente, a investida não será uma coligada e o investimento será avaliado pelo custo PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL DE COLIGADA SUPERIOR A VINTE POR CENTO O investidor que mantém direta ou indiretamente por meio de controladas, vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influência significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrário. 13 a Questão: A cia. Amarela possui 20% do capital votante da cia. Gama. Sabendo-se que a cia. Amarela tem influência significativa, temos que Amarela e Gama são coligadas. ( ) Certo ( ) Errado Amarela 20% Capital Votante Gama Influência Significativa Coligadas

4 Investimentos em participações societárias 1617 A cia. Amarela com 20% do capital votante da cia. Gama, presume-se que tenha influência significativa na cia. Gama, e nesse caso as cias. Amarela e Gama são coligadas e o investimento é avaliado pelo. Gabarito: Certo 14 a Questão: A cia. Amarela possui 25% do capital votante da cia. Delta. Sabendo-se que a cia. Amarela não tem influência significativa, temos que as cias. Amarela e Delta são coligadas, pois o percentual de participação é superior a 20% do capital votante. ( ) Certo ( ) Errado Amarela 25% Capital Votante Delta Não tem influência significativa Não são coligadas Custo A cia. Amarela com uma participação de 25% no capital votante da cia. Delta não possui influência significativa. Portanto, as cias. Amarela e Delta não são coligadas e o investimento é avaliado pelo custo de aquisição. Gabarito: Errado PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL DE COLIGADA INFERIOR A VINTE POR CENTO O investidor que detém, direta ou indiretamente por meio de controladas, menos de vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele não tenha influência significativa, a menos que essa influência possa ser claramente demonstrada. 15 a Questão: A cia. Amarela possui 15% do capital votante da cia. Gama, e não tem influência significativa na cia. Gama. Portanto, as cias. Amarela e Gama não são coligadas. ( ) Certo ( ) Errado

5 1618 Contabilidade Geral 3D Amarela 15% Capital Votante Gama Não tem influência iignificativa Não são coligadas Custo A cia. Amarela não possui influência significativa e com uma participação de 15% no capital votante da na cia. Gama, temos que as cias. Amarela e Gama não são coligadas e o investimento é avaliado pelo custo de aquisição. Gabarito: Certo 16 a Questão: A cia. Amarela com apenas 10% do capital votante da cia. Lambda, possui influência significativa na cia. Lambda. Portanto, as cias. Amarela e Lambda não são coligadas, pois a participação da cia. Amarela no capital votante da cia. Lambda é inferior a 20%. ( ) Certo ( ) Errado Amarela 10% Capital Votante Lambda Influência Significativa Coligadas A cia. Amarela com uma participação de apenas 10% no capital votante da cia. Lambda possui influência significativa. Portanto, mesmo com um percentual de participação inferior a 20% do capital votante na cia. Lambda, fica claramente demonstrada a influência da cia. Amarela na cia. Lambda, e nesse caso as cias. Amarela e Lambda são coligadas e o investimento é avaliado pelo. Gabarito: Errado

6 Investimentos em participações societárias POTENIS DIREITOS DE VOTO E INFLUÊN SIGNIFICATIVA A entidade pode ter em seu poder direitos de subscrição, opções não padronizadas de compras de ações (warrants), opções de compra de ações, instrumentos de dívida ou patrimoniais conversíveis em ações ordinárias ou outros instrumentos semelhantes, se exercidos ou convertidos, conferir à entidade poder de voto adicional ou reduzir o poder de voto de outra parte sobre as políticas financeiras e operacionais da investida. Portanto, a existência e a efetivação dos potenciais direitos de voto prontamente exercíveis ou conversíveis, incluindo os potenciais direitos de voto detidos por outras entidades, devem ser consideradas na avaliação de a entidade possuir ou não influência significativa ou controle. Potenciais direitos de voto Os potenciais direitos de voto não são exercíveis ou conversíveis quando, por exemplo, não podem ser exercidos ou convertidos até uma data futura ou até a ocorrência de evento futuro. Ao avaliar se os potenciais direitos de voto contribuem para a influência significativa ou para o controle, a entidade deve examinar todos os fatos e circunstâncias (inclusive os termos do exercício dos potenciais direitos de voto e quaisquer outros acordos contratuais considerados individualmente ou em conjunto) que possam afetar os direitos potenciais, exceto a intenção da administração e a capacidade financeira de exercê-los ou convertê-los. Percentual do capital votante = Percentual de ações com direito a voto + Percentual dos potenciais direitos de voto 17 a Questão: A cia. Amarela possui os seguintes instrumentos patrimoniais da cia. Delta: 12% das ações com direito a voto da cia. Delta. 8% de debêntures conversíveis em ações com direito a voto da cia. Delta. opções de compra de ações da cia. Delta, que caso sejam exercidas, são capazes de gerar mais 5% de ações com direito a voto. Como a cia. Delta possui apenas 12% das ações com direito a voto da cia. Delta, de acordo com o CPC 18 concluímos que as cias. Amarela e Delta não são coligadas, pois não existe a presunção de influência significativa. ( ) Certo ( ) Errado

7 1620 Contabilidade Geral 3D Para efeitos de análise da existência da presunção de influência significativa, de acordo com o CPC 18 devemos considerar os potenciais direitos de voto. % do capital votante = % de ações com direito a voto + % dos potenciais direitos de voto Percentual de ações com direito a voto = 12% Potenciais direitos de voto = 8% em debêntures conversíveis + 5% em opções de compra de ações Percentual dos potenciais direitos de voto = 13% Percentual do capital votante = Ações com direito a voto + Potenciais direitos de voto Percentual do capital votante = 12% + 13% = 25% A cia. Amarela com 25% do capital votante da cia. Delta, presume-se que exista influên cia significativa, portanto, as cias. Amarela e Delta são coligadas e o investimento é avaliado pelo. Gabarito: Errado 7.3 PERDA DA INFLUÊN SIGNIFICATIVA A entidade perde a influência significativa sobre a investida quando ela perde o poder de participar nas decisões sobre as políticas financeiras e operacionais daquela investida. A perda da influência significativa pode ocorrer com ou sem mudança no nível de participação acionária absoluta ou relativa. A perda da influência significativa pode ocorrer, quando uma coligada torna -se sujeita ao controle de governo, tribunal, órgão administrador ou entidade reguladora. Isso pode ocorrer também como resultado de acordo contratual. 8. CONTROLADAS A controlada é a sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Para que ocorra o controle, a investidora (controladora) tem que ter direta ou indiretamente mais de 50% das ações com direito a voto da investida (controlada).

8 Investimentos em participações societárias 1621 Ações preferenciais = não tem direito a voto Segundo o artigo 15, 2 o da lei n o 6.404/76, o número de ações preferenciais sem direito a voto, não pode ultrapassar de 50% do total das ações emitidas. Ações ordinárias = tem direito a voto De acordo com o artigo 15, 2 o da lei n o 6.404/76, o número de ações ordinárias com direito a voto, não pode ser inferior a 50% do total das ações emitidas. De acordo com o artigo 15, 2 o da lei n o 6.404/76, temos: 0% do capital social ações preferenciais 50% do capital social 50% do capital social ações ordinárias 100% do capital social O número mínimo de ações preferenciais é de 0% do capital social e o máximo é 50% do capital social, enquanto que o número mínimo de ações ordinárias é de 50% do capital social e o máximo é de 100% do capital social. Conclusão, de acordo com o artigo 15 da lei n o 6.404/76, o capital social de qualquer companhia, tem a seguinte composição em termos de ações ordinárias e ações preferenciais: Capital Social 100% de ações = Capital Votante mínimo de 50% de ações ordinárias + Capital Não Votante máximo de 50% de ações preferenciais 18 a Questão: A cia. Delta tem um capital social de ações, composto de 50% de ações ordinárias e o restante de ações preferenciais, e cada ação com valor nominal de 5,00. O montante mínimo que a cia. Amarela deverá desembolsar para tornar-se controladora da cia. Delta é de ,00. ( ) Certo ( ) Errado Capital Social = Capital Votante ações + Capital Não Votante ações

9 1622 Contabilidade Geral 3D Para adquirir o controle da cia. Delta, a cia. Amarela deverá adquirir a maioria do capital votante, ou seja, metade do capital votante e mais uma ação ordinária, e para que a cia. Amarela desembolse um montante mínimo possível, a aquisição deve ser apenas de ações ordinárias. Controle = 50% Capital Votante + 1 ação ordinária Controle = 50% ações ordinárias + 1 ação ordinária = ações ordinárias Custo do investimento na cia. Delta = ações ordinárias 5,00 Custo do investimento na cia. Delta = ,00 (1) Registro da aquisição de ações na cia. Amarela: Disponibilidades Ações de controlada cia. Delta Saldo Inicial ,00 (1) (1) ,00 Gabarito: Certo 8.1 FORMAS DE CONTROLE O controle pode ser exercido de duas formas: direto ou indireto. No controle direto, a investidora (controladora) é proprietária de mais de 50% do capital votante da investida (controlada). A Controle Direto B No controle indireto, a investidora exerce o controle de uma companhia por meio de outra companhia, que é controlada por ela (investidora). ALFA Controle Direto BETA Controle Direto CELTA Controle Indireto Como podemos observar, a investidora cia. Alfa controla diretamente a cia. Beta que controla diretamente a cia. Celta, portanto, a investidora cia. Alfa controla indiretamente a cia. Celta por meio do controle direto que exerce sobre a cia. Beta.

10 Investimentos em participações societárias 1623 Quadro resumo São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa. A influência significativa pode existir ou ser presumida. A influência significativa existe quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la. A influência significativa presume-se quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la. São controladas as sociedades nas quais a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas (indiretamente), é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Coligadas existe apenas a coligação direta não existe a coligação indireta Controladas existe o controle direto existe o controle indireto A Coligada Direta B Coligada Direta C Não são Coligadas Indiretas Como podemos observar no fluxograma acima, as Cias. A e B são coligadas diretas, enquanto que as Cias. B e C são coligadas diretas. Nesse caso as Cias. A e C não são coligadas indiretas. 8.2 SOCIEDADES INTEGRANTES DE UM MESMO GRUPO Quando a investidora e a investida tiverem um controlador comum, o investimento será avaliado pelo, independentemente do percentual de participação da investidora no capital social da investida.

11 1624 Contabilidade Geral 3D Controle Direto A Controle Direto B 1% Capital C As cias. B e C estão sob o controle comum da cia. A, e nesse caso, apesar da cia. B possuir apenas 1% do capital social da cia. C, o investimento da cia. B na cia. C será avaliado pelo. 8.3 SOCIEDADES SOB CONTROLE COMUM O controle comum ou controle conjunto é o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade econômica que existe somente quando as decisões estratégicas, financeiras e operacionais relativas à atividade exigirem o consentimento unânime das partes que compartilham o controle (os empreendedores). A 50% Capital B 50% Capital C Como podemos observar, nenhuma cia. tem o controle da cia. C, e nesse caso, as cias. A e B celebram um contrato, aprovando o controle em comum da cia. C. 9. DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO O método da equivalência patrimonial corresponde ao valor do investimento determinado mediante a aplicação da percentagem de participação no capital social sobre o patrimônio líquido (ou ativos líquidos) de cada coligada, controlada, controlada em conjunto ou sob controle comum, ou seja, qualquer variação que ocorra no patrimônio líquido da investida terá reflexo nos investimentos contabilizados na investidora. Investimento avaliado pelo = Percentual de participação no capital da investida PL da investida

12 Investimentos em participações societárias 1625 Quando a investida distribui dividendos, o patrimônio líquido da investida sofre uma redução equivalente ao montante dos dividendos distribuídos e por consequência o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofrerá uma redução proporcionalmente ao percentual de participação que a investidora tem no capital da investida. Na investidora, o montante dos dividendos a receber distribuídos pela investida, é calculado por meio da seguinte fórmula: Dividendos a receber pela investidora = Percentual de participação no capital da investida Dividendos a pagar pela investida Nos investimentos avaliados pelo quando ocorre distribuição de dividendos pela investida, a investidora efetuará um crédito em investimentos, tendo como contrapartida um débito em disponibilidades ou dividendos a receber. D: Disponibilidades ou Dividendos a Receber C: Investimentos avaliados pelo...x,00 19 a Questão (TCU ESAF 2000): A empresa cia. Aços Especiais investiu ,00 em ações da cia. Armamentos Gerais e contabilizou o investimento em ações de coligadas, constituindo uma participação acionária de 30%, a ser avaliada pelo método da equivalência patrimonial. No fim do exercício de 1999 a cia. Armamentos Gerais contabilizou um lucro líquido anual de ,00 e destinou 25% desse lucro para dividendos na forma do lançamento abaixo: Lucros Acumulados a Dividendos a Pagar ,00 Ao receber a comunicação sobre os dividendos propostos e contabilizados na forma acima, o contador da empresa investidora, cia. Aços Especiais, deverá promover o seguinte lançamento: a) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos ,00 b) Ações de Coligadas a Receitas de Dividendos ,00 c) Dividendos a Receber a Ações de Coligadas ,00 d) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos ,00 e) Ações de Coligadas a Receitas de Dividendos ,00

13 1626 Contabilidade Geral 3D O investimento em coligada é avaliado pelo, e nesse caso a cia. Aços Especiais tem dividendos a receber no valor de: Dividendos a receber = % no capital da investida Dividendos a pagar pela investida Dividendos a receber = 30% 5.000,00 = 1.500,00 O registro no livro diário na cia. Aços Especiais será por meio do lançamento: Dividendos a Receber AC a Ações de Coligadas AÑC Investimentos ,00 Gabarito: C 10. RESULTADO DO EXERCÍCIO DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO O resultado do exercício apurado na investida pode ser um lucro líquido ou prejuízo líquido. Com relação aos investimentos avaliados pelo, quando a investida apura um lucro líquido, o resultado na investidora é um ganho de equivalência patrimonial (GEP). GEP na investidora = % de participação no capital da investida Lucro Líquido da investida O registro contábil do GEP na investidora é por meio do seguinte lançamento: D: Investimentos avaliados pelo AÑC Investimentos C: Ganho de Equivalência Patrimonial DRE...x,00 Caso a investida apure um prejuízo líquido, o resultado na investidora é uma perda de equivalência patrimonial (PEP). PEP na investidora = % de participação no capital da investida Prejuízo Líquido da investida O registro contábil da PEP na investidora é por meio do seguinte lançamento: