(f) ativos biológicos; (g) investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial; (h) propriedades para investimento; (i) imobilizado;

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1 Balanço Patrimonial - Principal Grupo de Contas Balanço Patrimonial Qual a Função do Balanço Patrimonial? O balanço patrimonial tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado momento. É a demonstração que encerra a sequência dos procedimentos contábeis, apresentando de forma ordenada os três elementos componentes do patrimônio: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. A elaboração do balanço seguindo os critérios da legislação nacional e órgãos normativos de contabilidade devem ter obrigatoriamente, no mínimo, os seguintes itens (CPC 26, 2011, item 54): (a) caixa e equivalentes de caixa; (b) clientes e outros recebíveis; (c) estoques; (d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alíneas a, b e g ); (e) total de ativos classificados como disponíveis para venda (Pronunciamento Técnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração) e ativos à disposição para venda de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 31 Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada; (f) ativos biológicos; (g) investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial; (h) propriedades para investimento; (i) imobilizado; (j) intangível; (k) contas a pagar comerciais e outras; (l) provisões; (m) obrigações financeiras (exceto as referidas nas alíneas k e l ); (n) obrigações e ativos relativos à tributação corrente, conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro; (o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no Pronunciamento Técnico CPC 32; (p) obrigações associadas a ativos à disposição para venda de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 31; (q) participação de não controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimônio líquido; e

2 (r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuíveis aos proprietários da entidade. Além do mais, também deve classificar suas contas dispostas em ativos e passivos, em dois subgrupos: a) circulante; b) não circulante. Em resumo, Seguindo a aplicação de conceitos referente a estrutura do Balanço Patrimonial, este acaba por ser segregado nos seguintes grupos de contas: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Ativo Circulante Disponível (caixa e equivalentes de caixa) Contas a Receber Estoques Despesas Antecipadas Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos Salários a Pagar Passivo Não Circulante Empréstimos e Financiamentos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados A nomenclatura aplicada para as contas apresentadas no balanço patrimonial, podem ser alterada no sentido de facilitar o entendimento sobre a função da mesma, conforme apresenta normativa referente ao CPC 26 (2011, item 57, alínea b). a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentação ou agregação de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transações, no sentido de fornecer informação que seja relevante na compreensão da posição financeira e patrimonial da entidade. Por exemplo, uma instituição financeira pode ter que modificar a nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informação relevante no contexto das operações de instituições financeiras. Convencionalmente as contas são demonstradas na seguinte forma, o Ativo é indicado no lado esquerdo. O Passivo no lado direito. O Patrimônio Liquido, que da a informação adicional, mostrando o investimento e o lucro (ou prejuízo) acumulado, e indicado no lado direito, somado ou subtraído do Passivo, conforme seja positivo ou negativo. Ativo Segundo a definição utilizada pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), ativo é considerado um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade.

3 A legislação nacional, dispõem que a ordem de apresentação das contas patrimoniais no ativo, devem ser organizadas de forma decrescente ao grau de liquidez, ou seja, as de maior liquidez serão apresentadas primeiramente. O grupo de contas do Ativo deve ser dividido em dois macro grupos, a) ativos circulantes e, b) ativos não circulantes, onde: a) o ativo circulante compreende as contas representativas de disponibilidades, isto é, caixa, bancos, e as contas representativas de créditos da entidade, compostos em sua maioria pelos créditos realizáveis até o término do exercício seguinte; Disponível (caixa ou equivalentes de caixa aplicações financeiras com vencimento até 90 dias); Contas a Receber (receitas a receber deduzidas das provisões com perdas e não recebimentos); Estoques (registrados pelo valor de custo ou valor realizável líquido, dos dois o menor); Despesas Antecipadas (despesas já contratadas, mas ainda não consumidas - seguros antecipados, assinaturas de jornais e revistas pagas antecipadamente, entre outros. b) o ativo não-circulante está representado por direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, tais como dívida ativa, investimentos, imobilizado e intangível. Ativo Realizável a Longo Prazo (devem figurar pelo valor corrigido: vendas e empréstimos a acionistas, diretores ou sociedades controladas, etc.) Investimentos (itens que não se destinam à atividade operacional da empresa: obras de arte, terrenos, imóveis alugados - para auferir renda, etc.) ações, Imobilizados devem ser mantidos para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para a outros fins administrativos; se espera sejam utilizados por mais de um ano (prédios, máquinas, veículos, móveis, ferramentas, etc. ) Devem ser deduzidos da despesa de depreciação/amortização ou exaustão Intangível bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Exemplos: direitos autorais, patentes, marcas, receitas, goodwill, gastos com desenvolvimento de novos produtos, etc. Passivo Passivos podem ser definidos como obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos já ocorridos, cujas liquidações se espera que resultem em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos.

4 As contas do passivo são dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos; compreende as origens de recursos representadas pelos compromissos (obrigações) assumidos com terceiros. Assim como no Ativo, com a especificação da Lei /09, o passivo será dividido em dois subgrupos, a) Passivo Circulante; b) Passivo não circulante. a) o passivo circulante é representado pelas dívidas a curto prazo, que compreendem as obrigações a serem pagas até o término do exercício seguinte; Principais contas: Fornecedores; Obrigações Fiscais; Outras Obrigações; Imposto sobre a Renda e Contribuição Social a Pagar; Empréstimos e Financiamentos; Debêntures e Outros Títulos de Dívida. b) o passivo não-circulante é representado pelas dívidas a longo prazo, ou seja, a dívida fundada, que compreendem as obrigações a serem pagas após o exercício seguinte; Principais Contas: Empréstimos e Financiamentos; Debêntures e Outros Títulos de Dívida Retenções Contratuais IR e CS Diferidos Resgates de Partes Beneficiárias Provisão para Riscos Fiscais e Outros Passivos Contingentes Provisão para Benefícios a Empregados Programas de Recuperação Fiscal REFIS Patrimônio Líquido O patrimônio líquido compreende os recursos próprios da entidade, representando a diferença entre o ativo e o passivo. Entre suas contas principais podem se destacar: a) Capital Social: representa os valores investidos pelos acionistas ou sócios, acrescidos dos resultados obtidos pela entidade e não distribuídos, que tenham sido formalmente incorporados ao capital; b) Reservas de Capital: são valores recebidos pela empresa que não transitaram pelo resultado como receitas ou despesas. Representam transações de capital com os sócios. Portanto, são valores que fortalecem o capital sem nenhuma contrapartida por parte da empresa, como ágio na emissão de ações e bônus de subscrição; c) Ajustes de Avaliação Patrimonial: criada pela Lei /2007, essa conta compreende as diversas contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor de itens do

5 ativo ou passivo decorrentes de avaliações a preços de mercado, que por razões específicas não foram destinadas ao resultado. Muitos valores desses transitarão pelo resultado no futuro; d) Reservas de Lucros: são valores oriundos do resultado e retidos pela empresa com finalidades específicas. A primeira delas é a Reserva Legal (5% sobre o Lucro Líquido para manter a integridade do capital). Mas existem outras, como: Reservas Estatutárias (estabelecidas pelo estatuto com finalidades específicas; Reservas para Contingências (para compensar no futuro, possíveis perdas ou prejuízos da empresa); Reservas de Lucros para Expansão (conforme aprovação em assembleia, a entidade pode reter lucros para investimentos futuros); Reserva de Lucros a Realizar (se refere à parcela de lucros ainda não realizados financeiramente e retidos na forma de reservas para distribuição futura aos sócios); e) Ações ou Cotas em Tesouraria: são valores relativos à aquisição de ações ou cotas da própria entidade, portanto são dedutíveis no Patrimônio Líquido. Em poucas situações a legislação permite à entidade adquirir suas próprias ações (basicamente: redução de capital; resgate, reembolso ou amortização de ações; e recebimento de ações a título de doação); f) Lucros ou Prejuízos Acumulados: A conta lucros ou prejuízos acumulados é utilizada para receber o resultado do período obtido pela entidade. No entanto, as sociedades anônimas que tiverem resultados positivos terão que destiná-los totalmente às diversas reservas e à distribuição na forma de dividendos. No Balanço Patrimonial das sociedades por ações essa conta somente deverá aparecer quando houver resultados negativos, ou seja, Prejuízos Acumulados. Plano de Contas O plano de contas consiste em um conjunto de títulos, apresentados de forma coordenada e sistematizada, previamente definidos, nele traduzida a estrutura das contas a serem utilizadas de maneira uniforme para representar o estado patrimonial da entidade, e de suas variações, em um determinado período. (CPC, 2009) Referências utilizadas para elaboração deste material MARTINS, E.; MIRANDA, G. J.; DINIZ, J. A. Análise Didática das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, IUDICIBUS, S. Teoria da Contabilidade. São Paulo: Atlas, ed. 3, ASSAF NETO, A. Estrutura e Análise de Balanços: um enfoque econômicofinanceiro. São Paulo: Atlas, Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC- Apresentação das Demonstrações Contábeis (CPC 26, R1). 2011

6 Conselho Federal de Contabilidade -CFC. Manual de Contabilidade: Sistema CFC/CRC Exercícios de Fixação 1. Contador Prefeitura de Itatiaia/RJ 2012 (FBC) Considerando-se a estrutura do Balanço Patrimonial, de acordo com a Lei n 6.404/76, de 15 de dezembro de 1976 e alterações, é correto afirmar que: A) no Ativo, são apresentadas em último lugar as contas mais rapidamente conversíveis em disponibilidades. B) o Ativo compreende as aplicações de recursos, demonstrando também o valor líquido da empresa. C) o Patrimônio Líquido, além do capital social, agrupa todas as exigências e obrigações da entidade. D) o Passivo demonstra as obrigações de curto e longo prazos em ordem crescente de prioridade de pagamento. E) no Passivo, classificam-se em primeiro lugar as contas cuja exigibilidade ocorre antes. Contador Prefeitura de Itatiaia/RJ 2012 (FBC) 2. De acordo com a Lei n. 6404/76 e alterações, a conta denominada reserva legal, constitui uma: A) reserva de lucros. B) provisão para perdas. C) reserva de capital. D) alienação de parte beneficiária. E) subvenção para investimentos 3- Contador Petrobrás 2011b (CESGRANRIO) - Segundo a Lei n /1976 com as alterações das Leis n /2007 e n /2009, o grupo do Ativo Não Circulante deverá conter os subgrupos do Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. No subgrupo Intangível deverão ser classificados: A) os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. B) os direitos incorpóreos realizáveis após o término do exercício seguinte, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia. C) os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. D) bens e direitos que possam gerar benefícios futuros mensuráveis através de avaliações periódicas realizadas através do método de fluxo de caixa descontado. E) bens e direitos decorrentes de operações de longo prazo que precisem ser ajustados a valor presente, sempre que representarem investimento relevante.