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- Luís Rodrigues
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1 Page 1 of 6 Balanço patrimonial 11 de Maio de 2010 Em face da publicação da Lei nº /2009, DOU 1 de , este procedimento foi atualizado. Tópicos atualizados: 1. Introdução; 3. Classificação das contas no balanço. Balanço patrimonial Sumário 1. Introdução 2. Estrutura do balanço patrimonial 3. Classificação das contas no balanço 3.1 Grupos de contas do Ativo 3.2 Grupos de contas do Passivo 3.3 Os grupos de contas na estrutura do balanço 3.4 Classificação das contas nos grupos do Ativo 3.5 Classificação das contas nos grupos do Passivo 1. Introdução O patrimônio da empresa é um conjunto de bens, direitos e obrigações, observando-se que: a) bens são, por exemplo, os estoques de mercadorias, os móveis e utensílios de uso da empresa, suas instalações, prédios, galpões, veículos etc.; b) direitos são representados pelos valores a receber (de clientes ou não), como por exemplo as duplicatas a receber, eventuais empréstimos efetuados a terceiros etc. c) obrigações são, propriamente, as dívidas da empresa, por exemplo, com seus fornecedores (aqueles de quem ela adquire mercadorias, matérias-primas etc.), tributos a pagar, aluguel a ser pago, água, energia elétrica e telefone já consumidos mas ainda a pagar etc. No âmbito da ciência contábil e, mais especificamente, na estrutura do Balanço Patrimonial: a) o conjunto de bens e direitos denomina-se ; b) o conjunto de obrigações com terceiros denomina-se (este é o chamado Passivo Exigível). Do Patrimônio deriva o conceito de Patrimônio Líquido, mediante a equação (Bens + Direitos) - (Obrigações) = Patrimônio Líquido. Considerando-se que (Bens + Direitos) = e que Obrigações = Exigível, então essa mesma equação pode ser assim representada: Ativo - Passivo Exigível = Patrimônio Líquido A diferença entre Ativo e Passivo Exigível é igual ao Patrimônio Líquido. Se o Ativo contém os bens e direitos e o Passivo Exigível contém as obrigações, podemos dizer que o Patrimônio Líquido é a situação líquida do patrimônio, ou a diferença entre o que a empresa "tem" e o que ela "deve". O Balanço Patrimonial é exatamente a representação gráfica do patrimônio. Do balanço constam os valores do Ativo, do Passivo Exigível e do Patrimônio Líquido em determinado momento (na data em que o balanço for elaborado, ou "levantado", como se costuma dizer).
2 Page 2 of 6 Estruturalmente, o Balanço se divide em 2 colunas: a) a da esquerda contém o Ativo; b) a da direita contém o Passivo, o qual se divide em 2: b.1) as obrigações em geral da empresa com terceiros (o chamado Passivo Exigível); e b.2) o Patrimônio Líquido (a situação líquida do patrimônio). Antigamente, dizia-se que existiam dois passivos: o Passivo Exigível (dívidas com terceiros) e o Passivo Não-Exigível, que seria justamente o Patrimônio Líquido, ou seja, o que a empresa "devia" a seus sócios. Tal conclusão tinha certa lógica: a diferença entre o que a empresa "tem" e o que ela "deve" a terceiros, se positiva, seria o que ela "deve" a seus sócios (basicamente, o capital por eles investido na empresa e os lucros por ela auferidos). Essa "dívida" não seria, pelo menos em princípio, cobrada pelos sócios, como fariam terceiros - daí a denominação "não-exigível". 2. Estrutura do balanço patrimonial Examinaremos melhor a estrutura do Balanço Patrimonial: ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL Bens e Direitos Obrigações com terceiros Patrimônio Líquido Utilizaremos números: suponhamos que, na data de levantamento do balanço, a empresa tenha R$ de bens e direitos e deva R$ (obrigações com terceiros). Consequentemente, o valor do Patrimônio Líquido será 300 e o balanço, em resumo, terá a seguinte configuração: CONFIGURAÇÃO 1 Bens e Direitos Obrigações com terceiros Patrimônio Líquido 300 Total do Ativo Total do Passivo Conclui-se então que, se a empresa tiver um montante de obrigações maior do que o de bens e direitos, seu Patrimônio Líquido será negativo. Essa situação, obviamente desfavorável, também é conhecida como "passivo a descoberto" porque a soma de tudo o que a empresa possui é inferior ao valor que ela deve a terceiros. Conceitualmente, mesmo que a empresa venda todos os seus bens e receba tudo o que tem direito não terá como pagar suas dívidas com terceiros. Exemplificando: suponhamos que, na data de levantamento do balanço, a empresa tenha bens e direitos no valor de R$ 800 e deva R$ 900 (obrigações com terceiros). Neste caso, o valor do Patrimônio Líquido será de - R$ 100 e o balanço terá a seguinte configuração: CONFIGURAÇÃO 2
3 Page 3 of 6 Bens e Direitos 800 Obrigações com terceiros 900 Patrimônio Líquido (100) Total do Ativo 800 Total do Passivo Classificação das contas no balanço No Balanço, as contas são classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa. 3.1 Grupos de contas do Ativo No Ativo, as contas são dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos (Lei nº 6.404/1976, art. 178, 1º - com redação dada pelo art. 37 da Lei nº /2009 ): a) Ativo Circulante; e b) Ativo Não Circulante, composto por: Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. 3.2 Grupos de contas do Passivo No Passivo, as contas são classificadas nos seguintes grupos (Lei nº 6.404/1976, art. 178, 2º - com redação dada pelo art. 37 da Lei nº /2009 ): a) Passivo Circulante; b) Passivo Não Circulante; e c) Patrimônio Líquido, dividido em: c.1) Capital Social; c.2) Reservas de Capital; c.3) Ajustes de Avaliação Patrimonial; c.4) Reservas de Lucros; c.5) Ações em Tesouraria; e c.6) Prejuízos Acumulados. 3.3 Os grupos de contas na estrutura do balanço Partindo daquela estrutura inicial de balanço que vimos no tópico 2, podemos agora visualizar a distribuição dos grupos de contas: ESTRUTURA INICIAL DO BALANÇO PATRIMONIAL CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
4 Page 4 of 6 Realizável a Longo Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO Investimentos Capital Social Imobilizado Reservas de Capital Intangível Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados 3.4 Classificação das contas nos grupos do Ativo No Ativo as contas são classificadas do seguinte modo: I - no Ativo Circulante: a) disponibilidades (Caixa, Bancos Conta Movimento etc.); b) direitos (valores a receber, tais como duplicatas), inclusive estoques, realizáveis até o término do exercício social subsequente (ou seja, durante o ano seguinte àquele a que se refere o balanço), observando que são classificados no grupo "estoques": b.1) os bens destinados à fabricação de produtos (matérias-primas e materiais de consumo industrial); b.2) os produtos acabados e os produtos em elaboração no momento do levantamento do balanço; b.3) os bens destinados à revenda (mercadorias); b.4) as embalagens e os bens destinados ao consumo da própria empresa (o "almoxarifado" de manutenção, de materiais de limpeza, de material de escritório etc.); c) as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; II - no Ativo Não Circulante: a) no Realizável a Longo Prazo: a.1) os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte (valores a receber em prazo mais dilatado, tais como notas promissórias decorrentes da venda de bens do Ativo Imobilizado feitas a longo prazo); a.2) os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da empresa; b) em Investimentos: b.1) as participações permanentes no capital social de outras sociedades (ou seja, o investimento feito pela empresa ao tornar-se sócia de outra pessoa jurídica); b.2) os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da empresa (por exemplo: imóveis adquiridos pela empresa mas não destinados ao uso); c) no Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; d) no Intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. 3.5 Classificação das contas nos grupos do Passivo No Passivo as contas são classificadas do seguinte modo: I - Passivo Circulante: as obrigações da empresa, inclusive financiamentos para aquisição de bens e direitos do Ativo Não Circulante, cujo vencimento ocorrerá no exercício seguinte (aqui se incluem dívidas com fornecedores de mercadorias, matériasprimas etc., tributos a pagar, aluguel a ser pago, água, energia elétrica e telefone a pagar etc.); II - Passivo Não Circulante: as obrigações da empresa, inclusive financiamentos para aquisição de bens e direitos do Ativo Não Circulante, cujo vencimento ocorrerá após o término do exercício seguinte;
5 Page 5 of 6 III - Patrimônio Líquido: a) a conta do Capital Social (que deve discriminar o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada pelos sócios ou acionistas); b) as Reservas de Capital, que são contas que registram: b.1) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; b.2) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; b.3) o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto não-capitalizado; c) os Ajustes de Avaliação Patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do Ativo e do Passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários; d) as Reservas de Lucros, que são as contas constituídas pela apropriação de lucros da empresa; e) as Ações em Tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do Patrimônio Líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição; f) Prejuízos Acumulados, que é a conta que registra os resultados negativos acumulados pela empresa, ainda não absorvidos por lucros posteriores. Nota No encerramento do exercício social, a conta de "Lucros ou Prejuízos Acumulados" não deve apresentar saldo positivo. Eventual saldo positivo remanescente nesta conta deve ser destinado para "Reserva de Lucros", nos termos da Lei nº 6.404/1976, arts. 194 a 197, ou distribuído como dividendo (Instrução CVM nº 469/2008, art. 5º). MODELO DE BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo CIRCULANTE CIRCULANTE Disponível Fornecedores Caixa 1.000,00 Fornecedores Nacionais ,00 Bancos Conta Movimento 5.000,00 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias Total 6.000,00 Salários e Ordenados a Pagar 4.200,00 Clientes INSS a Recolher 800,00 Duplicatas a Receber ,00 FGTS a Recolher 300,00 (-) Duplicatas Descontadas 5.000,00 Total 5.300,00 Total ,00 Obrigações Tributárias Estoques Impostos e Contribuições a Recolher 1.500,00 Mercadorias ,00 Materiais de consumo 500,00 Total ,00 TOTAL DO CIRCULANTE ,00 TOTAL DO CIRCULANTE ,00
6 Page 6 of 6 NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Imobilizado Capital Social Móveis e Utensílios 1.800,68 Capital Integralizado 6.000,00 Instalações 2.143,56 Reservas de Capital (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios 1.575,60 Reserva de Correção Monetária do Capital Social 6.968,43 (-) Depreciação Acumulada de Instalações 1.571,87 Lucros ou Prejuízos Acumulados Lucros Acumulados ,34 TOTAL DO NÃO CIRCULANTE 796,77 TOTAL DO PL ,77 TOTAL GERAL DO ,77 TOTAL GERAL DO ,77 Legislação Referenciada Instrução CVM nº 469/2008 Lei nº /2009 Lei nº 6.404/1976 Sobre a IOB Política de Privacidade Copyright 2008 IOB Todos os direitos reservados
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