Contabilidade Avançada

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Valentina Peralta
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1 Contabilidade Avançada Prof. Me. Geovane Camilo dos Santos Mestre em Ciências Contábeis

2 Grupos do Balanço Patrimonial BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS CAPITAL IMOBILIZADO RESERVAS INTANGÍVEL PREJUÍZO ACUMULADO

Introdução A lei 6.404/76, devidamente alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.

3 Introdução A lei 6.404/76, devidamente alterada pelas Leis /07 e /09, apresenta nos artigos 183 e 248 três métodos para avaliação (mensuração) dos investimentos: a) Método do Custo; b) Método do Valor Justo; c) Método da Equivalência Patrimonial. A avaliação de investimentos é disciplinada pela lei 6.404/76, NBC TG Convergentes com as normas internacionais, CVM e BACEN (BRASIL, 1976; MARTINS et al, 2013)

Investimentos e as participações permanentes em outras sociedades os

que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.

e não classificáveis também no Realizável a Longo Prazo (MARTINS et al.

4 Investimentos e as participações permanentes em outras sociedades os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.. (BRASIL, 1976, p. 20). e não classificáveis também no Realizável a Longo Prazo (MARTINS et al., 2013, p. 188). Permanentes para gerar benefícios pela sua permanência na empresa. Classificados no grupo INVESTIMENTOS. (MARTINS et al., 2013)

Influência significativa: é o poder de participar das decisões sobre

5 Coligada: é uma entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa (NBC 18 (R2)). Influência significativa: é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas. CFC (2012)

6 Conceitos legais (Lei 6.404/76 e NBC 18) Presunção de influência significativa. É presumida influência significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la (art. 243, 4o). BRASIL (1976); CFC (2012)

Controladoras NBC 36 É a entidade, incluindo aquela não

na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras

assegurem, de modo permanente, preponderância nas

7 Controladoras NBC 36 É a entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. CFC (2012)

8 Resumindo...

9 Esquema de classificação de participações Investidora detém mais de 50% do capital votante da investida? Sim Controlada Coligada Sim Não 20% ou mais do capital votante e influência significativa Sim Não é Controlada Investidora detém 20% ou mais do capital votante da investida não controlada? Outras participações Não Investidora tem influência significativa na administração da investida não controlada com menos de 20% do capital votante Não Indeterminada Adaptado de Perez Júnior e Oliveira (2010, p. 34).

10 Esquema de classificação de participações Investida é controlada (50% ou mais do capital votante? Não Indeterminado Sim Método da Equivalência Patrimonial Sim Investida é coligada (20% do capital votante ou influência significativa)? Não Método de Custo ou Valor Justo Adaptado de Perez Júnior e Oliveira (2010, p. 36).

11 A participação é exclusivamente com o objetivo de venda subsequente? (12 meses) Não A investidora exerce controle? Sim Aplica NBC 48 Sim Aplica NBC 18 para contabilizar o investimento (controlada) Não A investidora exerce influência significativa Sim Não Aplica NBC 19 para contabilizar o investimento (coligada) Existe acordo contratual especificando controle conjunto Sim Aplica NBC 19 Aplica NBC 48 Não Adaptado e revisado de Almeida (2013)

12 Método da Equivalência Patrimonial Consiste na atualização dos valores dos investimentos, com base na variação ocorrida no Patrimônio Líquido das sociedades. Investimento é inicialmente reconhecimento pelo custo e ajustado com base nos ativos líquidos da investida ALMEIDA (2013); NBC (2012)

13 Método da Equivalência Patrimonial Artigo 248 Lei 6.404/1976 Sociedades com investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. NBC TG 18 item 10 Entidades que tiverem investimentos em coligadas, em controladas e em empreendimentos controlados em conjunto (joint venture). BRASIL (1976); CFC (2012).

14 Método da Equivalência Patrimonial Mensuração Inicial: Quando ingressam no patrimônio devem ser avaliados pelo Método do Custo. Mensuração Posterior: Verificar lucro ou prejuízo e fazer o ajuste CFC (2012); RIBEIRO (2014)

Método da Equivalência Patrimonial Caso de Distribuição de

destinações: Constituição de Reservas, compensação de

15 Método da Equivalência Patrimonial Caso de Distribuição de Dividendos O Lucro Líquido do exercícios poderá ter várias destinações: Constituição de Reservas, compensação de Prejuízos Acumulados apurados em exercícios anteriores e distribuição de dividendos. A destinação do lucro líquido por dividendos não figurará no seu PL No caso dividendos a pagar. CFC (2012)

Valor justo - preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago

16 Método do Valor Justo Consiste em avaliar o investimento atribuindo-lhe o respectivo valor de mercado. Valor justo - preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. (CFC, 2011a; 2011b; 2012)

Mecanismo de Avaliação pelo Método do Valor Justo Mensuração Inicial Deve ser contabilizado pelo valor de entrada, isto é, pelo custo de aquisição constante do documento que comprova o ingresso do

17 Mecanismo de Avaliação pelo Método do Valor Justo Mensuração Inicial Deve ser contabilizado pelo valor de entrada, isto é, pelo custo de aquisição constante do documento que comprova o ingresso do respectivo investimento, acrescido dos demais encargos com a transação (Custos de Transação), Corretagens, emolumentos, tributos etc. Contudo, há situações em que a norma determina valor diferente que poderá ser inferior ou superior ao custo. (CFC, 2011a; 2011b; 2012)

18 Investimentos Sujeitos a avaliação pelo Método do Custo Lei 6.404/76: Todos os investimentos classificados no Ativo Circulante e nos subgrupos ARLP e Investimentos do Ativo Não Circulante, exceto aqueles sujeitos aos métodos que serão tratados por Valor Justo e por Equivalência Patrimonial. BRASIL (1976)

prazo; Inciso III: Investimentos permanentes em participação no capital social de outras sociedades; e Inciso IV: Outros

19 Investimentos Sujeitos a avaliação pelo Método do Custo Artigo 183 Inciso I: Aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo; Inciso III: Investimentos permanentes em participação no capital social de outras sociedades; e Inciso IV: Outros investimentos como obras de arte, propriedade para investimentos (Exemplo Compra de um prédio que não utilizará na operação) etc. BRASIL (1976)

Método de Custo Também conhecido como Método do Custo de Aquisição ou do Custo Histórico, consiste em avaliar os componentes do patrimônio tendo como base os valores das transações que lhe deram

20 Método de Custo Também conhecido como Método do Custo de Aquisição ou do Custo Histórico, consiste em avaliar os componentes do patrimônio tendo como base os valores das transações que lhe deram origem. Mecanismo de pelo Método do Custo Mensuração Inicial Deve ser contabilizado pelo valor de entrada, isto é, pelo custo de aquisição constante do documento que comprova o ingresso do respectivo investimento, acrescido dos demais encargos com a transação (Custos de Transação), Corretagens, emolumentos, tributos etc. RIBEIRO (2014)

MENOR, contida no inciso III do artigo 183 da Lei 6.404/76.

21 Mensuração Posterior No final do exercício por ocasião do resultado e elaboração das demonstrações contábeis, esse investimento será avaliado com base na regra custo ou valor de realização, dos dois o MENOR, contida no inciso III do artigo 183 da Lei 6.404/76. Podem haver duas situações no final do exercício: (Vamos assumir que estes títulos não são cotados no mercado de capitais). BRASIL (1976); CFC (2012); RIBEIRO (2014)

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