CONTABILIDADE GERAL. Balanço Patrimonial. Reservas de Capital e Reservas de Lucros Parte 3. Prof. Cláudio Alves

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1 CONTABILIDADE GERAL Balanço Patrimonial Reservas de Capital e Reservas de Lucros Parte 3 Prof. Cláudio Alves

2 Reserva de Lucros a Realizar No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.

3 Desta forma, à opção da companhia, poderá ser constituída a reserva de lucros a realizar, mediante destinação dos lucros do exercício, cujo objetivo é evidenciar a parcela de lucros ainda não realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Esta situação pode ocorrer em decorrência, por exemplo, de lucro em vendas a prazo cuja realização financeira ocorrerá após o término do exercício seguinte.

4 Desta forma, evita-se distribuir dividendo obrigatório sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, não está realizada financeiramente no caixa da empresa. Tais valores, à medida da sua realização financeira, devem ser transferidos para lucros ou prejuízos acumulados, entrarão no cômputo para cálculo dos dividendos.

5 Realização do Lucro Reservas de Capital e Reservas de Lucros Parte 3 Para fins da constituição da Reserva de Lucros a Realizar, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: I - O resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248 da Lei das S/A), e; II - O lucro, ganho ou rendimento em operações cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.

6 A partir de , por força da Lei /2007, pode constituir a Reserva de Lucros a Realizar o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.

7 Exemplo: Resultado Positivo da Equival. Patrimonial (Empresa A) - R$ Resultado Negativo na Equival. Patrimonial (Empresa B) - R$ 800 Lucro Realizável a Longo Prazo - R$ 100 Lucro Líquido do Exercício - R$ 700 Dividendo Determinado no Estatuto - R$ 500

8 Vejamos o cálculo da parcela destinada na formação da reserva de lucros a realizar e o dividendo obrigatório, assim composto: Resultado Positivo Líquido na Equivalência Patrimonial - ( ) = R$ 200 (+) Lucro Realizável a Longo Prazo - R$ 100 (=) Soma do Lucro a Realizar - R$ 300

9 Parcela do Lucro Líquido que excede ao Lucro a Realizar: R$ R$ 300 = R$ 400 (Parcela realizada do lucro líquido) Assim temos: Dividendo (determinado no estatuto) - R$ 500 (-) Parcela Realizada do Lucro Líquido - R$ 400 (=) Parcela destinada a Reserva de Lucros a Realizar - R$ 100.

10 Notas: 1 - O valor a ser distribuído como dividendo é de R$ 400 (que é o valor da parcela realizada do lucro líquido). 2 - Caso a assembléia geral não aprovar a constituição da reserva de lucros a realizar, o dividendo a ser distribuído será o fixado no estatuto (no exemplo, R$ 500). 3 - Não há obrigação da constituição da reserva de lucros a realizar.

11 Reserva de Lucros para Expansão Reservas de Capital e Reservas de Lucros Parte 3 Para atender a projetos de investimento e expansão, a companhia poderá reter parte dos lucros do exercício. Essa retenção deverá estar justificada com o respectivo orçamento de capital aprovado pela assembléia geral. O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento.

12 Lucros ou Prejuízos Acumulados Até , o plano de contas apresentava as duas contas: Lucros Acumulados (credora) e Prejuízos Acumulados (devedora), mas na realidade o saldo era mantido em uma só conta, ou seja, na conta de Lucros Acumulados ou na conta de Prejuízos Acumulados. O saldo credor representa a parcela do resultado da empresa não destinada especificamente.

13 O saldo devedor - prejuízos acumulados, representa o saldo dos resultados negativos da empresa e não absorvidos por reservas anteriormente existentes e que deverá ser compensado com lucros a serem auferidos futuramente. Se ocorrer de o resultado do exercício ser negativo (prejuízo), este será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

14 Com o advento da Lei /2007, a partir de foi extinta a nomenclatura "Lucros Acumulados", assim esta conta deverá ser composta apenas pelo saldo dos prejuízos acumulados apurados, após as compensações com as reservas citadas.

15 Reservas de Incentivos Fiscais A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. Base: artigo 195-A da Lei 6.404, incluído pela Lei /2007.

16 NORMAS A PARTIR DE A partir de , por força por força da Lei /2007, o saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembleia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.

17 QUESTÃO: Auditor Fiscal da Receita Federal 2014 Receita Federal ESAF No tratamento contábil das contas de Reservas, são classificadas como Reservas de Lucros as: a) Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios e a Reserva Legal. b) Reserva para Contingências e a Reserva de incentivos Fiscais. c) Reserva de Lucros para Expansão e a Reserva de Ágio na emissão de Ações. d) Reserva de Contingência e a Reserva de Reavaliação de Ativos de Coligadas. e) Reserva Especial de Ágio na Incorporação e a Reserva Legal.