Boletimj. Manual de Procedimentos. ICMS - IPI e Outros. Goiás. Federal. Estadual. IOB Setorial. IOB Comenta. IOB Perguntas e Respostas

Transcrição

1 Boletimj Manual de Procedimentos Fascículo N o 34/2014 Goiás // Federal IPI Transferência - Tratamento fiscal // Estadual ICMS Consignação mercantil // IOB Setorial Estadual Comércio de armas e munições - ICMS - Adicional de alíquota nas operações com armas e munições // IOB Comenta Federal IPI - Sucessão - Possibilidade de transferência de incentivos ou benefícios fiscais // IOB Perguntas e Respostas IPI Revendedor autônomo - Preço de revenda - Critério Veja nos Próximos Fascículos a ITR - DITR Apresentação a ICMS - Produtor rural a ICMS - Quadro prático das operações com tratamento tributário diferenciado ITCD/GO Isenção - Frete realizado pelo próprio remetente da mercadoria com veículo de sua propriedade... 10

2 2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Capa: Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Editoração Eletrônica e Revisão: Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Telefone: (11) (São Paulo) (Outras Localidades) Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) ICMS, IPI e outros : IPI : transferência : tratamento fiscal ed. -- São Paulo : IOB Folhamatic EBS - SAGE, (Coleção manual de procedimentos) ISBN Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil 2. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I. Série CDU-34: (81) Índices para catálogo sistemático: 1. Brasil : Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços : ICMS : Direito tributário 34: (81) 2. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados : IPI : Direito tributário 34: (81) Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei n o 9.610, de , DOU de ). Impresso no Brasil Printed in Brazil Boletim IOB

3 Boletimj Manual de Procedimentos a Federal IPI Transferência - Tratamento fiscal SUMÁRIO 1. Introdução 2. Suspensão do IPI 3. Transferência para filial atacadista 4. Transferência para filial varejista 5. Seção de varejo 6. Determinação do preço corrente no mercado atacadista da praça do remetente 7. Média ponderada 8. Impossibilidade de determinação do preço corrente 1. Introdução O fato gerador do IPI ocorre, dentre outras hipóteses, na saída do produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. O lançamento do imposto, por sua vez, deve ser efetuado no momento da ocorrência do fato gerador (saída do produto), constituindo base de cálculo o valor total da operação de que decorrer a respectiva saída. Portanto, o valor total da operação é de fácil identificação quando o contribuinte promove saída a título de venda, ou seja, a base de cálculo do IPI, nessa hipótese, é o valor previamente acordado entre as partes (vendedor/comprador), observadas as regras de inclusão de parcelas acessórias (frete, seguro etc.). Contudo, nas demais operações, isto é, quando o contribuinte promove a saída a outro título, em que não existe cobrança de valor, a exemplo da transferência de produtos, é necessário observar regras específicas da legislação do IPI para a determinação do valor tributável. (RIPI - Decreto nº 7.212/2010, arts. 35, II, 182, I, b, e 190, II) 2. Suspensão do IPI Poderão sair com suspensão do IPI os produtos remetidos, para industrialização ou comércio, de um para outro estabelecimento industrial ou equiparado a industrial da mesma empresa. Note-se que a previsão da suspensão do lançamento do imposto é uma faculdade atribuída ao contribuinte, cabendo a este decidir sobre a conveniência ou não de sua aplicação. (RIPI/2010, art. 43, X) Na transferência de determinado estabelecimento para outro da mesma empresa, o valor tributável não poderá ser inferior ao preço corrente do produto no mercado atacadista da praça do remetente 3. Transferência para filial atacadista Na transferência de determinado estabelecimento para outro da mesma empresa, o valor tributável não poderá ser inferior ao preço corrente do produto no 4.1 Conceito mercado atacadista da praça do remetente (veja os itens 6 e 7). (RIPI/2010, art. 195, caput, I) 4. Transferência para filial varejista Estabelecimento filial varejista é o que promove vendas diretas a consumidor, ainda que esporadicamente por atacado. Para esse efeito, consideram-se esporádicas as vendas por atacado quando, no mesmo semestre civil, o seu valor não exceder a 20% do total das vendas realizadas. (RIPI/2010, art. 14, II) 4.2 Valor tributável O valor tributável nas transferências (internas ou interestaduais) para filial varejista não poderá ser inferior a 90% do preço de venda a consumidor nem Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 GO34-01

4 inferior ao preço corrente do produto no mercado atacadista da praça do remetente. Isso significa que: a) o valor tributável não poderá ser inferior a 90% do preço de venda a consumidor, isto é, do preço de venda praticado pela filial varejista; b) da aplicação desse percentual (90%) não poderá resultar valor tributável inferior ao preço corrente do produto no mercado atacadista da praça do remetente. Por exemplo, na venda de produto ao consumidor (pela filial varejista) no valor de R$ 1.000,00, o valor tributável não poderá ser inferior a R$ 900,00 (90%), que, por sua vez, não poderá ser inferior ao preço corrente no mercado atacadista da praça do remetente. (RIPI/2010, art. 195, caput, II) 4.3 Venda por preço superior Na hipótese em que a filial varejista venda o produto recebido em transferência por preço superior ao que tenha servido à determinação do valor tributável, este será reajustado com base no preço real de venda, o qual, acompanhado da respectiva demonstração, será comunicado ao remetente, até o último dia do período de apuração subsequente ao da ocorrência do fato, para lançamento e recolhimento do IPI sobre a diferença apurada. O estabelecimento industrial, de posse da demonstração enviada pela filial varejista, emitirá nota fiscal complementar para lançamento da diferença, até o último dia útil do período de apuração em relação ao movimento de entradas e saídas de produtos no período anterior, nos termos do art. 407, caput, IX, 4º, do RIPI/2010. (RIPI/2010, arts. 195, 1º, e 407, caput, IX, 4º) 5. Seção de varejo A seção de varejo é a dependência interna do estabelecimento industrial, isolada das demais, caracterizada pela perfeita distinção e pelo controle dos produtos saídos de cada uma delas. Na hipótese de o produto sair de qualquer seção do estabelecimento industrial com destino à seção de varejo, inexiste obrigação de ordem fiscal a ser observada nesse momento, tampouco exigência de lançamento do tributo. A obrigação de lançar o tributo (sobre o valor total da operação), no caso sob análise, surge no momento da realização da venda (saída da seção de varejo). Contudo, a legislação permite, para o movimento diário da seção de varejo, a emissão de uma única nota fiscal com destaque do imposto, no fim do dia, para os produtos vendidos. A respeito da emissão de documento fiscal pelas vendas realizadas na seção de varejo, é oportuno reproduzirmos a íntegra da Decisão nº 66/1999, da Superintendência Regional da Receita Federal, 7ª Região Fiscal, que traz os seguintes esclarecimentos: MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDÊNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 7ª REGIÃO FISCAL Decisão nº 66 de 11 de março de 1999 Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: Emissor de cupom fiscal. Destaque do imposto. A exigência de uso do equipamento Emissor de Cupom Fiscal, por parte dos comerciantes varejistas, não afasta a exigência da emissão da nota fiscal de saída de produto por parte do industrial ou equiparado, nos termos da legislação do IPI, sempre que o cupom não ofereça destaque do imposto. É cabível a faculdade de emissão de nota fiscal diária, desde que atendidos os requisitos da legislação. (RIPI/2010, art. 408 e art. 609, caput, VI) 6. Determinação do preço corrente no mercado atacadista da praça do remetente Conforme já demonstrado no item 3, na transferência para filial atacadista, o valor tributável não poderá ser inferior ao preço corrente do produto no mercado atacadista da praça do remetente. Na transferência para estabelecimento varejista da mesma empresa, o valor tributável será o preço da operação, não inferior a 90% do preço de venda efetuada pelo destinatário ao consumidor nem ao preço corrente no mercado atacadista da praça do remetente. Para a apuração do referido valor (preço corrente), na hipótese de existirem vários preços para um mesmo produto, o contribuinte deverá considerar a média ponderada dos preços de cada um, vigente no mês anterior ao da saída do estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a média correspondente ao mês imediatamente anterior àquele. Vejamos, a seguir, o entendimento firmado pela Coordenação do Sistema de Tributação (CST) quanto à determinação do preço corrente do produto no mercado atacadista da praça do remetente. Para o referido órgão, quando a determinação do valor tributável para efeito de cálculo do IPI for efetuada por meio de preços praticados no mercado atacadista da praça do remetente, será considerado o universo das vendas realizadas naquela localidade. Mencionado entendimento consta do Parecer Normativo CST nº 44/1981, em cujos itens 6 e 7 foram consignadas as seguintes afirmativas: GO Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 - Boletim IOB

5 6 - Registram os Dicionários da Língua Portuguesa que mercado, convencionalmente, significa a referência feita em relação à compra e venda de determinados produtos Isto significando, por certo, que numa mesma cidade, ou praça comercial, o mercado atacadista de determinado produto, como um todo, deve ser considerado relativamente ao universo das vendas que se realizam naquela mesma localidade, e não somente em relação àquelas vendas efetuadas por um só estabelecimento, de forma isolada. 7 - Por isso, os preços praticados por outros estabelecimentos da mesma praça que a do contribuinte interessado em encontrar o valor tributável do IPI através do preço corrente no mercado atacadista devem ser considerados para o cálculo da média ponderada de que trata o 5º do art. 46 do Regulamento do IPI de Conforme se observa, o item 7 do referido Parecer dá a entender que o contribuinte, para conhecer o preço corrente no mercado atacadista, além de recorrer aos preços por ele próprio praticados, deverá recorrer aos demais preços praticados por outros estabelecimentos da mesma praça. Entretanto, visando elucidar melhor as conclusões trazidas pelo citado Parecer Normativo, a Coordenação do Sistema de Tributação voltou a examinar o assunto, baixando, para tanto, o Ato Declaratório Normativo CST nº 5/1982, o qual esclareceu que o termo produto, constante do subitem 6.1 daquele ato, indica uma mercadoria perfeitamente caracterizada por marca, tipo, modelo, espécie, qualidade e número, se houver, na forma indicada no inciso VIII do art. 205 do antigo RIPI de1979. Logo, o universo das vendas a que se refere o Parecer Normativo CST nº 44/1981 está relacionado com as vendas de produtos (perfeitamente caracterizados por marca, tipo, modelo, espécie, qualidade e número, se houver) praticadas pelos vários estabelecimentos atacadistas de uma mesma empresa, localizados na mesma praça do estabelecimento remetente. Sob esse aspecto, o Ato Declaratório Normativo CST nº 5/1982 finaliza afirmando que do produto assim caracterizado, para efeito de cálculo da média ponderada de que trata o 5º do art. 46 do RIPI de1979, que determinará o valor tributável mínimo a que alude o art. 46, I, do mesmo Regulamento, deverão ser consideradas as vendas efetuadas pelos remetentes e pelos interdependentes do remetente, no atacado, na mesma localidade, excluídos os valores de frete e IPI. (RIPI/2010, art. 190, 1º, art. 195, I e II, art. 196 e art. 413, IV, b ; Parecer Normativo CST nº 44/1981; Ato Declaratório Normativo CST nº 5/1982) 7. Média ponderada Para a determinação do valor tributável (a que se referem os itens 3 e 4), será considerada a média ponderada dos preços de cada produto, vigentes no mês precedente ao da saída do estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a média correspondente ao mês imediatamente anterior àquele. Assim, admitamos que determinado estabelecimento pretenda transferir, no mês de julho/2014, 800 unidades de um produto de sua fabricação para outro estabelecimento da mesma empresa. Para apuração da média ponderada, serão verificados, primeiramente, os diversos preços praticados pelo remetente (os quais podem variar em função do número de unidades vendidas, modalidades de pagamento etc.) no mês anterior ao da transferência, isto é, no mês de junho/2014. Total de unidades vendidas Preço unitário Preço total unidades R$ 200,00 R$ , unidades R$ 220,00 R$ , unidades R$ 240,00 R$ , unidades R$ ,00 Em seguida, será obtida a média ponderada por meio da divisão do valor total faturado, no mês de junho/2014, pelo total de unidades vendidas no mesmo período. Admitindo-se que no referido mês foram vendidas unidades, cujos preços apresentaram as variações indicadas no quadro anterior, a média ponderada será: R$ ,00 = R$ 222, Assim, como o contribuinte pretende transferir 800 unidades para a filial, o valor tributável será equivalente a R$ ,00 (800 R$ 222,00). Nota No exemplo, partimos da premissa de que o remetente não possui outros estabelecimentos localizados na mesma praça. Contudo, se ocorrer tal hipótese, há que se observar também os preços praticados pelos demais estabelecimentos (segundo entendimento da CST focalizado no item 6). 8. Impossibilidade de determinação do preço corrente Na impossibilidade de determinação do preço corrente no mercado atacadista da praça do remetente (hipóteses examinadas nos itens 3 e 4), em razão, por exemplo, de os produtos serem comercializados pela primeira vez, será tomado por base de cálculo um dos valores indicados nos subitens seguintes, conforme o caso. (RIPI/2010, art. 196, parágrafo único) 8.1 Produtos importados No caso de produtos importados, o valor tributável será o que serviu de base ao Imposto de Importação Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 GO34-03

6 (II), acrescido desse tributo e dos demais elementos componentes do custo do produto, inclusive a margem de lucro normal. (RIPI/2010, art. 190, caput, I, a, e art. 196, parágrafo único, I) 8.2 Produtos de fabricação nacional Nessa hipótese, o valor tributável será o custo de fabricação, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administração e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preço da operação, ainda que os produtos tenham sido recebidos de outro estabelecimento da mesma empresa que os tenha industrializado. (RIPI/2010, art. 196, parágrafo único, li) N a Estadual ICMS Consignação mercantil SUMÁRIO 1. Introdução 2. Conceitos 3. Remessa em consignação 4. Venda da mercadoria consignada 5. Devolução da mercadoria 6. Reajuste de preço 7. Vedação à devolução simbólica de mercadorias recebidas de outra Unidade da Federação 8. Mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária 9. Exemplos 10. Penalidades 11. Jurisprudência 1. Introdução A operação de consignação mercantil caracteriza-se pelo fato de um comerciante entregar bens móveis a outro comerciante para que este os venda por conta própria em seu nome. Ocorrendo a venda, haverá pagamento previamente contratado entre as partes. Caso não ocorra a venda, os bens deverão ser devolvidos ao remetente. Neste texto, abordaremos os procedimentos fiscais aplicáveis às operações de consignação mercantil, previstos no Ajuste Sinief nº 2/1993 e incorporados no Anexo XII do RCTE-GO/ Conceitos Inicialmente, cabe-nos esclarecer a denominação das pessoas participantes da operação de consignação mercantil: a) consignante - pessoa que entrega os bens a terceiro para que este promova as vendas, ou seja, pessoa que promove a saída das mercadorias em consignação; b) consignatário - pessoa que recebe os bens para venda, por conta própria e em seu nome, ou seja, aquele que recebe a mercadoria (sem nenhum ônus) com o propósito de vendê-la. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 51) 3. Remessa em consignação Neste item, abordaremos os procedimentos aplicáveis na remessa de mercadorias em consignação mercantil. 3.1 Estabelecimento consignante O consignante deverá emitir nota fiscal, que conterá, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) a natureza da operação: Remessa em consignação, CFOP ou 6.917, conforme o caso; b) o destaque do ICMS e do IPI, quando devidos. A escrituração da referida nota fiscal deverá ser efetuada normalmente no livro Registro de Saídas, utilizando-se todas as colunas necessárias, inclusive a relativa ao débito de ICMS e IPI, se incidentes. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 52, 1º, I) 3.2 Estabelecimento consignatário O estabelecimento consignatário receberá as mercadorias registrando as respectivas notas fiscais no livro Registro de Entradas e creditando-se do valor do imposto, se permitido. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 52, 1º, II) 4. Venda da mercadoria consignada Na ocorrência de venda da mercadoria recebida em consignação, deverão ser observados os procedimentos descritos nos subitens a seguir. 4.1 Pelo estabelecimento consignante O estabelecimento consignante deverá emitir nota fiscal para o faturamento, sem destaque do ICMS e do IPI, a qual conterá, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) a natureza da operação Venda, CFOP: ou 6.113, quando se tratar de venda de produção do estabelecimento, ou ou 6.114, quando referir-se à mercadoria adquirida ou recebida de terceiros; b) o valor da operação, o valor correspondente ao preço da mercadoria remetida em consig GO Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 - Boletim IOB

7 nação, neste incluído, quando for o caso, o valor do reajuste de preço; c) a expressão Simples faturamento de mercadoria em consignação - NF nº, de / / e, se for o caso, Reajuste de preço - NF nº, de / /. A referida nota fiscal deverá ser escriturada no livro Registro de Saídas, apenas nas colunas Documento Fiscal e Observações, na qual deverá ser indicada a expressão Venda em consignação - NF nº, de / /. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 53, II) 4.2 Pelo estabelecimento consignatário O estabelecimento consignatário deverá: a) emitir nota fiscal contendo, além dos demais requisitos exigidos, como natureza da operação, a expressão: Venda de mercadoria recebida em consignação, registrando-a no livro Registro de Saídas com débito do imposto, se devido, tendo como base de cálculo o valor da operação de que decorrer a venda; b) emitir nota fiscal contendo, além dos demais requisitos exigidos: b.1) como natureza da operação: Devolução simbólica de mercadoria recebida em consignação, CFOP 5.919; b.2) no campo Informações Complementares, a expressão: Nota fiscal emitida em função de venda de mercadoria recebida em consignação pela NF nº, de / / ; c) registrar a nota fiscal de que trata o subitem 4.1 no livro Registro de Entradas, apenas nas colunas Documento Fiscal e Observações, indicando, nesta, a expressão Compra em consignação - NF nº, de / /. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 53, I) 5. Devolução da mercadoria Os procedimentos a seguir descritos são aplicáveis quando ocorre, efetivamente, a devolução da mercadoria do consignatário para o consignante. 5.1 Pelo estabelecimento consignatário O consignatário emitirá nota fiscal que conterá, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) a natureza da operação: Devolução de mercadoria recebida em consignação ; b) a base de cálculo, o valor da mercadoria recebida em consignação, nele incluído, quando for o caso, o valor do reajuste de preço; c) o destaque do ICMS e a indicação do IPI nos valores debitados por ocasião da remessa em consignação; d) a expressão Devolução (parcial ou total) de mercadoria em consignação - NF nº, de / /. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 54, I) 5.2 Pelo estabelecimento consignante O consignante lançará a nota fiscal (emitida na forma do subitem anterior) no livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do ICMS e do IPI (se for o caso). (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 54, II) 6. Reajuste de preço Havendo reajuste do preço contratado por ocasião da remessa em consignação mercantil, serão observados os procedimentos a seguir. 6.1 Pelo estabelecimento consignante O consignante deverá emitir nota fiscal complementar, que conterá, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) a natureza da operação: Reajuste de preço de mercadoria em consignação ; b) a base de cálculo: o valor do reajuste; c) o destaque do ICMS e do IPI, quando devidos; d) a expressão: Reajuste de preço de mercadoria em consignação - NF nº, de _/_/_. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 52, 2º, I) 6.2 Pelo estabelecimento consignatário O consignatário lançará a nota fiscal emitida na forma do subitem anterior no livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do ICMS, quando permitido. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 52, 2º, II) 7. Vedação à devolução simbólica de mercadorias recebidas de outra Unidade da Federação A devolução simbólica de mercadorias é vedada nas operações de consignação mercantil em que a mercadoria consignada é recebida de outra Unidade da Federação, exceto nas seguintes hipóteses: a) na venda da mercadoria pelo estabelecimento consignatário; b) na transmissão da propriedade da mercadoria para o estabelecimento consignatário; c) na remessa da mercadoria, pelo estabelecimento consignatário, para outro estabelecimento por ordem do consignante. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 54, parágrafo único) Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 GO34-05

8 8. Mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária As orientações abordadas neste texto não poderão ser aplicadas às operações com mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária. (RCTE-GO/1997, Anexo XII, art. 55) 9. Exemplos Para demonstrar a emissão dos documentos fiscais na operação de consignação mercantil, elaboramos a seguir um exemplo prático da Nota Fiscal de remessa em consignação, e da Nota Fiscal de simples faturamento: 9.1 Nota fiscal de remessa em consignação GO Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 - Boletim IOB

9 9.2 Nota fiscal de simples faturamento 10. Penalidades A aplicação de penalidades é feita mediante critério discricionário do agente fiscal, que analisa as previsões legais e nelas deve enquadrar o motivo de autuação. Nota O ato discricionário é definido como aquele que a administração pública pratica com certa liberdade de escolha, mas pautada em critérios de conveniência e oportunidade, obedecidos os parâmetros legais. Desta forma, o contribuinte, ao analisar a penalidade aplicável ao seu caso, deve fazê-lo com certa cautela e considerar que, devido a esse critério discricionário do agente fiscal, pode haver interpretações diversas quanto ao enquadramento do caso à lei. Nada impede, no entanto, que a penalidade imposta seja discutida administrativa e judicialmente, na hipótese de o contribuinte se sentir prejudicado pela interpretação do fiscal. Ao infrator da legislação tributária do ICMS são cominadas as seguintes penas: a) multa; b) proibição de transacionar com os órgãos da administração pública estadual; c) sujeição a sistemas ou regimes especiais de controle, fiscalização e pagamento do imposto. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 GO34-07

10 Dentre as penalidades previstas no RCTE-GO/1997 destacamos: a) 100% do valor do imposto, pela prática de qualquer outra infração que resulte na falta de seu pagamento, para a qual não haja previsão específica da multa aplicável; b) 25% do valor da operação ou da prestação pela adulteração, vício ou falsificação de documentos fiscais; c) 25% do valor da operação ou da prestação pela aquisição, importação, recebimento, posse, transporte, estocagem, depósito, venda, exportação, remessa ou entrega de mercadoria desacompanhada de documento de controle exigido pela legislação tributária. (RCTE-GO/1997, arts. 370 e 371, III, a, VII, a e n ) 11. Jurisprudência Transcrevemos, a seguir, ementas de acórdãos relacionados ao tema, extraídos do site da Secretaria da Fazenda de Goiás, cuja utilização pelo contribuinte não dispensa a pesquisa do texto original publicado em Diário Oficial /12 PROCESSUAL. NULIDADE POR CERCEAMENTO AO DIREITO DE DEFESA E INSEGURANÇA NA DETERMINA- ÇÃO DA INFRAÇÃO. NULIDADE POR FALHA EM INTIMAÇÃO EM INSTÂNCIA SINGULAR. REJEITADAS. ARGUIÇÃO DE EXCLUSÃO DE SOLIDÁRIO. REJEITADA. ICMS. FALTA DE PAGAMENTO DE ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIÇÃO TRIBU- TÁRIA. REMESSA INTERESTADUAL DE MERCADORIAS EM CONSIGNAÇÃO. CONJUGAÇÃO DE AMBOS OS INTITUTOS, QUE NÃO SE EXCLUEM MUTUAMENTE. PROCEDÊNCIA. I- Importa ressaltar que, ainda que omissa ou imprecisa a capitulação legal da infração - o que, mutatis mutandis, não é o caso deste lançamento - o sujeito passivo se defende dos fatos a ele atribuídos e não da capitulação jurídica informada pelo fisco. A acusação materializada nos autos é de solar clareza: o sujeito passivo remeteu ao Estado de Goiás mercadorias sujeitas à substituição tributária sem, entretanto, promover a retenção do imposto. II- A simples presença de um funcionário, na recepção de um estabelecimento, com toda a aparência de pertencer-lhe aos quadros, assumindo o papel de atendimento a clientes, recebimento de mercadorias, prestação de informações ou de recebedor de cartas e encomendas expressamente encaminhadas a quem de direito autoriza, de per si, a presunção de que a intimação é válida, ex vi do art. 14 3º e 4º da Lei nº 16469/09. Teoria da aparência, de ampla aceitação no direito pátrio. III - Nos presentes autos, impõe-se o vínculo da solidariedade do destinatário por força do art. 35 do Anexo VIII do RCTE. IV- Os institutos da substituição tributária e da remessa em consignação podem perfeitamente conviver entre si e a melhor exegese do art. 55 do Anexo XII é a que confere ao seu Capítulo XI interpretação conjugada com as regras inerentes à substituição tributária, de forma a mesclar as normas que lhes são afetas. Atitude correta da recorrente seria remeter mercadorias a Goiás, em consignação mercantil, sem se abstrair do pagamento do ICMS devido por substituição tributária, posto que tais institutos não se excluem mutuamente. Parecer nº 244/2006-GOT /09 ICMS. Obrigação principal. Manutenção de mercadoria (veículo usado) em estoque em estabelecimento não inscrito no cadastro estadual. Procedência. Decisão não unânime. I - A operação com veículo usado não se enquadra na intermediação prevista no item 50 da Lista de Serviço anexa ao Decreto-Lei n 406/68, sujeita ao ISS de competência municipal, mas sim como operação relativa à circulação de mercadoria, sujeita ao ICMS (RCTE, art. 2, Parágrafo único, incisos I e II; art. 3, Parágrafo único e art. 4, inciso I), não se aplicando a regra da Consignação Mercantil, para que seja comercializada por conta do remetente (RCTE, Anexo XII, art. 51), conforme o Parecer n 304/2003-SAT; II - Ocorre o fato gerador do imposto, no momento da verificação da existência de estabelecimento de contribuinte, não inscrito no cadastro estadual ou em situação cadastral irregular, em relação ao estoque de mercadorias nele encontrado; (art. 14, IV, CTE). N a IOB Setorial Estadual Comércio de armas e munições - ICMS - Adicional de alíquota nas operações com armas e munições O ICMS, por clara norma constitucional, pode ser seletivo em razão da essencialidade da mercadoria, ou seja, se o bem é essencial, sua tributação deve ser menor. Tal técnica mantém coerência com a capacidade contributiva e isonomia tributária, afinal, bens essenciais devem ser acessíveis a todos, independentemente de sua situação financeira. Assim sendo, o Estado fixou em 25% a alíquota do ICMS nas operações internas com armas e munições. Além disso, a alíquota de armas e munições, exceto as adquiridas pelos órgãos de segurança, fica adicionada do percentual de dois pontos percentuais (2%) que se destinam ao Fundo de Combate e Erradicação da Pobreza (Protege Goiás). Na determinação do montante do imposto devido deve ser utilizada a alíquota integral, assim entendida a alíquota já acrescida do adicional. Dessa forma, o ICMS incidente na operação corresponde ao total de 27% aplicado sobre a base de cálculo do imposto (25% de alíquota + 2% do adicional). Vale ressaltar que o recolhimento do valor correspondente ao acréscimo da alíquota do ICMS deve ser feito até a data de vencimento do imposto, em Documento de Arrecadação (Dare) separado, GO Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 - Boletim IOB

11 no código de arrecadação (adicional ICMS 2% - Lei nº /2005), com o código de apuração adicional ICMS 2%. Apresentamos a seguir a tabela de armas e munições sujeitas à alíquota de 25% (conforme disposto no RCTE-GO/1997, Anexo I) e a tabela de armas e munições sujeitas ao adicional de 2% cujo produto da arrecadação desse adicional destina-se a prover recursos ao Protege Goiás (conforme disposto no RCTE-GO/1997, Anexo XIV). TABELA DE ARMAS E MUNIÇÕES SUJEITAS À ALÍQUOTA DE 25% OUTRAS ARMAS DE FOGO E APARELHOS SEMELHAN- TES QUE UTILIZEM A DEFLAGRAÇÃO DA PÓLVORA [POR EXEMPLO: ESPINGARDAS E CARABINAS, DE CAÇA, AR- MAS DE FOGO CARREGÁVEIS EXCLUSIVAMENTE PELA 9303 BOCA, PISTOLAS LANÇA-FOGUETES E OUTROS APARE- LHOS CONCEBIDOS APENAS PARA LANÇAR FOGUETES DE SINALIZAÇÃO, PISTOLAS E REVÓLVERES PARA TIRO DE FESTIM (TIRO SEM BALA), PISTOLAS DE ÊMBOLO CATI- VO PARA ABATER ANIMAIS, CANHÕES LANÇA-AMARRAS] Armas de fogo carregáveis exclusivamente pela boca Outras espingardas e carabinas, de caça ou de tiro ao alvo, com pelo menos um cano liso Outras espingardas e carabinas, de caça ou de tiro ao alvo Outros OUTRAS ARMAS (POR EXEMPLO: ESPINGARDAS, CARABI NAS E PISTOLAS, DE MOLA, DE AR COMPRIMIDO OU DE GÁS, CASSETETES), EXCETO AS DA POSIÇÃO 9307 PARTES E ACESSÓRIOS DOS ARTIGOS DAS POSIÇÕES A De revólveres ou pistolas De espingardas ou carabinas da posição Canos lisos Outros Outros De armas da posição Outros Cartuchos e suas partes, para espingardas ou carabinas de cano liso; chumbos para carabinas de ar comprimido Cartuchos Outros Outros cartuchos e suas partes TABELA DE ARMAS E MUNIÇÕES SUJEITAS AO ADICIONAL DE 2% Revólveres e pistolas, exceto os das posições 9303 ou 9304 Outras armas de fogo e aparelhos semelhantes que utilizem a deflagração da pólvora (por exemplo: espingardas e carabinas, de caça, armas de fogo carregáveis exclusivamente 9303 pela boca, pistolas lança-foguetes e outros aparelhos concebidos apenas para lançar foguetes de sinalização, pistolas e revólveres para tiro de festim tiro sem bala, pistolas de êmbolo cativo para abater animais, canhões lança-amarras) Armas de fogo carregáveis exclusivamente pela boca Outras espingardas e carabinas, de caça ou de tiro ao alvo, com pelo menos um cano liso Outras espingardas e carabinas, de caça ou de tiro ao alvo Outros Outras armas (por exemplo: espingardas, carabinas e pistolas, de mola, de ar comprimido ou de gás), exceto as da posição Partes e acessórios dos artigos das posições 9301 a De revólveres ou pistolas De espingardas ou carabinas da posição Canos lisos Outros Outros De armas da posição Outros Cartuchos e suas partes, para espingardas ou carabinas de cano liso; chumbos para carabinas de ar comprimido Cartuchos Outros Outros cartuchos e suas partes (RCTE-GO/1997, art. 20, 1º, I, c, 6º, Anexo I e Anexo XIV; Instrução Normativa GSF nº 784/2006, art. 2º, parágrafo único, art. 5º, I, e 1º) N a IOB Comenta Federal IPI - Sucessão - Possibilidade de transferência de incentivos ou benefícios fiscais Os incentivos e benefícios fiscais concedidos por prazo certo e em função de determinadas condições à pessoa jurídica que vier a ser incorporada poderão ser transferidos, por sucessão, à pessoa jurídica incorporadora, mediante requerimento desta, desde que observados os limites e as condições fixados na legislação que institui o incentivo ou o benefício, em especial quanto aos aspectos vinculados: a) ao tipo de atividade e de produto; b) à localização geográfica do empreendimento; c) ao período de fruição; e d) às condições de concessão ou habilitação. É importante destacar que, nos termos do art do Código Civil (Lei nº /2002), na incorporação uma ou várias sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações, devendo todas aprová-la, na forma estabelecida para os respectivos tipos societários. A transferência dos incentivos ou benefícios poderá ser concedida após o prazo original para habilitação, desde que dentro do período fixado para a sua fruição. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 GO34-09

12 Na hipótese de alteração posterior dos limites e condições fixados na legislação que institui o incentivo ou o benefício, prevalecerão aqueles vigentes à época da incorporação. A pessoa jurídica incorporadora fica obrigada, ainda, a manter, no mínimo, os estabelecimentos da empresa incorporada nas mesmas Unidades da Federação previstas nos atos de concessão dos referidos incentivos ou benefícios e os níveis de produção e emprego existentes no ano imediatamente anterior ao da incorporação ou na data desta, o que for maior. Na hipótese do crédito presumido do IPI, de que trata o art. 135 do RIPI/2010, é vedada a alteração do benefício inicialmente concedido a empresas montadoras e fabricantes para a produção de veículos automotores terrestres de passageiros e de uso misto de duas rodas ou mais e jipes, bem como de tratores, máquinas rodoviárias e de escavação e empilhadeiras, para os produtos relacionados nos incisos VI a VIII do 1º do citado dispositivo (e vice-versa) a seguir enumerados: a) carroçarias para veículos automotores em geral; b) reboques e semirreboques utilizados para o transporte de mercadorias; e c) partes, peças, componentes, conjuntos e subconjuntos - acabados e semiacabados - e pneumáticos, destinados aos produtos relacionados nos incisos I a VIII do 1º do art. 135 do RIPI/2010. Note-se, ainda, que nos termos do art. 11-A da Lei nº 9.440/1997, acrescentado pela Lei nº /2010, é concedido crédito presumido do IPI, no período de 1º a , às empresas instaladas ou que venham a se instalar nas Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste do País, e que sejam montadoras e fabricantes dos veículos, partes, peças e componentes, especificados no 1º do art. 1º da referida Lei, observada a periodicidade e os multiplicadores inseridos nos diversos incisos do referido art. 11-A do diploma legal em referência. (Código Civil - Lei nº /2002, art ; Lei nº 9.440/1997, arts. 1º, 1º, e 11-A; Lei nº /2010; RIPI/2010, arts. 135, 1º, e 176) N a IOB Perguntas e Respostas IPI Revendedor autônomo - Preço de revenda - Critério 1) Qual é o valor do preço de revenda de mercadoria industrializada pelo revendedor autônomo quando adquirida do estabelecimento industrial? Caso o revendedor autônomo, ambulante ou não, adquira mercadoria do estabelecimento industrial, ou a ele equiparado, que tenha aplicado na saída o disposto no art. 195, III, do Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (RIPI), o preço de revenda do produto não poderá ser superior ao de aquisição, acrescido dos tributos incidentes por ocasião da aquisição e da revenda do produto, e da margem de lucro normal nas operações de revenda. (RIPI/2010, art. 195, caput, III, 2º) ITCD/GO Isenção - Frete realizado pelo próprio remetente da mercadoria com veículo de sua propriedade 2) Uma lei que revoga o benefício fiscal da isenção de Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCD) pode entrar em vigor imediatamente? Não. A lei que revogar a isenção relativa ao ITCD somente entrará em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorrer a sua publicação. (RCTE-GO/1997, art. 501, parágrafo único) GO Manual de Procedimentos - Ago/ Fascículo 34 - Boletim IOB