Instrumentos administrativos e judiciais aplicáveis aos conflitos envolvendo SPED, NF-e e Fiscalização Eletrônica

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1 Instrumentos administrativos e judiciais aplicáveis aos conflitos envolvendo SPED, NF-e e Fiscalização Eletrônica Angelo Valladares e Souza Sócio de Moura Tavares, Figueiredo, Moreira e Campos Advogados Professor da UNI/BH, IBMEC e PUC/MG Mestre e doutor em Direito Tributário

2 Obrigações acessórias fundamentos constitucionais Art. 145, 1º, da Constituição Federal: 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.

3 Obrigações acessórias fundamentos constitucionais ACO 1098/MG: a) Inerência àrepartição de competências tributárias b) Limites àcriação de obrigações acessórias c) Observância da legalidade d) Princípios da razoabilidade e da proporcionalidade

4 Obrigações acessórias fundamentos legais Art. 113 do CTN: Art A obrigação tributária é principal ou acessória.... 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.

5 Obrigações acessórias fundamentos legais Lei n /99: Art. 16. Compete à Secretaria da Receita Federal dispor sobre as obrigações acessórias relativas aos impostos e contribuições por ela administrados, estabelecendo, inclusive, forma, prazo e condições para o seu cumprimento e o respectivo responsável.

6 Obrigações acessórias fundamentos legais STJ Súmula 436: A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco.

7 Declarações federais Apuração dos tributos DACON -Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais DCTF -Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais DIPJ - Declaração de Informações Econômicofiscais da Pessoa Jurídica Nota fiscal eletrônica NF-e

8 Declarações federais Apuração dos tributos SPED Contábil SPED Fiscal e-lalur Guia de Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência Social

9 Declarações federais Cruzamento de Informações Declaração Informações sobre Atividades Imobiliárias (DIMOB) Declaração de Informações sobre Movimentação Financeira (DIMOF) DIRF -Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte DMED - Declaração de Serviços Médicos e de Saúde DOI - Declaração sobre Operações Imobiliárias DTTA - Declaração de Transferência de Titularidade de Ações

10 Declarações federais PERD/COMP Pedido Eletrônico de Restituição ou Ressarcimento e da Declaração de Compensação Declaração anual do SIMPLES

11 Recurso Especial nº /PR Min. Herman Benjamim No mundo atual, em que as declarações fiscais são enviadas quase que exclusivamente por meio eletrônico, pela rede mundial de computadores, seria inadequado interpretar o vetusto art. 197 do CTN no sentido de que a Secretaria da Receita Federal deveria solicitar informações individualmente, por intimações escritas em papel. 6. Interpreta-se a norma jurídica à luz de seu tempo. A administração tributária deve pautar sua atuação no princípio da eficiência. 7. O sistema tributário moderno baseia-se nas informações prestadas pelo próprio contribuinte e por terceiros envolvidos com as operações e situações tributadas, posteriormente verificadas pela Administração. As relações de massa exigem essa sistemática para garantir a eficiência da arrecadação e a Justiça Fiscal. Não fosse assim, seria necessária uma superestrutura fiscalizatória, em cada esfera de governo, capaz de auditar individualmente milhões de contribuintes a cada ano, o que é irreal, antieconômico, ineficiente e contraria o princípio da boa-fé objetiva.

12 Recurso Especial nº /PR Min. Herman Benjamim 8. A IN SRF 304/2003 atendeu a essas diretrizes ao exigir informações por sistema informatizado disponibilizado pela própria Receita Federal (art. 2º). 9. A Dimob é conveniente e prática para os contribuintes. A declaração eletrônica entregue pelo próprio intermediário da operação de compra e venda de imóvel ou de aluguel (seja construtora, incorporadora, imobiliária ou administradora) afasta a necessidade de milhares de intimações pessoais e custosas informações individualmente consideradas.

13 Declarações federais - Sanções DIPJ, DCTF, DIRF e DACON: a) dois por cento ao mês-calendário ou fração, incidente sobre o montante do imposto de renda da pessoa jurídica informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega desta Declaração ou entrega após o prazo, limitada a vinte por cento; b) dois por cento ao mês-calendário ou fração, incidente sobre o montante dos tributos e contribuições informados na DCTF, na Declaração Simplificada da Pessoa Jurídica ou na Dirf, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega destas Declarações ou entrega após o prazo, limitada a vinte por cento; c) dois por cento ao mês-calendário ou fração, incidente sobre o montante da Cofins, ou, na sua falta, da contribuição para o PIS/Pasep, informado no Dacon, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entregadesta Declaração ou entrega após o prazo, limitada a 20% (vinte por cento); d) R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informações incorretas ou omitidas.

14 Declarações federais - Sanções Art.57. O descumprimento das obrigações acessórias exigidas nos termos do art. 16 da Lei n o 9.779, de 1999, acarretará a aplicação das seguintes penalidades: I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário, relativamente às pessoas jurídicas que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informações ou esclarecimentos solicitados; II - cinco por cento, não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transações comerciais ou das operações financeiras, próprias da pessoa jurídica ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário, no caso de informação omitida, inexata ou incompleta.

15 Declarações federais - Sanções Recurso Especial nº /pr : TRIBUTÁRIO DECLARAÇÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS DIMOB IN SRF 304/2003 ART. 16 DA LEI 9.779/1999 E ART. 197 DO CTN MULTA PREVISÃO LEGAL NO ART. 57 DA MP / São legais as disposições contidas na Instrução Normativa SRF 304/2003, exigindo Declaração de Informações sobre Atividades Imobiliárias DIMOB. Precedente do STJ. 2. Descabe falar em ausência de previsão legal no tocante à multa por descumprimento da obrigação acessória, uma vez que fundada no art. 57 da Medida Provisória 2.158/2001.

16 Declarações federais Sanções GFIP: Art. 32-A. O contribuinte que deixar de apresentar a declaração de que trata o inciso IV do caput do art. 32 desta Lei no prazo fixado ou que a apresentar com incorreções ou omissões será intimado a apresentá-la ou a prestar esclarecimentos e sujeitar-se-á às seguintes multas: I de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informações incorretas ou omitidas; e II de 2% (dois por cento) ao mês-calendário ou fração, incidentes sobre o montante das contribuições informadas, ainda que integralmente pagas, no caso de falta de entrega da declaração ou entrega após o prazo, limitada a 20% (vinte por cento).

17 GFIP: Declarações federais Sanções. Revogação dos parágrafos do art. 32 da Lei nº 8.212/91. Irretroatividade da regra punitiva introduzida pela Lei nº /2009

18 Declarações federais Sanções ACÓRDÃO Nº de 18 de Setembro de 2009 AIOA DEBCAD (CFL - 68) AUTO DE INFRAÇÃO. OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA. GFIP. OMISSÃO DE FATOS GERADORES. Apresentar Guias de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social - GFIP com dados não correspondentes aos fatos geradores de todas as contribuições previdenciárias, constitui infração ao artigo 32, inciso IV, parágrafo 5º, da Lei 8.212/91. AUSÊNCIA DE MOTIVAÇÃO. Deve ser reconhecida a procedência parcial da autuação quando constatado que parte dela se fundamenta em motivação fática não comprovada. A Administração Pública obedecerá, dentre outros, aos princípios da legalidade, finalidade, motivação, razoabilidade, proporcionalidade, moralidade, ampla defesa, contraditório, segurança jurídica, interesse público e eficiência, conforme rege o art. 2º da lei 9.784/99. É nula a parte da autuação que comprometa a garantia de liquidez e certeza do crédito previdenciário e que comprometa o exercício do direito de defesa do contribuinte.

19 Declarações estaduais e municipais DAPI DES - Declaração Eletrônica de Serviços

20 Obrigações acessórias tributos federais Previsão do art. 138 do CTN Denúncia espontânea -não prevista na legislação Redução das penalidades aplicáveis em 50% se o cumprimento da obrigação acessória se der anteriormente a qualquer ação fiscal

21 Obrigações acessórias tributos federais Recurso Especial n / SP TRIBUTÁRIO. MULTA MORATÓRIA. ART. 138 DO CTN. ENTREGA EM ATRASO DA DECLARAÇÃO DE RENDIMENTOS. 1. A denúncia espontânea não tem o condão de afastar a multa decorrente do atraso na entrega da declaração de rendimentos, uma vez que os efeitos do artigo 138 do CTN não se estendem às obrigações acessórias autônomas.

22 Obrigações acessórias tributos federais Prevalece sempre o maior valor? Como se reparar um erro formal? A declaração de um débito prescrito faz renascer a obrigação tributária? Princípio da verdade material

23 Obrigações acessórias tributos federais FALTA DE RECOLHIMENTO DA CSLL - PREENCHIMENTO INCORRETO DE DECLARAÇÃO - RETENÇÃO DE ÓRGÃOS PÚBLICOS - PRINCÍPIO DA VERDADE MATERIAL. Tratando-se de lançamento relativo a falta de recolhimento da CSLL e tendo a contribuinte cometido erro no preenchimento da declaração ao não declarar as retenções efetuadas por órgãos públicos, mas tendo comprovado que efetivamente ocorreram, em razão do princípio da verdade material, dá-se provimento ao recurso. ERRO NO PREENCHIMENTO DA DCTF - Devidamente comprovada a ocorrência de erro no preenchimento da DCTF, que ensejou o lançamento de imposto indevido, consoante prova acostada aos autos com o Recurso Voluntário, devem ser excluídos do lançamento os valores indevidos, em respeito ao principio da verdade material.

24 Obrigações acessórias tributos federais COMPENSAÇAO - ERRO NO PREENCHIMENTO DA DECLARAÇÃO E/OU PEDIDO - Uma vez demonstrado o erro no preenchimento da declaração e/ou pedido, deve a verdade material prevalecer sobre a formal. ERRO DE FATO. CORREÇÃO DE OFICIO - Demonstrado pela contribuinte e constatado em diligência pelo fisco, o erro de fato em preenchimento de sua declaração, mister se faz, em cumprimento do principio da verdade material, a correção de ofício e o cancelamento do crédito tributário correspondente.

25 Obrigações acessórias tributos federais Impugnação administrativa contra auto de infração Requerimento junto àprocuradoria? Controle de legalidade Ação anulatória Embargos do devedor

26 Obrigações acessórias - ICMS Denúncia espontânea: a) entrega, por escrito, na Administração Fazendária. Situações de dispensa: 1) escrituração intempestiva de nota fiscal nos livros Registro de Entradas e Registro de Saídas de mercadorias, desde que feita no período de apuração do imposto e sem finalidade de burlar o Fisco; 2) entrega intempestiva de documento instituído pela Secretaria de Estado de Fazenda. b) cumprimento da obrigação acessória; c) previamente a qualquer ação fiscal

27 Obrigações acessórias - ICMS Impugnação administrativa permissivo legal Importância da análise das legislações estaduais: São Paulo e Bahia

28 PERD/COMP Confissão do débito: inscrição em Dívida Ativa Manifestação de inconformidade: suspensão da exigibilidade do crédito tributário Perda do prazo para manifestação de inconformidade Prescrição do direito ao crédito ajuizamento de ação judicial

29 PERD/COMP Recurso Especial /SE TRIBUTÁRIO -FINSOCIAL -COMPENSAÇÃO -PEDIDO ADMINISTRATIVO - INTERRUPÇÃO DA PRESCRIÇÃO - IMPOSSIBILIDADE A respeito do tema referente àinterrupção do prazo prescricional pelo protocolo de pedido administrativo, as turmas da Primeira Seção desta Corte já se manifestaram sobre o tema, firmando o entendimento de que o pedido administrativo não interrompe o prazo prescricional. Embargos de divergência improvidos.

30 REFIS IV Complexidade do programa para adesão Contribuintes que se equivocaram nas adesões ao programa Contribuintes que pretenderam aderir, mas, por equívoco, não optaram

31 REFIS IV ATENÇÃO: Mesmo efetuando a manifestação pelo Sim, haverá, no momento da conclusão da apresentação das informações necessárias à consolidação, a oportunidade para retificação de possíveis erros ou inconsistências nos débitos, tais como duplicidade de débitos, falta de apropriação de pagamentos efetuados anteriormente à adesão ao parcelamento, débitos que jáforam pagos àvista etc.

32 REFIS IV Perguntas e respostas site RFB Caso o optante tenha feito uma adesão à modalidade incorreta, em relação aos órgãos ou a natureza dos débitos, é necessário apresentar a Declaração sobre a Inclusão da Totalidade dos Débitos nos Parcelamentos? R.: O optante deverá preencher a Declaração sobre a Inclusão de Débitos nos Parcelamentos, mesmo que tenha efetuado a escolha por uma modalidade de parcelamento incorreta. Caso contrário, ficará sujeito ao cancelamento das modalidades, o que inviabilizará, futuramente, efetuar as correções pertinentes em vista da ocorrência de eventual erro de fato. Memorando-Circular PGFN n 118/2010

33 MOURA TAVARES, FIGUEIREDO, MOREIRA E CAMPOS ADVOGADOS Rua da Bahia, ºandar Lourdes Belo Horizonte Tel.: (31)