Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 1.ª quinzena de fevereiro de

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1 Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 1.ª quinzena de fevereiro de IRS Deduções à coleta: - Decreto-Lei n.º 5/2016, de 8 de fevereiro. Consagra medidas transitórias sobre deduções à coleta, a aplicar à declaração de rendimentos de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares relativa ao ano de Nota: - Sem prejuízo do disposto nos artigos 78.º -C a 78.º -E e 84.º do Código do IRS, no que se refere ao apuramento das deduções à coleta pela Autoridade Tributária e Aduaneira os sujeitos passivos de IRS podem, na declaração de rendimentos respeitante ao ano de 2015, declarar o valor das despesas a que se referem aqueles artigos., os quais substituem os que tenham sido comunicados à AT nos termos da lei. 2 - Declaração modelo 22 de IRC - Despacho n.º 1823/2016, de 5 de fevereiro, do Secretário de Estado dos Assuntos Fiscais. Aprova a declaração periódica de rendimentos modelo 22 de IRC, respetivos anexos e instruções de preenchimento, nos termos do n.º 2 do artigo 117.º do Código do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 442-B/88, de 30 de novembro, republicado pela Lei n.º 2/2014, de 16 de janeiro. Nota: - Para além da declaração modelo 22, aprova os seus anexos A (um para períodos de tributação anteriores a 2015 e outro aplicável aos períodos de tributação de 2015 e seguintes), B. C, D, E e F. 3 - Prorrogação dos prazos de entrega das declarações Modelos 10, 44, 45, 46 e 47: - Despacho n.º 13/2016-XXI, do SEAF, de Por Despacho do Secretário de Estado dos Assuntos Fiscais foram prorrogados os prazos de entrega das declarações Modelos 10, 44, 45, 46 e 47, previstas no Código do IRS, para o dia 19 de fevereiro de 2016, sem quaisquer acréscimos ou penalidades. 4 - Prorrogação dos prazos de validação das faturas e entrega das declarações modelo 3 de IRS: - Despacho n.º 18/2016-XXI, do SEAF, de Foi prorrogado o prazo de verificação, comunicação e reclamação de faturas no e-fatura até ao dia 22 do corrente mês de fevereiro. Nota: - Os prazos de entrega das declarações modelo 3 de IRS foram alterados para os meses de Abril (1.ª fase) e Maio (2.ª fase). 1 Destina-se apenas a que os nossos associados tenham conhecimento, em tempo útil, da existência da norma ou instrução administrativa e fiquem com uma ideia sucinta do seu conteúdo. Não dispensa a leitura cuidada dos próprios documentos, aquando da sua aplicação prática.

2 5 - Criação líquida de postos de trabalho - n.º 4 do artigo 19.º do Estatuto dos Benefícios Fiscais: - Acórdão n.º 695/2015, do Tribunal Constitucional, publicado no D.R. n,º 23/2016, Série II, de Não julga inconstitucional a norma, contida no n.º 4 do artigo 19.º do Estatuto dos Benefícios Fiscais, no sentido de apenas abranger os trabalhadores que integrem o agregado da entidade patronal que seja pessoa física e já não os postos de trabalho criados por entidades empregadoras constituídas sob forma societária em favor de trabalhadores integrantes do agregado familiar de algum membro dos órgãos sociais, com responsabilidade de gestão. Nota: - O n.º 4 do artigo 19.º do EBF determina que, para efeitos da determinação da criação líquida de postos de trabalho, não são considerados os trabalhadores que integrem o agregado familiar da respetiva entidade patronal. 6 - Taxa de juro aplicada pelo BCE às suas principais operações de refinanciamento: - Informação da Comissão da U. E., publicada no jornal oficial C 040/2016, de 3 de fevereiro, na página 2. A taxa de juro aplicada pelo Banco Central Europeu às suas principais operações de refinanciamento, é de 0,05 % a partir de 1 de fevereiro de Nota: - Esta taxa define o fator da capitalização dos resultados líquidos constante da fórmula prevista na alínea a) do n.º 3 do artigo 15.º do Código do Imposto do selo, que determina o valor das ações, títulos e certificados da dívida pública e outros papéis de crédito sem cotação na data da transmissão. 7 - IVA Diretiva 2006/112/CE Artigos 213.º e 214.º Não declaração do início de uma atividade Isenção para as pequenas empresas Sanção: - Despacho do TJUE, de , publicado no JOUE n.º C 38 de , na página 13. 1) O artigo 213.º, n.º 1, da Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado deve ser interpretado no sentido de que não se opõe a uma legislação nacional que impõe a um sujeito passivo declarar o início de uma atividade económica quando o lucro dessa atividade não excede o limite da isenção para as pequenas empresas e o sujeito passivo não pretende exercer uma atividade tributável. 2) O direito da União deve ser interpretado no sentido de que não se opõe a que uma coima sancione o incumprimento por um sujeito passivo da sua obrigação de declarar o início de uma atividade económica quando o lucro dessa atividade não excede o limite da isenção para as pequenas empresas. Compete ao órgão jurisdicional de reenvio apreciar se, no processo principal, a sanção aplicada respeita o princípio da proporcionalidade. 8 - Artigo 99.º do Regulamento de Processo do Tribunal de Justiça IVA Diretiva 2006/112/CE Artigo 183.º Reembolso do excedente do IVA Legislação nacional que apenas prevê o cálculo de juros de mora relativos ao reembolso do excedente do IVA a partir do termo do prazo de dez dias a contar do encerramento do processo de verificação fiscal: - Despacho do TJUE, de , publicado no JOUE n.º C 38 de , na página 18. O artigo 183.º, primeiro parágrafo, da Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 novembro 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado, deve ser interpretado no sentido de que se opõe a uma legislação nacional, como a que está em causa no processo principal, que apenas prevê o cálculo de juros de

3 mora relativos ao reembolso de um excedente do imposto sobre o valor acrescentado a partir do termo do prazo de dez dias a contar do encerramento do processo de verificação fiscal. 9 - IVA Tratamento dos vouchers: - Resolução legislativa do Parlamento Europeu, publicada no JOUE n.º C045, de , a páginas 173. Resolução legislativa do Parlamento Europeu, de 17 de abril de 2013, sobre uma proposta de diretiva do Conselho que altera a Diretiva 2006/112/CE relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado, no que respeita ao tratamento dos vouchers IVA Isenções Artigo 13.º, B, alínea d), ponto 6 Fundos comuns de investimento Conceito Investimento em bens imóveis Gestão de fundos comuns de investimento Conceito Exploração efetiva de um bem imóvel: - Acórdão do TJUE - Processo C-595/13, publicado no JOUE n.º C 48, de , na página 2. 1) O artigo 13.º, B, alínea d), ponto 6, da Sexta Diretiva 77/388/CEE do Conselho, de 17 de maio de 1977, relativa à harmonização das legislações dos Estados-Membros respeitantes aos impostos sobre o volume de negócios Sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado: matéria coletável uniforme, conforme alterada pela Diretiva 91/680/CEE do Conselho, de 16 de dezembro de 1991, deve ser interpretado no sentido de que sociedades de investimento como as que estão em causa no processo principal, nas quais o capital é reunido por vários investidores que suportam o risco associado à gestão dos ativos nelas reunidos com vista à compra, à posse, à gestão e à venda de bens imóveis para a obtenção de lucro, que será distribuído pelos titulares de partes sociais sob a forma de dividendo, e do qual também beneficiarão devido ao aumento do valor da sua participação, devem ser consideradas «fundos comuns de investimento», na aceção dessa disposição, na condição de o Estado-Membro em causa submeter essas sociedades a uma supervisão estatal específica. 2) O artigo 13.º, B, alínea d), ponto 6, da Sexta Diretiva deve ser interpretado no sentido de que o conceito de «gestão» que figura nessa disposição não inclui a exploração efetiva dos bens imóveis de um fundo comum de investimento Nulidade de sentença - Erro na forma de processo - Oposição à execução fiscal - Impugnação judicial Convolação Nulidade: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0531/15. I - A nulidade da sentença, por falta de fundamentação de facto ou de direito (art. 125º do CPPT e al. b) do n 1 do art. 615 do CPC), só abrange a falta absoluta de motivação da decisão. II - O erro na forma de processo afere-se pela adequação do meio processual utilizado ao fim por ele visado, de acordo com o pedido formulado pelo autor. III - Não ocorre nulidade do despacho liminar de indeferimento da oposição à execução fiscal se esse despacho, concluindo pela ocorrência de erro na forma de processo, explicita e fundamenta o indeferimento liminar e a não convolação para a forma processual de impugnação judicial, que seria a adequada (por o oponente não ter deduzido o pedido de revisão administrativa da matéria colectável, que é condição de impugnabilidade da liquidação que tem por base matéria colectável fixada por métodos indirectos) Regimes especiais Tributação Sociedade Cessação: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0342/15. A cessação do regime especial de tributação dos grupos de sociedades (RETGS), no caso de alguma das sociedades do grupo ter o lucro tributável determinado com recurso à aplicação de métodos indirectos [al. c) do

4 nº 8 do art. 63º (actual art. 69º) do CIRC] pressupõe a legalidade daquela aplicação indiciária na determinação do lucro tributável da respectiva sociedade Execução Oposição - Prescrição da dívida - Dívida Exequenda: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01402/14. I - Nos termos do art. 48º, nº 2, da LGT, as causas de suspensão ou interrupção da prescrição aproveitam, igualmente ao devedor principal e aos responsáveis solidários ou subsidiários. II - Todavia a interrupção da prescrição relativamente ao devedor principal não produz efeitos quanto ao responsável subsidiário se o mesmo foi citado em processo de execução após o 5º ano posterior ao da liquidação nº 3 do artigo IRC - Declaração de substituição Convolação: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0159/14. I - A autoliquidação de IRC de que tenha resultado imposto superior ao devido ou prejuízo inferior ao efectivo pode ser corrigida por meio de declaração de substituição a apresentar no prazo de um ano a contar do termo do prazo legal (art. 114.º, n.º 2, do CIRC, na redacção aplicável). II - Sendo certo que no art. 59.º, n.º 3, alínea b), II), o CPPT permite a substituição da declaração até ao termo do prazo legal de reclamação graciosa ou impugnação judicial do acto de liquidação e que, nos termos do n.º 1, do art. 131.º do mesmo Código, o prazo para aquela, no caso de autoliquidação, é de 2 anos após a apresentação da declaração, a norma do CIRC citada em I deve ter-se por especial relativamente ao art. 59.º do CPPT e, por isso, prevalecer sobre ela quando esteja em causa a substituição de declaração de IRC. III - Assim, não tinha a AT de convolar a declaração de substituição apresentada para além do termo do prazo legal em reclamação graciosa e sendo a omissão dessa convolação o único fundamento invocado na impugnação judicial da liquidação adicional que substituiu a autoliquidação dita em I, a mesma está condenada ao fracasso Imposto Municipal sobre Imóveis - Valor patrimonial - Dever de fundamentação: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01671/13 Não padece de erro de julgamento a sentença que ao fiscalizar o cumprimento do dever de fundamentação não atende exclusivamente aos elementos do acto reclamado e pondera também os que constam do acto que decidiu a reclamação da actualização do valor patrimonial tributável de duas fracções autónomas de um prédio urbano, deduzida ao abrigo do artigo 102º, nº 2 do Código de Procedimento e Processo Tributário e que constitui o objecto de impugnação judicial IRS - Métodos indiretos Impugnação - Erro na forma de processo: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01641/13. I - A decisão de avaliação constitui acto destacável do procedimento administrativo, pelo que se forma caso decidido ou caso resolvido na falta de recurso judicial dessa decisão, a qual, assim, se consolida na ordem jurídica, não podendo ser posta em causa na impugnação judicial da liquidação respectiva. II - Tendo precludido o direito dos recorrentes do recurso ao abrigo do artigo 91 da LGT e vindo agora através de impugnação judicial pedir a anulação da liquidação, com base em ilegalidade cometida na avaliação indirecta, a impugnação é meio adequado à anulação, não existe erro na forma do processo mas o pedido deve improceder porque estando consolidada a matéria tributável, esta já não pode ser posta em causa na impugnação.

5 III - Não tendo o Tribunal conhecido do invocado erro de quantificação resultante de avaliação directa de parte da matéria tributável devem os autos prosseguir para tal apreciação e decisão Imposto Municipal sobre Transmissão Onerosa de Imoveis Insolvência: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01350/15. A isenção de IMT prevista pelo n.º 2 do art. 270.º do CIRE aplica-se, não apenas às vendas ou permutas de empresas ou estabelecimentos enquanto universalidade de bens, mas também às vendas e permutas de imóveis (enquanto elementos do seu activo), desde que enquadradas no âmbito de um plano de insolvência ou de pagamento, ou praticados no âmbito da liquidação da massa insolvente Princípio da participação - Lei Geral Tributária: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01092/14. Não tendo o contribuinte sido notificado para a apresentar a declaração periódica em falta referente a IVA, nos termos da alínea b) do nº 2 do artigo 60 da LGT, a de audição prévia do contribuinte não se encontra dispensada pelo que a sua omissão constitui preterição de formalidade insuprível Impugnação - Despacho de reversão - Erro na forma de processo - Convolação: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01124/15. I - O meio processual adequado para impugnar uma decisão relativa à reversão da execução fiscal, com fundamento de o revertido não ser responsável pelo pagamento da dívida, é a oposição à execução fiscal, nos termos da alínea b) do nº 1 do art. 204º do CPPT. II - A nulidade da citação não constitui fundamento de impugnação judicial. III - Constituindo o acto de citação para a execução fiscal um acto processual, praticado no âmbito de um processo judicial, a invalidade desse acto tem de ser suscitada no respectivo processo executivo, perante o órgão de administração fiscal, com posterior reclamação para o tribunal tributário de 1.ª instância da eventual decisão de indeferimento, em harmonia com o preceituado nos artigos 276.º do CPPT e 103.º, n.º 2 da LGT. IV- Sendo intempestiva a utilização do meio processual para o qual se pretenda convolar não deve ser ordenada a convolação Envio da petição pelo correio - Petição inicial: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0694/15. Não aproveita ao autor impugnante, para efeitos de tempestividade da apresentação da petição inicial em juízo, o envio pelo correio dirigido a morada errada, ainda que se trate de serviço da Administração, quando este próprio serviço não se trata de serviço periférico local SISA Prescrição - Início do prazo de prescrição: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0287/15. I - O instituto da prescrição numa lógica de direito civil visa penalizar a inércia do credor em obter o cumprimento da obrigação por parte do devedor. II - Quando estamos perante uma relação jurídico-tributária, dado o carácter indisponível do crédito, o fundamento da prescrição reside sobretudo «em puras considerações de certeza e segurança jurídica».

6 III - O termo inicial da contagem do prazo de prescrição da obrigação tributária, em caso de verificação da condição resolutiva da isenção de Sisa (arts. nºs. 11º nº 3, 16 n 1 CIMSISD e 48º nº 1 da LGT) coincide com data em que ocorreu o facto tributário e não a data da revogação da isenção Indeferimento Garantia - Reclamação de órgão de execução fiscal CPPT: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01539/15. I - Não existe omissão de pronúncia se a decisão tomada pelo Tribunal relativamente a uma das questões que deveria conhecer é prejudicial do conhecimento das outras que foram colocadas ao Tribunal. II - Tendo o executado na pendência do recurso do indeferimento da prestação de garantia oferecido outra garantia determinante da suspensão da execução em curso, face à finalidade da garantia, ocorre uma situação de inutilidade superveniente da causa da extinção da instância IVA - Sujeito passivo Fatura Imposto: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0807/15. São sujeitos passivos de IVA as pessoas singulares ou colectivas que, em factura ou documento equivalente, o mencionem indevidamente al. c) do nº 1 do art. 2º do CIVA Processo - Contra-ordenação Insolvência Sociedade: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0870/15. A dissolução de sociedade comercial, por declaração de insolvência, equivale à morte do infractor, para efeitos de perseguição contraordenacional. (elaborado nos termos do disposto no artº 663º, nº 7 do Código de Processo Civil) Reclamação graciosa - Recurso hierárquico - Audiência prévia - Falta de fundamentação - Fundamentação de direito: - Acórdão do STA, de Processo n.º 0174/15. I - Não obstante o direito de audição prévia também possa ser exercido na forma oral, cabe à entidade que dirige o procedimento fazer a opção pela forma oral ou escrita. II - A verificação de um vício de forma no procedimento de reclamação não pode projectar efeitos invalidantes sobre o acto tributário de liquidação que o antecede. III - Apesar da não indicação expressa do preceito legal aplicável, a exigível fundamentação de direito do acto tributário será suficiente com a referência aos princípios jurídicos pertinentes, ao regime legal aplicável ou a um quadro normativo determinado, desde que, em qualquer caso, se possa concluir que aqueles eram conhecidos ou cognoscíveis por um destinatário normal colocado na posição em concreto do real destinatário Prescrição - Interrupção da prescrição Citação Efeito: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01698/15. I - A interrupção da prescrição decorrente da citação do executado, como a decorrente dos demais factos interruptivos previstos no n.º 1 do artigo 49.º da LGT, não apenas inutiliza para a prescrição o tempo decorrido até à data em que se verificou o facto interruptivo (artigo 326.º, n.º 1 do Código Civil), como obsta ao início da contagem do novo prazo de prescrição enquanto o processo não findar (artigo 327.º, n.º 1 do Código Civil). II - O reconhecimento de um duplo efeito instantâneo e duradouro à interrupção da prescrição decorrente da citação do executado, não viola o princípio da legalidade tributária ou as garantias dos contribuintes.

7 27 - Impugnação Oposição - Despacho de reversão - Erro na forma de processo Convolação: - Acórdão do STA, de Processo n.º 01353/15. I - O meio processual adequado para impugnar uma decisão relativa à reversão da execução fiscal, com fundamento de o revertido não ser responsável pelo pagamento da dívida, por falta de verificação dos pressupostos da responsabilidade subsidiária que lhe é imputada, por falta de excussão prévia, e ainda por inconstitucionalidade material do artº 24º da LGT, é a oposição à execução fiscal, nos termos das alíneas b) e i) do nº 1 do art. 204º do CPPT. II - Sendo intempestiva a utilização do meio processual para o qual se pretenda convolar não deve ser ordenada a convolação.