IX EPCT Encontro de Produção Científica e Tecnológica Campo Mourão, 27 a 31 de Outubro de 2014 ISSN

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1 A PRODUÇÃO DE TRABALHOS CIENTÍFICOS SOBRE AUDITORIA CONTÁBIL: UM ESTUDO BIBLIOMÉTRICO A PARTIR DA BASE DE DADOS DA CAPES NO PERIODO DE 2008 A Aline dos Santos Perbelin(G), Unespar Câmpus de Campo Mourão, aline_dsp15@hotmail.com Isielli Mayara Barzotto (OR), Unespar Câmpus de Campo Mourão, professora.isi@gmail.com RESUMO: A auditoria contábil é uma técnica contábil que visa conferir a eficiência do controle patrimonial das entidades através das normas de Auditoria. Trata-se de uma área de temática científica que exige atualizações constantes dos conhecimentos. A presente pesquisa teve como objetivo a identificação e caracterização dos trabalhos publicados na área de auditoria contábil no período de 2008 a 2013, no banco de dados online da CAPES Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior. Para o desenvolvimento da pesquisa foi utilizada pesquisa bibliométrica com survey, com uso do método descrito e abordagem quali-quatitativa. A pesquisa foi feita mediante a busca por palavras-chave que identificam a área temática de interesse: auditoria contábil. Os principais resultados parciais apontaram 326 publicações no período, que abrangem principalmente artigos, dissertações e teses. Os principais temas abordados nessas pesquisas retratam as normas, transparência e confiabilidade na emissão do parecer do auditor independente, bem como a importância do controle interno para a gestão das organizações. Palavras-chave: Estudo bibliométrico. Auditoria contábil. CAPES. INTRODUÇÃO A pesquisa científica é uma das formas de entender fenômenos e situações e de apontar caminhos, tendências e soluções. A sociedade como um todo pode ter conhecimento dessas pesquisas científicas por meio de publicações de artigos em periódicos. No âmbito da pesquisa observou-se um crescimento e destaque a comunicação cientifica, parcela disso se deve aos periódicos que permitem a troca constante de conhecimento, sendo este mais acessível, proporcionando uma difusão de saberes. Nesse sentido a comunidade científica utiliza esses periódicos como ferramenta para divulgar e propagar novas pesquisas. A análise bibliométrica, permite conhecer a produção científica, pelo estudo de fenômenos da comunicação e divulgação dos conhecimentos produzidos pela comunidade científica, sendo observados quais os autores, temáticas e fontes de pesquisas, corroborando para o entendimento dos rumos tomados pela ciência contábil. Dentre os periódicos temos a CAPES Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior, sendo esta um órgão do Governo Federal que avalia e recomenda os cursos de pósgraduação stricto sensu, ou seja, os cursos de Mestrados Profissionais, Mestrados Acadêmicos e Doutorados oferecidos no Brasil. Além disso, a CAPES oferece um sistema de banco de dados que reúne as publicações de trabalhos científicos (artigos, dissertações e teses) proveniente das revistas científicas brasileiras e Instituições de Ensino Superior em todo o País.

2 Com isso, a presente pesquisa tem como objetivo a identificação e caracterização dos trabalhos publicados na área de auditoria contábil no período de 2008 a 2013, no banco de dados online da CAPES, pois busca responder a seguinte pergunta: Qual o perfil das produções científicas dentro da base de dados da CAPES, no período de 2008 a 2013? Este trabalho se justifica pelo conhecimento gerado acerca das publicações brasileiras que envolvem a temática de Auditoria Contábil, podendo também se tornar fonte de dados para outras pesquisas. Em termos estruturais, este artigo apresentará um breve referencial teórico sobre os conceitos e a abrangência da Auditoria Contábil no Brasil, a metodologia definida para a pesquisa, bem como alguns resultados parciais seguido de considerações finais. REFERÊNCIAL TEÓRICO Auditoria contábil O surgimento da auditoria está relacionado com a necessidade de confirmação por parte dos investidores e proprietários quanto à realidade econômico-financeira do patrimônio das empresas nas quais investem, principalmente, em virtude do aparecimento das empresas de capital aberto. Segundo Crepaldi (2007, p. 3), pode-se definir auditoria como levantamento, estudo e avaliação das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma entidade. A auditoria é a técnica contábil especializada em confirmar a veracidade de informações. No geral, a evolução da auditoria é uma consequência do desenvolvimento econômico dos países, que com o crescimento das empresas, gerou um contexto mais complexo de administração e controle. Almeida (1996), diz que a auditoria surge como uma forma de evolução do sistema capitalista, numa época em que as empresas pertenciam a grupos de famílias e eram fechadas em relação a divulgação de informações. Com a expansão e concorrência do mercado, iniciou-se um novo processo de investimentos, na qual as entidades comerciais e industriais, numa nova situação, sentiram a necessidade de expansão pela explanação do mercado. Segundo Attie (2009), há indícios, da existência da profissão de auditor desde o século XIV. No Brasil essa evolução está primariamente relacionada com o ingresso de empresas internacionais de auditoria independente, acompanhando o grande aumento de investimentos também internacionais. Attie (2009) observou alguns pontos que influenciaram o desenvolvimento da auditoria no Brasil destacando a evolução do mercado de capitais e a criação da Lei das Sociedades por Ações. Ainda de acordo com o mesmo autor a auditoria constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre sua adequação, consoante os Princípios

3 Fundamentais de Contabilidade e pertinente à legislação especifica. Assim, a auditoria verifica e analisa documentos, livros e registros contábeis, a fim de determinar a veracidade das informações prestadas nas demonstrações contábeis e comprovar se estas retratam a real situação tanto financeira quanto patrimonial da empresa. Para exercer sua função, o auditor necessita corresponder a algumas condições: Auditoria é uma atividade profissional e seu propósito é fazer julgamentos profissionais. Portanto, ela necessita do mais alto grau de imparcialidade, integridade e objetividade, os quais se atrofiam na ausência de independência prática. Assim, a necessidade de o auditor ser imparcial e de se manter numa condição que o permita agir íntegra e objetivamente exige que seja colocado separadamente das pessoas cujas atividades examinam. (ATTIE, 1986, p. 30 e 31) Verifica-se então que a independência é um fator primordial para o desenvolvimento das atividades da auditoria, a qual deverá ser totalmente imparcial, objetiva e íntegra para que possa atingir os objetivos à que se propõe. Auditoria Independente A Auditora independente surgiu da necessidade que os investidores tinham de obter informações sobre a veracidade das demonstrações contábeis que a empresa dispõe. O auditor independente pode executar vários tipos de procedimentos, mas a sua função primordial é expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis (ATTIE, 2009). Almeida (1996) destaca que anteriormente as empresas tinham formação societária mais familiar e que com a evolução dos negócios, principalmente com a abertura de capital das empresas a terceiros, foi preciso que se adequassem a essa nova situação. Com isso, os investidores passaram a exigir que as demonstrações da empresa fossem examinadas por um profissional independente que não tivessem nenhum vínculo empregatício ou parentesco com a empresa, garantindo q u e n ã o h a j a qualquer tipo de interferência pessoal no seu parecer. No Brasil, houve grandes mudanças nas normas para elaboração das demonstrações contábeis nos últimos anos, principalmente em relação à forma de apresentação e evidenciação dessas demonstrações, assim como a quantidade e qualidade das informações divulgadas. Assim, a figura do auditor independente tornou-se imprescindível e de total importância para a validade e confirmação das normas contábeis aplicadas às demonstrações contábeis. Como em qualquer outra profissão, a auditoria também exige padrões e normas profissionais, que regem a profissão com o objetivo de garantir uma atuação tecnicamente suficiente em relação ao auditor e seu parecer. (ATTIE, 2009)

4 Em relação às normas técnicas de auditoria independente, várias são as NBC s (Normas Brasileiras de Contabilidade) que trazem todo o regimento à execução das atividades de auditoria, abrangendo os seguintes temas: objetivos, procedimentos, planejamento, normas para situações de fraude e erro, relevância na Auditoria, riscos na Auditoria, supervisão e Controle de qualidade, amostragem, parecer de Auditores Independentes, entre outras. A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente habilitada pelo Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador e que tenha reconhecida experiência adquirida e mantida pelo treinamento técnico na função de auditor. Além disso, é necessário também que o contador legalmente registrado tenha aprovação no exame de qualificação para a profissão de auditor independente, cuja determinação é dada pela resolução CFC (Conselho Federal de Contabilidade) n 1.069/0/6, que dispõe sobre o exame de Qualificação Técnico para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Regional de Contabilidade. Auditoria interna A auditoria interna é uma atividade independente e objetiva de garantia e consultoria, concebida para adicionar valor e melhorar as operações de uma organização. Ela ajuda a atingir os objetivos da organização através de uma abordagem sistemática e disciplinada para avaliar e melhorar a efetividade dos processos de gerenciamento de riscos, controle e governança. Segundo o AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos no Brasil: A missão básica da Auditoria Interna é: emitir a opinião conclusiva ou considerações a respeito das operações examinadas, avaliarem os fluxos dos sistemas, plano de controle interno e desempenho da organização ou de qualquer de seus segmentos; auxiliar a alta administração e demais membros do corpo gerencial da organização a se desincumbirem de maneira eficaz de suas responsabilidades. Segundo Almeida (1996, p. 25) o auditor é um empregado da empresa, e dentro de uma organização ele não deve estar subordinado àqueles cujo trabalho examina. Com isso, apesar do vínculo empregatício que o auditor interno possui com a empresa, a questão da independência para execução de suas atividades também é fator necessário para que possa atingir seus objetivos. Assim, a auditoria interna, como sendo uma atividade de avaliação independente, trabalhará em parceria com administradores e especialistas, não se tratando então de uma subordinação. Ainda segundo Almeida (1986, p.5) o auditor interno não deve desenvolver atividades que ele possa vir um dia a examinar, para que não interfira na sua independência, devendo então exercer papel que atenda única e exclusivamente os interesses da profissão no cumprimento dos objetivos da auditoria.

5 CAPES Coordenação d e Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior A CAPES (Comissão de Aperfeiçoamento de Pessoal do Nível Superior) é o órgão do Ministério da Educação responsável pelo reconhecimento e a avaliação de cursos de pós- graduação stricto-sensu (mestrado profissional, mestrado acadêmico e doutorado) em âmbito nacional. A implantação de novos cursos de pós-graduação só é válida se a proposta for submetida à avaliação da CAPES por meio do APCN (Aplicativo para Cursos Novos) e receber o reconhecimento e a aprovação por um comitê específico do órgão. Além disso, por meio da Capes, vários países têm acordo de cooperação internacional com o Brasil, entre eles Alemanha, Argentina, Chile, China, Cuba, Espanha, Estados Unidos, França, Holanda, Itália, Portugal, Timor Leste e Uruguai. Dessa forma, pesquisadores e especialistas de todas as áreas têm no intercâmbio internacional a possibilidade de melhorar sua qualificação e contribuir para a educação de seus países. A CAPES oferece coleções de trabalhos científicos em meio eletrônico, que são organizados por áreas de conhecimento e que podem ser selecionadas de acordo com os programas acadêmicos e prioridades das instituições individuais, facilitando a procura do trabalho a ser pesquisado, pois é constituída de ferramentas que permitem a pesquisa por autor, título e palavras-chave. O uso das informações da referida base de dados e de seus registros está sujeito às leis de direito autorais vigentes. Nos últimos anos a CAPES, através de suas publicações, tem sido decisiva para os êxitos alcançados no que diz respeito ao avanço do conhecimento, pois o seu sistema de avaliação, continuamente aperfeiçoado, serve de instrumento para a comunidade universitária na busca de um padrão de excelência acadêmica para os mestrados e doutorados nacionais. METODOLOGIA O desenvolvimento desse estudo se deu pelas seguintes etapas: revisão bibliográfica acerca do tema proposto, escolha de um método de pesquisa, levantamento, análise, tabulação dos dados e elaboração de gráficos pelo software Excel. Conforme Araújo (2006), o estudo bibliométrico trata-se de uma técnica quantitativa e estatística de medição dos índices de produção e disseminação do conhecimento científico. Com o intuito de atender aos objetivos propostos nesta pesquisa, foi aplicado a método de levantamento de dados (survey), que de acordo com Bryman (1989, p. 104): [...] implica a coleção de dados (...) em um número de unidades e geralmente em uma única conjuntura de tempo, com uma visão para coletar sistematicamente um conjunto de dados quantificáveis no que diz respeito a um número de variáveis que são então examinadas para discernir padrões de associação.

6 A partir do emprego desse método ao banco de dados online da CAPES- Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior foi possível realizar o levantamento da quantidade e dos tipos de trabalhos já publicados sobre a temática auditoria contábil. Além deste levantamento, a pesquisa também teve caráter descritivo quando buscou descrever as características das temáticas já publicadas. Tal forma de investigação é importante justamente porque expõe as características de determinada população ou fenômeno, estabelecendo correlações entre variáveis e definindo sua natureza (VERGARA, 2000). A análise se procedeu com abordagem quali-quantitativa, pois foram avaliadas as características das publicações, bem como buscou-se quantificar as informações extraídas da base de dados do site da CAPES, mediante a pesquisa on-line com utilização de palavras chaves: auditoria, auditoria contábil, auditoria independente, auditoria interna, auditoria externa, auditor independente, auditor interno e auditor externo. ANÁLISE DOS RESULTADOS A partir do desenvolvimento deste estudo, obtiveram-se alguns resultados parciais, que são parte ainda de um projeto em desenvolvimento. Para a obtenção dos resultados foram utilizadas as seguintes palavras-chaves para a pesquisa on-line: auditoria, auditoria contábil, auditoria independente, auditoria interna, auditoria externa, auditor independente, auditor interno e auditor externo. Cabe ressaltar que, antes de quantificar os resultados provenientes das pesquisas por palavras-chaves, os resultados repetidos em mais de uma palavra chave foram excluídos, sendo mantidos na palavra-chave que mais o identificava. Ao pesquisar a palavra Auditoria, obteve-se como resultado 122 publicações, entre elas 70 artigos, 41 dissertações, 7 teses de doutorado, 4 classificados de artigo de jornal e resumo textual. Usando a palavra-chave auditoria contábil, foi encontrado um total de 39 publicações, sendo 27 artigos, 10 dissertações e 2 teses. Em auditoria independente, resultou um total de 47 publicações em que 36 são artigos, 10 dissertações e 1 recurso textual. Com as palavras chave auditoria interna também se obteve um total de 40 publicações, sendo que 21 são artigos, 16 dissertações e 3 resumos e para auditoria externa foram 17, onde 11 são artigos, 5 dissertações e 2 resumos. Para um resultado mais preciso, foram utilizadas também palavras chaves que dizem respeito ao profissional de auditoria contábil. Utilizando a palavra-chave auditor independente obteve-se um total de 22 publicações, sendo 15 artigos, 6 dissertações e 1 tese de dourado. Com a palavra-chave auditor interno foram encontradas 18 resultados, entre eles 16 artigos e 2 dissertações. Para concluir, também entrou na classificação de palavras chaves auditor externo com um total de 21 publicações, divididos em 18 artigos e 3 teses.

7 A partir dos dados coletados elaborou-se o seguinte gráfico (1) que segue abaixo representando a quantidade total de trabalhos publicados entre artigos, teses, dissertações e resumos relacionados à temática Auditoria Contábil. No período delimitado pelo estudo (2008 a 2013) a quantidade total de publicações foi de 326 trabalhos. Durante os 6 anos analisados, o que obteve o maior número de publicações foi o ano de 2010, com um total 66 publicações, sendo 39 artigos, 23 dissertações, 3 teses 1 um artigo de jornal. Já o ano que teve menos publicações na temática aborda foi 2008, com a quantidade de 42, total esse composto por 28 artigos, 13 dissertações e 1 tese de doutorado. Gráfico 1: Total de publicações Publicações Fonte: dados da pesquisa Já o gráfico 2 apresenta a quantidade total das publicações, onde as palavras chaves utilizadas,. auditoria, auditoria contábil, auditoria independente, auditoria interna, auditoria externa, auditor independente, auditor interno e auditor externo foram subdivididas no gráfico abaixo, em cada ano referente ao período delimitado. Observou-se que em cada ano houve um numero considerável de publicações, no primeiro ano 2008 teve um total de 49 publicações, em 2009 foram 59 publicações, no ano seguinte 66, já em 2011 um total de 52 trabalhos, em 2012 obteve um total de 49 publicações, e no ultimo ano do período delimitado foram 48 trabalhos. Até o momento do ano de 2014 já se obteve um total de 10 publicações entre artigos e dissertações.

8 Gráfico 2: Periódicos, teses, dissertações e outros, publicados por ano Periódicos Teses Dissertações Outros Fonte: dados da pesquisa Em geral, as publicações encontradas, abordam assuntos que envolvem o papel do auditor, principalmente sobre a transparência e confiabilidade, além das normas e regras que devem ser seguidas em seus relatórios ao apresentar a situação financeira e econômica de uma empresa. Além disso, algumas pesquisas abordam a auditoria contábil como ferramenta de controle interno para obtenção de resultados mais precisos quando se trata de informações para a gestão. Ao pesquisar quais são as revistas mais evidentes dentre as publicações, as que mais obtiveram publicações sobre o tema auditoria contábil foram: Revista Contabilidade, Gestão e Governança, Exame, Future Studies Research Journal: Trends and Strategy, RCO - Revista de Contabilidade e Organizações, Revista Contabilidade & Finanças, Revista de Administração, Revista de Contabilidade do Mestrado em Ciências Contábeis da UERJ, Revista de Gestão, Finanças e Contabilidade, Revista Brasileira de Gestão de Negócios (Brazilian Journal of Business Management), Revista Gestión Joven e Revista Universo Contábil. CONSIDERAÇÕES FINAIS Uma das necessidades inerentes ao ser humano é a busca constante de informações rumo ao seu crescimento pessoal ou profissional. Para isso, a pesquisa é um importante recurso, pois tem como objetivo obter informações acerca de um determinado assunto. Além disso, a intensa interferência de inovações científicas/tecnológicas no contexto social exige a troca de conhecimento cada vez mais rápida por ser uma das formas de disseminar a informação científica através das publicações. Nesse

9 contexto, a CAPES tem contribuído com a disseminação de novos conhecimentos através de seu banco de dados de pesquisas científicas. Enfim, os objetivos propostos nesse estudo foram atendidos de sentido de quantificar e qualificar os trabalho produzidos que contam no periódico CAPES. Sendo que ao analisar os períodos compreendidos entre 2008 a 2013 acerca do tema auditoria contábil, notou-se um total de 326 publicações, dentre elas 214 artigos, 90 dissertações, 13 teses e 9 resumos, sendo o ano de 2010 o mais expressivo para a ciência contábil. Cabe ressaltar que a pesquisa ainda esta em andamento, buscará com o intuito de mapear os principais conhecimentos gerados por essas publicações, bem como evidenciar quem são os principais autores e fontes de pesquisa utilizadas. Por fim, verificou-se que os principais temas abordados estão voltados para as normas, transparência e confiabilidade na emissão do parecer de auditoria, além da importância do controle interno na gestão da organização. Assim, este trabalho é imprescindível no sentido de contribuir para que tanto profissionais quanto pesquisadores conheçam a produção científica acerca do tema proposto contribuindo para sua formação com novos conhecimentos. REFERÊNCIAS ARAÚJO, Carlos Alberto. Bibliometria: evolução história e questões atuais. Em Questão, Porto Alegre, v. 12, n. 1, p , jan./jun ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo, São Paulo: Atlas, ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações, 4ª ed., São Paulo: Atlas, BABBIE, Earl. Métodos de Pesquisas de Survey. Belo Horizonte: Minas Gerais: Ed. UFMG, BRYMAN, Alan. Research Methods and Organization Studies. GreaBritain: Routledge, CUNHA, P.R.; CORREA, D. C.; BEUREN, I. M. Assuntos de auditoria publicados nos periódicos nacionais e internacionais de contabilidade listados no qualis capes. RIC - Revista de Informação Contábil - Vol. 4. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: teoria e prática. 4ª edição. São Paulo: Atlas, FUNDAÇÃO CAPES. História e Missão. Disponível em: < Acesso em: 30 de maio de em: < VERGARA, Sylvia. Metodologia de pesquisa. Disponível rio.br/7162/ PDF> Acesso em: 10 de Maio de 2014.