Portanto, neste caso, temos 3 (três) produtos/serviços distintos: Claramente, é possível afirmar que o veículo é um bem distinto.

Transcrição

1 CASO 1 A MacroSoft é uma entidade que se dedica ao desenvolvimento de software integrados de gestão e planejamento empresariais, também conhecidos como ERPs. A Macrosoft celebra um contrato com um grande conglomerado empresarial brasileiro que contempla a transferência de licenças de utilização de sua solução de software mais famosa, o sistema SAPO. Além disso, o contrato prevê que a Macrosoft também prestará o serviço de implementação/instalação do SAPO e fornecerá atualizações do SAPO, quando houver (isto é, essas atualizações não estão especificadas no contrato quando firmado). Adicionalmente, o contrato prevê que a Macrosoft deverá prestar suporte técnico aos usuários do SAPO nesse conglomerado onde o sistema está sendo implementado, por meio de atendimento 24 horas por dia, 7 dias por semana, por meio online (chamados atendidos em até 2 horas ou chat em tempo real) e via telefone, por um período de dois anos. A Macrosoft tem histórico de venda da licença, do serviço de instalação e do suporte técnico separadamente para outros clientes. O SAPO é um ERP desenvolvido no Brasil e foi concebido já considerando as particularidades do ambiente de negócios no Brasil. O serviço de implementação/instalação contempla fundamentalmente a realização de limitadas alterações em telas e relatórios pré-formatados para cada tipo de usuário (por exemplo, marketing, gerenciamento de estoques e tecnologia da informação). O serviço de implementação/instalação é rotineiramente realizado por outras empresas e não modifica significativamente o software. Ainda, é importante mencionar que o SAPO continua funcional sem as atualizações e o suporte técnico que foram adquiridas pelo conglomerado acima referido. _ Identificam-se 4 (quatro) produtos/serviços distintos: (a) a licença de software; (b) um serviço de instalação; (c) atualizações de software; e (d) suporte técnico. Os produtos e serviços prometidos ao cliente são distintos de acordo com o parágrafo 27 da IFRS 15. Observa-se que o software é entregue antes dos outros produtos e serviços e continua funcional sem as atualizações e o suporte técnico. Dessa forma, a entidade conclui que o cliente pode beneficiar-se de cada um dos produtos e serviços por si só ou juntamente com os outros produtos e serviços imediatamente disponíveis e que o critério do parágrafo 27(a) da IFRS 15 é atendido. Adicionamento, identifica-se que a promessa de transferir cada bem e serviço ao cliente é separadamente identificável de cada uma das outras promessas [assim, o critério do parágrafo 27(b) da IFRS 15 é atendido]. Particularmente, observa-se que o serviço de instalação não personaliza ou modifica significativamente o software em si e, dessa forma, o software e o serviço de instalação são produtos separados prometidos pela entidade em vez de insumos utilizados para produzir um produto combinado. CASO 2 Os fatos são os mesmos do Caso 1, exceto pelo fato de que neste Caso 2, o serviço de implementação/instalação inclui uma customização relevante, que será desenvolvida pela Macrosoft. A customização implicará no desenvolvimento de uma nova funcionalidade significativa que possibilitará ao SAPO fazer interfaces com outros aplicativos legados que continuarão coexistindo com o SAPO e que serão críticos para seu funcionamento. Esse serviço de implementação/instalação pode ser prestado por outras entidades. Diferentemente do caso anterior, observa-se um compromisso de prestar um serviço significativo de integrar o software licenciado ao sistema de software existente prestando um serviço de instalação customizado conforme especificado no contrato. Em outras palavras, a entidade está usando a licença e o serviço de instalação customizado como insumos para produzir um produto combinado (ou seja, um sistema de software integrado e funcional) especificado no contrato [vide parágrafo 29(a) da IFRS 15]. Além disso, o software é

2 significativamente modificado e customizado pelo serviço [vide parágrafo 29(b) da IFRS 15]. Embora o serviço de instalação customizado possa ser prestado por outras entidades, observa-se que dentro do contexto do contrato, o compromisso de transferir a licença não é separadamente identificável do serviço de instalação customizado e, portanto, o critério do parágrafo 27(b) da IFRS 15 (com base nos fatores do parágrafo 29 da IFRS 15) não é atendido. Assim, a licença de software e o serviço de instalação customizado não são distintos. Portanto, neste caso, temos 3 (três) produtos/serviços distintos: (a) serviço de instalação customizado (que inclui a licença de software); (b) atualizações de software; e (c) suporte técnico. CASO 3 A montadora de veículos HK fabrica veículos automotores de passageiros de pequeno porte. Para agilizar sua entrada no mercado, a HK decidiu ter rede própria de concessionárias distribuidoras responsáveis pela venda dos veículos aos consumidores finais e pela prestação de serviços de manutenção. Os veículos da HK têm garantia contratual de 1 ano para defeitos que não sejam atribuíveis ao uso inadequado do veículo. Entretanto, para consolidar a imagem e reputação de seus veículos como sendo robustos e de baixo custo de manutenção, a HK anuncia na mídia que reparará sem custo ao cliente qualquer defeito não decorrente de uso inadequado por até 5 anos após a compra do carro. Também como forma de promover a marca, os clientes da HK que comprarem veículos em 20X1 têm a primeira revisão obrigatória do seu veículo grátis. Claramente, é possível afirmar que o veículo é um bem distinto. Também é possível afirmar com razoável segurança que a revisão 'grátis' que será realizada é uma obrigação de desempenho oriunda de um serviço distinto, dado que o cliente pode e de fato se beneficiará desse serviço por si só e é um serviço identificável separadamente no contexto do contrato. No caso da garantia, há de se separar o que é um serviço decorrente da asseguração de que o produto vendido atende a determinadas especificações de outros serviços adicionais. No caso das garantias obrigatórias, definidas em lei, por exemplo, que existe justamente para proteger os consumidores do risco de comprarem um produto defeituoso, temos um serviço que busca assegurar a qualidade do bem adquirido pelo cliente tem as especificações de qualidade prometidas. Nesses casos não se trata de uma obrigação de desempenho destacável do produto que 'carrega' essa garantia, pois é um componente inerente ao contrato no que diz respeito à especificação básica de qualidade do bem 'veículo' comprado pelo cliente. Diferente disso é a garantida estendida. Quando uma garantia, ou parte dela, oferece ao consumidor um serviço adicional à asseguração inerente de que o produto atende às especificações, essa garantida adicional é uma obrigação de desempenho que deve ser contabilizada separadamente. Portanto, a garantia 'legal' de um ano deve ser contabilizada em consonância com a IAS 37, como uma provisão para garantia e afetará as despesas da entidade. Não abordaremos essa provisão por ser o foco deste artigo a receita de contratos com clientes. Já a garantia estendida é uma obrigação de desempenho e como tal, deve ser contabilizada em consonância com os requerimentos de reconhecimento de receitas da IFRS 15.

3 Portanto, é possível identificar 3 obrigações de desempenho oriundas de bens e serviços distintos: (a) a transferência do veículo HK; (b) a prestação do serviço da primeira revisão e (c) a prestação de serviço de garantia estendida. CASO 4 A empresa High Tech foi contratada por um cliente do ramo petroquímico para construir um laboratório de testes de produtos. As especificações do projeto, inclusive dos equipamentos que devem fazer parte do laboratório, foram elaboradas e fornecidas pelo cliente. À High Tech cabe: (a) construir o edifício em terreno do cliente; (b) construir as respectivas instalações (elétricas, hidráulicas, de segurança etc); (c) adquirir os materiais e serviços necessários para a construção do edifício. (d) adquirir os equipamentos do laboratório. (e) instalar os equipamentos do laboratório e (f) testar as instalações e os equipamentos de laboratório, garantindo seu adequado funcionamento. Ao longo do projeto, previsto para durar 12 meses, o cliente fará inspeções mensais da obra e certificará que a mesma está dentro das especificações e padrão de qualidade requeridos. Ao término de cada inspeção, não existindo desconformidades, um laudo é emitido com o aceite parcial da obra e um pagamento proporcional ao estágio da obra é feito. Uma retenção de 10% de cada pagamento parcial é realizada, cuja liberação é realizada juntamente com a última parcela ao término da obra, quando o aceite definitivo é emitido. Mesmo que se assuma que os produtos e serviços prometidos podem ser diferenciados de acordo com o parágrafo 27(a) da IFRS 15, ou seja, que o cliente possa beneficiar-se dos produtos e serviços por si só ou juntamente com outros recursos imediatamente disponíveis, os produtos e serviços não são distintos dentro do contexto do contrato de acordo com o parágrafo 27(b) da IFRS 15 (com base nos fatores do parágrafo 29 da IFRS 15). Ou seja, a promessa da entidade de transferir produtos e serviços individuais no contrato não são separadamente identificáveis de outras promessas no contrato. Isso é comprovado pelo fato de que a entidade presta um serviço significativo de integrar os produtos e serviços (os insumos) ao laboratório (a produção combinada) para os quais o cliente contratou. Portanto, os produtos e serviços não são distintos. A entidade deverá contabilizar todos os produtos e serviços no contrato como uma única obrigação de desempenho. CASO 5 A Companhia de Telecomunicações TELCO firmou um contrato com um cliente A que incluiu: (a) a entrega no ato da assinatura do contrato de um aparelho celular do tipo smartphone, que possui diversas funcionalidades que podem ser utilizadas off-line ou por meio de uma conexão Wi-Fi; (b) a prestação de serviços de transmissão de voz por 2 anos equivalentes a 100 minutos por mês, não cumulativos, para qualquer telefone fixo ou móvel em qualquer localidade o Brasil e de qualquer operadora; (c) a prestação de serviços de transmissão de dados por meio da internet por meio de tecnologia 4G, por 2 anos, em volume equivalente a 3 Gibabytes por mês, não cumulativos. A TELCO não vende os aparelhos celulares separadamente, mas os mesmos podem facilmente ser obtidos em lojas de departamentos, lojas especializadas e inúmeros revendedores na internet. A TELCO vende os serviços de voz e transmissão de dados separadamente, por exemplo, para clientes vindos de outras operadoras que já possuem seus aparelhos ou, ainda, para clientes da própria TELCO que estejam renovando contratos de prestação de serviços de voz e/ou dados e cujos clientes continuarão a utilizar um aparelho adquirido anteriormente. Tem-se neste caso 3 produtos/serviços distintos: (a) o aparelho; (b) o serviço de transmissão de voz e (c) o serviço de transmissão de dados (rede). Isso ocorre porque o cliente pode se beneficiar do aparelho e do serviço de voz e rede por conta própria ou em conjunto com outros recursos que estão prontamente disponíveis para o cliente de acordo com o critério do parágrafo 27 (a) da IFRS 15. Além disso, o aparelho e o serviço de voz e rede são identificáveis separadamente de acordo com o critério do parágrafo 27 (b) da IFRS 15 (com base nos fatores no parágrafo 29 da IFRS 15).

4 CASO 6 A empresa Magazine Joana vendeu uma máquina de lavar roupas automática para o cliente A. O contrato de venda inclui: (a) a entrega na residência do cliente da máquina de lavar roupas e (b) a instalação da máquina de lavar roupas à rede elétrica e hidráulica do cliente A. O contrato firmado especifica separadamente as obrigações do Magazine Joana (entrega da máquina e sua instalação). A instalação não é complexa e pode ser contratada de inúmeros outros fornecedores de serviços no mercado. A instalação da máquina de lavar não produz qualquer modificação relevante na máquina pois implica simplesmente na ligação da máquina a uma tomada de energia padronizada e na conexão hidráulica feita por meio de tubos flexíveis e conexões também padronizadas e que podem ser facilmente obtidas em lojas de materiais de construção. Quais são as obrigações de performance distintas nesse contrato firmado com o cliente A? É possível identificar duas promessas no contrato: (a) o equipamento e (b) a instalação. Analisando-se o critério do parágrafo 27 (a), é possível observar que o mesmo é atendido, ou seja, o cliente consegue se beneficiar do equipamento por si só (por exemplo, poderia vendelo por um valor superior à sua sucata) e pode também se beneficiar da instalação em conjunto com recursos que já terá obtido, no caso, o equipamento. Também é possível concluir que os produtos/serviços do contrato são identificáveis separadamente (item b), pois: - não existe serviço de integração substancial - a instalação não customiza ou modifica significativamente o equipamento - apesar de só ser possível instalar o equipamento após a entrega, a instalação não afeta significativamente o equipamento - como equipamento e instalação não se afetam mutuamente de forma significativa, concluise que não são interdependentes ou altamente relacionados. Portanto, para fins de aplicação da IFRS 15, essas promessas são distintas (equipamento e instalação) CASO 7 Os dados são os mesmos do Caso 6, exceto que neste caso, o contrato requer explicitamente que a instalação da máquina seja feita pelo Magazine Joana. O requisito contratual de usar os serviços de instalação da entidade não altera a avaliação de se os bens e serviços prometidos são distintos neste caso. Isso ocorre porque o requisito contratual de usar os serviços de instalação da entidade não altera as características dos bens ou serviços, nem altera as promessas da entidade para o cliente. Embora o cliente seja obrigado a usar os serviços de instalação da entidade, o equipamento e os serviços de instalação podem ser distintos (ou seja, cada um cumpre o critério do parágrafo 27 (a) da IFRS 15) e as promessas da entidade de fornecer o equipamento e fornecer os serviços de instalação são identificáveis separadamente, ou seja, cada um cumpre o critério do parágrafo 27 (b) da IFRS 15. Portanto, tal como no caso anterior, continuam existindo duas promessas distintas: o equipamento e a instalação. CASO 8 A entidade NEXTPRESSA produz máquinas eletro portáteis para a elaboração instantânea de cafés. As máquinas são do tipo off the shelf, ou seja, são máquinas que funcionam se a necessidade de qualquer customização ou modificação relevante. Para seu funcionamento, as máquinas de café precisam de cápsulas consumíveis no ato da elaboração de cada xícara de café, que só são produzidas pela NEXTPRESSA. A NEXTPRESSA firma um contrato com o cliente A pelo se compromete a entregar uma máquina

5 de cafés da NEXTPRESSA e a fornecer cápsulas consumíveis em intervalos determinados pelos próximos 3 anos. As cápsulas são vendidas separadamente pela NEXTPRESSA. Neste caso, atente para a capacidade que cada item prometido tem a capacidade de transformar o outro, ou seja, a máquina às cápsulas e vice-versa. Observa-se neste caso que o cliente pode se beneficiar do equipamento juntamente com as cápsulas prontamente disponíveis. As cápsulas estão prontamente disponíveis de acordo com o parágrafo 28 da IFRS 15, porque são regularmente vendidas separadamente pela entidade (ou seja, através de pedid--os de recarga para clientes que compraram anteriormente o equipamento). O cliente pode se beneficiar das cápsulas que serão entregues (de acordo com o contrato) junto com o equipamento entregue que é transferido para o cliente inicialmente no contrato, ou seja, o equipamento está prontamente disponível. Portanto, é razoável concluir que o equipamento e as cápsulas podem ser distintos de acordo com o parágrafo 27 (a) da IFRS 15. Adicionalmente, as promessas de transferir o equipamento e fornecer cápsulas durante um período de três anos são identificáveis separadamente de acordo com o parágrafo 27 (b) da IFRS 15. Isto porque: - não se está fornecendo um serviço de integração significativo que transforme o equipamento e as cápsulas em um resultado combinado - nem o equipamento nem as cápsulas são significativamente customizados ou modificados um pelo outro. - o equipamento e os consumíveis não são altamente interdependentes ou altamente interligados porque não se afetam significativamente. Embora o cliente possa se beneficiar das cápsulas neste contrato apenas depois de ter obtido o controle do equipamento (ou seja, as cápsulas não terão uso sem o equipamento) e as cápsulas são necessárias para que o equipamento funcione, o equipamento e as cápsulas não se afetam mutuamente de forma significativa. Isso ocorre porque a entidade seria capaz de cumprir cada uma das suas promessas no contrato independentemente da outra. Ou seja, a entidade seria capaz de cumprir sua promessa de transferência do equipamento, mesmo que o cliente não tenha adquirido cápsulas e poderia cumprir sua promessa de fornecer cápsulas, mesmo que o cliente tivesse adquirido o equipamento separadamente.