EXEMPLOS DE CONTABILIZAÇÃO DE OPERAÇÕES A TERMO, SEM CONSIDERAR CORRETAGENS, EMOLUMENTOS, CUSTÓDIA E TRIBUTAÇÃO
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- Cíntia Amaro Wagner
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1 EXEMPLOS DE CONTABILIZAÇÃO DE OPERAÇÕES A TERMO, SEM CONSIDERAR CORRETAGENS, EMOLUMENTOS, CUSTÓDIA E TRIBUTAÇÃO Operação de hedge: Com o objetivo de proteção contra oscilações no preço do ouro, o Banco Brilhante SA., que possui gramas em carteira, vende o metal a termo para, liquidação no prazo de 30 dias. A operação é fechada no pregão de 1º-3-x9, mediante a venda de 80 contratos com vencimento para 31-3-x9 a R$ 12,10 o grama, totalizando R$ ,00. * Venda a Termo Coberta, registro do contrato em conta patrimonial 1-3-x9: D Venda a Termo a Receber Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias ,00 C Aplicações Temporárias em ouro ,60 C Rendas a Apropriar de operações de termo ,40 * Apropriação dos Rendimentos da Operação x9: D Rendas a Apropriar de operações de termo ,40 C Lucros em Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias Hedge de ouro ,40 * No vencimento, liquidação do contrato x9: D Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias a Liquidar ,00 C Venda a Termo a Receber Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias ,00 * Recebimento do Valor do Contrato x9:
2 D Banco Central - Reservas Livres em espécie ,00 C Devedores - Conta Liquidações Pendentes ,00 Operação de captação de recursos: O Banco Aplicação S.A. tem em carteira ações da Brasilbrás PN e vislumbra oportunidade de captar recursos com rendimento a taxas prefixadas, diante a venda a vista e simultânea compra a termo das ações. Portanto, no pregão de 1º-3-x9, o banco vende, a vista, ações por R$ 25,00 o lote de mil ações e compra a termo por R$ 26,25 o mesmo lote de mil ações, com vencimento em 31-3-x9. Com essas operações, o banco captou R$ 2.500,00 com a venda de a vista, pagando R$ 2.625,00 no vencimento da operação a termo, correspondendo a um custo de 5% ao mês. Venda a Vista, registro da operação -1º-3-x9: D Devedores Conta Liquidaçõe Pendentes 2.500,00 C Títulos de Renda Variável Ações de Cias. Abertas 2.500,00. Compra a termo, registro do contrato em conta patrimonial- 1º-3x9: D Compras a Termo a Receber Operações com Ações 2.500,00 D Despesas a Apropriar de Operações de Termo 125,00 C Obrigações por Compras a Termo a Pagar - Operações com ações 2.625,00 Margens de Garantia entregues à bolsa (em espécie) lº-3-x9: D Bolsas - Depósitos em Garantia 500,00 C Credores Conta Liquidações Pendentes 500,00 * Recebimento da venda das ações x9: D Banco Central- Reservas Livres em Espécie 2.500,00 C Devedores Conta Liquidações Pendentes 2.500,00
3 * Em 31-3-x9: Apropriação dos Encargos da Operação: D Prejuízo em Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias C Despesas a Apropriar de Operações de Termo 125,00 -Liquidação do Contrato: D Obrigações por Compras a Termo a Pagar - Operações com Ações C Credores - Conta Liquidações Pendentes ,00 * Em 2-4-x9: Liquidação Física do Contrato: D Títulos de Renda Variável Ações de Cias. Abertas C Compras a Termo a Receber Operações com Ações 2.500,00 Devolução da Margem de Garantia: D Credores Conta Liquidações Pendentes C Bolsas - Depósitos em Garantia 500,00 - Pagamento à Sociedade Corretora: D Credores - Conta Liquidações Pendentes 2.625,00 C Banco Central - Reservas Livres em Espécie 2.625,00. Operação de aplicação de recursos
4 O Banco Especulação S.A. compra ações da Papobrás PN a vista por R$ 25,00 o lote de mil ações e as vende a termo por R$ 26,25 o lote, com vencimento em 31-3-x9. Com essa estratégia, o Banco aplica R$ 2.500,00 na compra de ações a vista, para receber R$ 2.625,00 no vencimento da operação a termo, auferindo rendimento bruto de 5% ao mês. * Em 1º1-3-x9: - Compra das ações: D Títulos de Renda Variável Ações e Cias. Abertas C -I Banco Central - Reservas Livres em Espécie 2.500,00 - Venda do contrato a termo D Vendas a Termo a Receber Operações com Ações 2.625,00 C Títulos e Renda Variável Ações de Cias. Abertas 2.500,00 C Rendas a Apropriar por Vendas a Termo a Receber 125,00 * Em 31-3-x9: - Apropriação das rendas: D Rendas a Apropriar por Vendas a Termo a Receber C Outras Rendas Operacionais 125,00 - Liquidação do contrato: D Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias a liquidar C Vendas a Termo a Receber Operações com Ações 2.625,00
5 - Recebimento: D Caixa ou outra conta adequada 2.625,00 C Operações com Ativos Financ. e Mercadorias a liquidar 2.625,00 Contabilização do valor a mercado Pelo ajuste a valor de mercado (valor justo) conforme definido pela Circular 3082/02: Se favorável D Compras a termo a receber C Rendas de operações com derivativos Se desfavorável D Despesas em operações com derivativos D Compras a termo a receber Contabilização das operações com futuros Seguem abaixo definições dadas pela Circular 3.082, para a contabilização de uma operação com futuros: [...] nas operações de futuro deve ser registrado o valor dos ajustes diários na adequada conta de ativo ou passivo, devendo ser apropriados como receita ou despesa, no mínimo, por ocasião dos balancetes mensais e balanços. Contrato Futuro Segue um exemplo de contabilização das operações de mercado futuro: O Banco Hedger S/A possui uma carteira de BBCs e, para se proteger contra os riscos de de oscilação da taxa prefixada, vende contrato futuro de DI de um dia (DI-1). Dessa forma, transforma o rendimento da carteira prefixada para pós-fixada. As BBCs têm vencimento em 05/04/x9 e P. U. equivalente a R$ 965, São negociados, no pregão de 02/03/x9, 500 contratos (100 BBcs cada) ao P.U. de ,43, para liquidação em 31/03/x9. Considerando que o somatório dos ajustes correspondentes ao diferencial entre a taxa prefixada e a taxa média diária do DI Acumulada no período foi de R$ 588,78, o banco recebeu
6 esse montante que, somado ao rendimento da carteirade BBC, proporcionou a ele a percepção de renda equivalente a aplicações diárias em DI (Depo sitos Interfinanceiros) Em 02/03/x9 Registro de valor do contrato em contas de compensação D Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias C Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratadas ,43 Em 31/03/x9 Resultado dos ajustes diários no mês: Compensação D Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias C Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratados 588,78 Ativo D Marcado Futuro Ajuste Diário C Rendas em Operações com Derivativos 588,78 Recebimentos dos ajustes: D Caixa ou conta adequada (Bacen Reservas Livres) C Mercado Futuro Ajustes Diário 588,78 Baixa do contrato em contas de compensação D Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratados D Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias ,21 Contrato de opções Seguem abaixo as definições dadas pela Circular 3082, para a contabilização de uma operação com opções: [...] nas operações com opções deve ser registrado, na data da operação, o valor dos prêmios pagos ou recebidos na adequada conta de ativo ou passivo, respectivamente, nela permanecendo até o efetivo exercício da opção, se for o caso, quando então deve ser baixado como redução ou aumento do custo do bem ou direito, pelo efetivo exercício, ou como receita ou despesa, no caso de não exercício, conforme o caso.
7 Segue um exemplo de contabilização: O Banco Hedgial S.A. (lançador) possui açoes Contobrás PN em carteira e, para se proteger contra uma eventual queda no preço das ações, vende opções de compra. O custo contábil da ação é de R$ 25,00 (por lote de mil ações) e a venda é efetuada no pregão de 01/03/x9, com vencimento em 31/03/x9, ao preço de exercício de R$ 24,00, sendo o prêmio equivalente a R$ 2,10 (por mil). Considerar que o custo contábil das ações em 31/03/x9 é de R$ 22,00 o lote de mil. Em 31/03/x9, a cotação da Controbrás é: Hipótese 1: superior a R$ 24,00, e a opção é exercida com a as ações entregue ao preço de exercício de R$ 24,00 (total de R$ 2.400,00); Hipótese 2: inferior a R$ 24,00, e a opção não é exercida e os prêmios recebidos são apropriados. Em 01/03/x9: Registro do valor do contrato (compensação) D Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias 2.400,00 C Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratadas 2.400,00 Registro do prêmio recebido D Operações com Ativos Financeiros e Mercad. a Liquidar C Premios de Opções Lançadas Ações - 210,00 Recebimento de prêmio D Caixa ou conta adequada C Operações com Ativos Financeiros e Mercad. a Liquidar 210,00 HIPÓTESE 1 em 31/03/x9 D Operações com Ativos Financeiros e Mercad. a Liquidar 2.400,00 D Premios de Opções Lançadas Ações 210,00 C Titulos de Renda Variável Ações Cia Abertas ,00 C Lucos em Operações com Ativos Financ. E Mercadorias 410,00
8 D Caixa ou conta adequada 2.400,00 C Operações com Ativos Financeiros e Mercad. a Liquidar 2.400,00 D Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratadas 2.400,00 C Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias 2.400,00 HIPÓTESE 2 em 31/03/x9 Reconhecimento do lucro (premio recebido) D Premios de Opções Lançadas Ações 210,00 C Lucos em Operações com Ativos Financ. E Mercadorias 210,00 Baixa do valor do contrato (compensação) D Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratadas 2.400,00 C Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias 2.400,00 Para atender à Circular 3082/02, os prêmios devem ser marcados a mercado pelo menos nos balancetes mensais. Nesse caso, deve-se creditar ou debitar a conta de prêmios pagos ou recebidos em contrapartida de contas de resultados, como segue: No exemplo em curso: Se favorável: D Prêmios de opções lançadas Ativos financeiros e mercadorias C Rendas em operações com derivativos Opções Se desfavorável: D Despesas em operações com derivativos - Opções C Prêmios de opções lançadas Ativos financeiros e mercadorias
9 SWAPS Seguem abaixo as definições dadas pela Circular 3.082, para a contabilização de uma operação com swaps: [...] nas operações de "swap" deve ser registrado o diferencial a receber ou a pagar na adequada conta de ativo ou passivo, devendo ser apropriado como receita ou despesa, no mínimo, por ocasião dos balancetes mensais e balanços. Conforme o artigo 2º da Circular 3082/02, as operações deverão ser avaliadas a mercado pelo menos nos fechamentos de balancetes mensais. Exemplo de contabilização de operação de hedge de valor de mercado utilizando contrato de SWAP. O Banco Hedgeador S/A (comprador) tem ativos vinculados à variação do DI e passivos com encargos à taxa prefixada. Em contrapartida, o Banco Noel S.A. (vendedor) tem posição inversa. As instituições realizam um contrato de swap no dia 01/03/x9, para liquidação em 31/03/x9, com o valor nocional de R$ ,00, sendo a taxa prefixada estabelecida em 5,5% e variação do DI no período de 5,92%. Portanto em 31/03/x9, o Banco Hedgeador S/A. Deverá pagar ao Banco Noel o diferencial das taxas aplicado sobre o nocional, no total de R$ 800,00. Registro no Banco Hedgeador S.A. Em 01/03/x9 Registro do valor do contrato D Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias-SWAP ,00 C Ações, Ativos Financeiros emercadorias Contratadas ,00 Em 31/03/x9 Liquidação do contrato D Prejuízos em operações com Ativos Financeiros e Mercad-SWAP 4.200,00 C Operações com SWAP Diferencial a pagar 4.200,00 D Operações com SWAP Diferencial a pagar 4.200,00 C - D Caixa ou conta adequada 4.200,00
10 Baixa do valor do contrato (compensação) D Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias-SWAP ,00 C Ações, Ativos Financeiros emercadorias Contratadas ,00 Ajuste a valor de mercado Se favorável D Operações de swap Diferencial a receber C Receitas em operações com derivativos Se desfavorável D Despesas em operações de derivativos C Operações de swap- Diferencial a pagar
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Balancete Interno de Novembro de 2015 Empresa : FIP INFRA BB VOT ENERGIA SUSTENTAVEL III - CONSOLIDADO
18/01/2016 16:08:19 Folha : 1 *** Ativo *** 1.0.0.00.00.000-7 * REALIZAVEL 169.334.438,10-144.454.407,54 142.276.445,03 171.512.400,61-1.1.0.00.00.000-6 * DISPONIBILIDADES 218.999,27 218.999,27 1.1.2.00.00.000-2
Balancete Interno de Outubro de 2016 Empresa : FIP INFRA BB VOT ENERGIA SUSTENTAVEL II - CONSOLIDADO
23/11/2016 18:10:07 Folha : 1 *** Ativo *** 1.0.0.00.00.000-7 * REALIZAVEL 196.066.821,82-5.172.890,07 3.687.803,68 197.551.908,21-1.1.0.00.00.000-6 * DISPONIBILIDADES 825.108,31 825.048,31 1.1.2.00.00.000-2
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22/06/2017 17:35:23 Folha : 1 *** Ativo *** 1.0.0.00.00.000-7 * REALIZAVEL 226.771.586,65-10.904.876,34 9.313.398,74 228.363.064,25-1.1.0.00.00.000-6 * DISPONIBILIDADES 3.070.839,73 3.070.839,73 1.1.2.00.00.000-2
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22/06/2017 16:46:39 Folha : 1 *** Ativo *** 1.0.0.00.00.000-7 * REALIZAVEL 47.381.094,97-2.542.044,73 1.850.856,11 48.072.283,59-1.1.0.00.00.000-6 * DISPONIBILIDADES 601.097,77 601.097,77 1.1.2.00.00.000-2
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17/05/2016 13:36:47 Folha : 1 *** Ativo *** 1.0.0.00.00.000-7 * REALIZAVEL 181.816.857,48-5.359.556,70 3.540.215,83 183.636.198,35-1.1.0.00.00.000-6 * DISPONIBILIDADES 580.517,98 580.517,98 1.1.2.00.00.000-2
Balancete Interno de Abril de 2016 Empresa : FIP INFRA BB VOT ENERGIA SUSTENTAVEL III - CONSOLIDADO
17/05/2016 14:01:37 Folha : 1 *** Ativo *** 1.0.0.00.00.000-7 * REALIZAVEL 182.634.134,37-4.807.892,95 2.808.330,70 184.633.696,62-1.1.0.00.00.000-6 * DISPONIBILIDADES 214.542,39 214.542,39 1.1.2.00.00.000-2
COOPERATIVA DE CRÉDITO DE LIVRE ADMISSÃO DE ASSOCIADOS DE CAÇADOR /
Balanço Patrimonial Ativo Circulante 37.373.794,23 34.625.285,05 Disponibilidades 4 1.212.360,29 354.370,68 Títulos e Valores Mobiliários 5 18.281.677,49 11.506.189,75 Carteira Própria 15.078.032,33 11.415.748,58
As operações são conduzidas no contexto de um conjunto de empresas que operam sob o mesmo controlador (Grupo Martins).
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