$$$ FEA-USP-EAC Curso de Graduação em Ciências Contábeis Disciplina: EAC0546 -Contabilidade de Instituições Financeiras
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1 FEA-USP-EAC Curso de Graduação em Ciências Contábeis Disciplina: EAC0546 -Contabilidade de Instituições Financeiras TEMA 2.1 ESQUEMA CONTABILIZAÇÃO- OPERAÇÕES DE CRÉDITO E PDD Operações de Crédito: Empréstimos, Financiamentos e Títulos Descontados, para Créditos de Liquidação Duvidosa Profa. Dra Joanília Cia 1 2 RECEITAS DE APLICAÇÃO As Operações de uma Instituição Financeira e sua Contabilidade ATIVO PASSIVO Títulos Operacões de Crédito Permanente $$$ Depósitos Títulos Captação Emprést.e Repasses Patrimônio Líquido RES. INTERM. FINANCEIRA (SPREAD) 3 DESPESAS DE CAPTAÇÃO Processo de Registro das Operações de Crédito em Bancos 1 Identificar os eventos a serem registrados: Operações Normais: Liberação da operação Liquidação ou pagamento parcial Ajustesde Resultado para regime de competência Apropriação de juros Complemento ou reversão da para Devedores Duvidosos Outros ajustes 2 Analisar que contasforam alteradas com o evento(+/-), baseado no COSIF. 4
2 1.1. Disponibilidade Processo de Registro das Operações de Crédito em Bancos ATIVO CONTAS PATRIMONIAIS PASSIVO 4.1. Depósitos à Vista (-) 1.6. Op. Cred - Rendas a Apropriar (-) para Devedores Duvidosos DESPESAS Despesas de Provisões Operacionais CONTAS DE RESULTADO RECEITAS Rendas de Operações de Crédito Reversões de Provisões Operacionais Recuperação de Crédito Baixado como Prejuízo 5 O Banco BBBrealizou as seguintes operações ativas em janeiro/x1. Com base nos dados efetuar contabilizações e apresentar os valores de jan/x1. Empréstimo Pós-fixado A Cia. Gama tomou em 19/1/x1um empréstimo do Banco BBB, no valor de R$ ,00, por 65 dias, com cláusula de atualização pela TJLPmais juros de 15% a.a. A operação foi classificada como A no sistema de rating do Banco. A variação da TJLPentre 19 e 31/1/x1foi de 1,2%. Empréstimo Pré-fixado A Cia. Delta tomou um empréstimo do Banco BBB. A operação foi classificada como B no sistema de rating do Banco. O Empréstimo de R$ ,00 foi liberado em 18/1/x1, com prazo de 70 dias, e taxa de juros de 25% a.a. obs: Nas operações pré-fixadas considerar o ajuste a valor presente, com juros a apropriar 6 Saldo em 31/1/x1 1.ATIVO CIRCULANTE e RLP 1.6. (-) Op. Credito -Rendas a Apropriar (-) para Ops.Crédito 4.PASSIVO CIRCULANTE e ELP 4.1. Depósitos a Vista 4.6. Obrigações por Empréstimos e Repasses valores de março (-) Despesas a Apropriar valores de janeiro/x1 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 7.1. Receitas Operacionais 7.1.Rendas de Operações de Crédito 8.1.Despesas Operacionais Despesas de Obrigações por Empréstimos e repasses para Operações de Crédito 1. Empréstimos Pré-fixados SEM PDD 7 2. Empréstimos Pós-fixados O Banco Rico S/A efetuou uma operação de crédito com as seguintes características 2.1.OperaçãoPós de risco = B Data da Liberação 15/03/x9 Taxa de Juros (a.a.) 40% Vencimento 30/04/x9 Valor Liberado R$ ,00 prazo (dias) 46 Variação da TR: Cláusula de atualização TR Entre 15 e 31/3/2009 1,20% Entre 31/3 e 30/4/2009 2,30% 2.2. Operação Pré risco = A Data da liberação 2/3/x9 Vencimento 31/5/x9 prazo (dias) 90 Taxa de Juros (a.a.) 12% Valor Captado R$ ,00 8
3 Saldo em 31/1/x1 1.ATIVO CIRCULANTE e RLP 1.6. (-) Op. Credito -Rendas a Apropriar (-) para Ops.Crédito 4.PASSIVO CIRCULANTE e ELP 4.1. Depósitos a Vista 4.6. Obrigações por Empréstimos e Repasses valores de março (-) Despesas a Apropriar valores de janeiro/x1 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 7.1. Receitas Operacionais 7.1.Rendas de Operações de Crédito 8.1.Despesas Operacionais Despesas de Obrigações por Empréstimos e repasses para Operações de Crédito 1. Empréstimos Pré-fixados SEM PDD 9 2. Empréstimos Pós-fixados Operações de Crédito Devedores Duvidosos por níveis de risco(res ) Como tratar o risco de crédito? Para fins de consideração do risco de crédito, a classificação da operação no nível de risco correspondente deve ser efetuada com base em critérios consistentes e verificáveis, amparada por informações internas e externas, com base na perda esperada. A classificação da operação no nível de risco deve contemplar, no mínimo, os seguintes aspectos: em relação à operação: Natureza e finalidade da transação Características das garantias, particularmente quanto à suficiência e liquidez Valor 10 Operações de Crédito -Risco de Crédito por níveis de risco(res ) Operações de Crédito por níveis de risco e % PDD A classificação da operação no nível de risco deve contemplar, no mínimo, os seguintes aspectos: Em relaçãoao devedor e seus garantidores: Situação econômico-financeira Grau de endividamento Capacidade de geração de resultados Fluxo de caixa Administração e qualidade de controles Pontualidade e atrasos nos pagamentos Contingências Setor de atividade econômica Limite de crédito as operações de crédito em relação ao risco, nos seguintes níveis em ordem crescente de risco, com o % mínimo de provisão: do Crédito Percentual mínimo de H 100,00% AA A 0,5% B 1,0% C 3,0% D 10,0% E 30,0% F 50,0% G 70,0%
4 Operações de Crédito -Risco de Crédito por níveis de risco (Res ) Reclassificação em função de atraso, a partir da tabela a seguir, onde em operações com prazo a decorrer > 36 meses admite-se a contagem em dobro dos prazos do Crédito Percentual mínimo de Classificaçã o do Crédito Critérios Mínimos Prazo a decorrer< 36 meses (dias de Prazo a decorrer> 36 meses (dias de AA AA A 0,50% A B 1,00% B de 15 a 30 de 30 a 60 C 3,00% C de 31 a 60 de 61 a 120 D 10,00% D de 61 a 90 de 121 a 180 E 30,00% E de 91 a 120 de 181 a 240 F 50,00% F de 121 a 150 de 241 a 300 G 70,00% G de 151 a 180 de 301 a 360 H 100,00% H acima de 180 acima de OPERAÇÕES DE CRÉDITO E PDD-No mês de agosto/x9, o Banco JR S/A possuía as seguintes operações de crédito.com base nas informações fornecidas, calcule a para Operações de Crédito, considerando os percentuais mínimos estabelecidos pelo Banco Central. Código da Operação Última avaliação de risco ( há menos de 6 meses) Vencimento da última Parcela Saldo vencido Dias de atraso (parcela maior 14 Saldo a vencer Op 001 A 25/10/x9 - - R$ ,00 Op 002 A 28/02/x0 R$ ,00 45 R$ ,00 Op 003 A 18/11/x9 R$ ,00 75 R$ ,00 Op 004 D 12/07/x9 R$ , Op 005 B 13/09/x R$ ,00 Op 006 AA 17/09/x R$ ,00 Op 007 B 31/12/x12 R$ ,00 45 R$ ,00 Código da Operação Op 001 Op 002 Op 003 Op 004 Op 005 Op 006 Op 007 Percentual de Saldo total Valor OPERAÇÕES DE CRÉDITO E PDD-No mês de agosto/x9, o Banco JR S/A possuía as seguintes operações de crédito.com base nas informações fornecidas, calcule a para Operações de Crédito, considerando os percentuais mínimos estabelecidos pelo Banco Central. op Código da Operação Op 001 Op 002 Op 003 Op 004 Op 005 Op 006 Op 007 Última avaliação de risco ( há menos de 6 meses) Vencimento da última Parcela Saldo vencido Percentual de Dias de atraso (parcela maior Saldo total 15 Saldo a vencer Op 1 A 18/11/x9 R$ ,00 95 R$ ,00 Op 2 B 13/09/x11 R$ 0,00 0 R$ ,00 Op 3 AA 17/09/x10 R$ 0,00 0 R$ ,00 Op 4 D 12/07/x9 R$ , R$ 0,00 Op 5 A 25/10/x9 R$ ,00 35 R$ ,00 Op 6 B 31/12/x12 R$ ,00 50 R$ ,00 Op 7 A 28/02/x10 R$ ,00 60 R$ ,00 Valor Operações de Crédito Contabilização do PDD Saldo de para Ops. de Crédito = Somatório dos Saldos das operações x % PDD No caso de complemento da provisão: D: Despesas de Provisões Operacionais C: para Ops. Crédito No caso de Reversão da provisão: D: para Ops. Crédito C: Reversões de Provisões Operacionais 16
5 Operações de Crédito por níveis de risco e PDD Aclassificaçãodaoperaçãonosníveisderisco(AAaH)deveser revista: Mensalmente, por ocasião dos balancetes e balanços, em função de atraso verificado no pagamento de parcela de principal ou de encargos (vida tabela a seguir) A cada 6 meses, para operações de um mesmo cliente ou grupo econômico cujo montante seja superior a 5% do patrimônio líquido ajustado Umavezacada12meses,emtodasassituações 17 Operações de Crédito PDD Regra Fiscal A regra do COSIF não é válidacomo Despesa Dedutível de IR, sendo a regra do FISCO : São dedutíveis as perdas no recebimento de créditos, desde que observado o seguinte: Insolvência do devedor, em sentença emanada do Poder Judiciário; Contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar Sem garantia: Até R$ 5.000,00 se vencidos há mais de 6 meses Entre R$ 5.000,00 e ,00 vencidos há mais de 1 ano e cobrança administrativa Superior a R$ ,00 vencidos há mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. Com garantia -vencidos há mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias. 18 Operações de Crédito Créditos de curso anormal Suspensão Apropriação de encargos no resultado: Não permitido o registro em resultado de rendas relativas a operações vencidas há mais de 60 dias, sendo a partir daí contabilizado em Rendas a Apropriar: D: C: 1.6. Ops.Cred-Rendas a apropriar de Ops.Crédito em Atraso. Baixa da Operação de Crédito: 6 meses após a classificação como risco nível H, sendo transferida para conta de compensação : D: para Ops. Crédito C: Operações de Crédito Créditos de curso anormal Recuperação de crédito baixado: D: Caixa/Depósitos C: Recuperação de Créditos Baixados como Prejuízo 06_Credito Anormal 19 20
6 1. O Banco XYZemprestou R$ ,00 à Cia Umseteum, em 01/05/x9, com encargos de TJLPmais 5% ao ano, e vencimento em 15/06/x9. A classificação inicial da operação foi B. Até o encerramento do balancete de dezembro de x9, a Cia Umseteumnão havia efetuado qualquer pagamento. x A partir dos dados fornecidos informe: O saldo da operação e o valor registrado em Rendas de Operações de Crédito O valor a ser registrado como Despesas com Provisões para Operações de Crédito Caso o cliente continue sem pagar, em que data a operação estará 100% provisionada? Caso o cliente continue sem pagar, em que data a operação poderá ser baixada do ativo? Como se dará este registro? 2. O Banco BBBemprestou R$ ,00 à Cia Duvidosa, em 01/01/x9, com encargos de TJLPmais 8% ao ano, e vencimento em 28/02/x9. classificação inicial da operação foi B. Até o encerramento do balancete de junho de 09, a Cia Duvidosa não havia efetuado qualquer pagamento.. A partir dos dados fornecidos informe: O saldo da operação e o valor registrado em Rendas de Operações de Crédito O valor a ser registrado como Despesas com Provisões para Operações de Crédito Caso o cliente continue sem pagar, em que data a operação estará 100% provisionada? Caso o cliente continue sem pagar, em que data a operação poderá ser baixada do ativo? Como se dará este registro? Explicar o efeito que essas transações trazem para o ativo, passivo e patrimônio líquido do banco. Utilize a notação aumentou(+), diminuiu(-) e permaneceu igual(=) para mostrar os efeitos: ATIVO = PASSIVO PATRIMÔNI O LÍQUIDO Capital + Lucros Acumulados Resultado 1. Uma operação de crédito foi liberada 2. Foram apropriados juros até 60 dias 3. A operação está com 80 dias de atraso e devem ser apropriados os juros do mês 4. Deve ser contabilizado o impacto da inadimplência (PDD) em operação que tem menos de 180 dias de atraso. 5. Operação tem 250 dias de atraso e deve ser apropriado o impacto da inadimplência 6. Passou 360 dias do vencimento da operação 7. Depois de 5 anos o cliente veio pagar o valor devido 23
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