TRANSPORTE DE CARGAS AÉREO - Tratamento Tributário relacionado ao ICMS/SC

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1 TRANSPORTE DE CARGAS AÉREO - Tratamento Tributário relacionado ao ICMS/SC Matéria elaborada com base na legislação vigente em: SUMÁRIO: 1 - INTRODUÇÃO 2 - ALÍQUOTAS DO ICMS Operações Internas Operações Interestaduais 3 - ISENÇÃO DO ICMS 4 - CRÉDITO PRESUMIDO Permanência na Utilização do Crédito Presumido Estorno de Crédito 5 - CONHECIMENTO AÉREO, MODELO Preenchimento do Conhecimento Aéreo Transporte Internacional Tamanho do Conhecimento Aéreo Momento da Emissão do Conhecimento Aéreo Vias do Conhecimento Aéreo Saídas Internas Saídas Interestaduais Saídas Destinadas à Zona Franca de Manaus Saídas Internacionais Emissão por Sistema Eletrônico de Processamento de Dados 6 - EMPRESAS NACIONAIS E REGIONAIS CONCESSIONÁRIAS DE SERVIÇO PÚBLICO DE TRANSPORTE AÉREO DE CARGAS Classificação das Prestações de Serviço de Transporte Aéreo Registro dos Conhecimentos Aéreos Dados do Relatório de Emissão do Conhecimento Aéreo Registro do Relatório de Emissão do Conhecimento Aéreo Tamanho do Relatório de Emissão do Conhecimento Aéreo Serviços Prestados à ECT Impressão do Conhecimento Aéreo de Forma Centralizada Demonstrativo da Apuração do ICMS Vias do Demonstrativo de Apuração do ICMS Emissão da DIME Recolhimento do ICMS Dispensa de Emissão dos Livros Fiscais 7 - ENCOMENDAS AÉREAS INTERNACIONAIS 8 - TRANSPORTE INTERNACIONAL 9 - CONHECIMENT DE TRANSPORTE ELETRÔNICO - CT-e

2 1 - INTRODUÇÃO De acordo com a Enciclopédia Livre Wikipédia, o transporte aéreo é o movimento de pessoas e mercadorias pelo ar com a utilização de aviões ou helicópteros. O transporte aéreo é usado preferencialmente para movimentar passageiros ou mercadorias urgentes ou de alto valor. Neste trabalho, abordaremos o tratamento tributário em relação ao ICMS para o transporte aéreo. 2 - ALÍQUOTAS DO ICMS A alíquota do ICMS dependerá se a operação for interna ou interestadual Operações Internas A alíquota do ICMS nas operações internas, de serviço de transporte aéreo é de 12%, conforme art. 51, do Anexo 2, do RICMS-SC/ Operações Interestaduais Nas prestações interestaduais de transporte aéreo de cargas e mala postal, destinados à contribuinte do ICMS, será aplicada a alíquota de 4%. Cabe ressaltar que nas prestações de serviços de transporte aéreo interestadual de pessoa, carga e mala postal, quando tomadas por não contribuinte do ICMS ou à este destinadas, adotar-se-á a alíquota prevista para a operação interna, ou seja, 12%, conforme parágrafo único, do art. 52, do Anexo 2, do RICMS-SC/ ISENÇÃO DO ICMS O art. 37, do Anexo 2, do RICMS-SC/01, dispõe que fica isenta a saída de material adquirido para uso e consumo do estabelecimento: a) nas transferências para outro estabelecimento da mesma empresa, localizado neste Estado, quando destinado à mesma finalidade; b) nas operações interestaduais de transferência realizadas pelas empresas prestadoras de serviço de transporte aéreo.

3 4 - CRÉDITO PRESUMIDO Segundo o art. 52, do Anexo 2, do RICMS-SC/01, em substituição aos créditos efetivos do imposto, o contribuinte poderá optar por crédito presumido de 33,333% (trinta e três inteiros e trezentos e trinta e três milésimos por cento) do valor do imposto devido na prestação interna de serviço de transporte aéreo Permanência na Utilização do Crédito Presumido De acordo com o art. 23, do Anexo 2, do RICMS-SC/01, nas operações ou prestações em que o crédito presumido for utilizado em substituição aos créditos de imposto relativo à entrada de bens, mercadorias, serviços e quaisquer insumos incorridos na produção e comercialização de mercadorias ou na prestação de serviços, o contribuinte que optar pelo crédito presumido deverá permanecer nessa sistemática por período não inferior a 12 (doze) meses Estorno de Crédito Na ocasião da opção pelo crédito presumido, a empresa optante deverá estornar o valor do crédito de imposto correspondente ao estoque da mercadoria, se existente (RICMS-SC/01, Anexo 2, art. 23, I): Quando deixar de utilizar o crédito presumido, poderá creditar o valor do imposto correspondente: a) ao estoque das mercadorias; b) a 1/48 (um quarenta e oito avos) por mês pelo período que faltar para completar o quadriênio, quanto às mercadorias adquiridas e incorporadas ao ativo permanente. 5 - CONHECIMENTO AÉREO, MODELO 10 O art. 77, Anexo 5, do RICMS-SC/01, dispõe que o Conhecimento Aéreo, modelo 10, será utilizado pelas empresas que executarem serviços de transporte aeroviário intermunicipal, interestadual e internacional de cargas Preenchimento do Conhecimento Aéreo O Conhecimento Aéreo conterá, no mínimo, as seguintes indicações (RICMS-SC/01, Anexo 5, art. 78): a) a denominação Conhecimento Aéreo;

4 b) o número de ordem, a série e subsérie e o número da via; c) a natureza da prestação do serviço, acrescida do respectivo CFOP; d) o local e a data de emissão; e) a identificação do emitente, compreendendo nome, endereço e os números de inscrição no CCICMS e no CNPJ; f) a identificação do remetente, compreendendo nome, endereço e os números de inscrição no CCICMS e no CNPJ; g) a identificação do destinatário, compreendendo nome, endereço e os números de inscrição no CCICMS e no CNPJ; h) o local de origem; i) o local de destino; j) a quantidade e a espécie de volume ou de peças; l) o número da Nota Fiscal, o valor e a natureza da carga, bem como a quantidade em quilogramas, metros cúbicos ou litros; m) os valores dos componentes do frete; n) o valor total da prestação; o) a base de cálculo do ICMS; p) a alíquota aplicável; q) o valor do ICMS; r) a indicação de ser o frete pago ou a pagar; s) o nome, o endereço e os números de inscrição no CCICMS e no CNPJ do impressor do documento, a data e a quantidade de impressão, o número de ordem do primeiro e do último documento impresso, a série e subsérie e o número da AIDF. Cabe ressaltar que as indicações das letras a, b, e e s serão impressas.

5 5.2 - Transporte Internacional Segundo o 2º, do art. 78, do Anexo 2, do RICMS-SC/01, no transporte internacional, serão dispensadas as indicações relativas aos números de inscrição no CCICMS e no CNPJ do destinatário Tamanho do Conhecimento Aéreo O Conhecimento Aéreo será de tamanho não inferior a 14,8 x 21,0 cm (RICMS-SC/01, Anexo 5, art. 78, 3º) Momento da Emissão do Conhecimento Aéreo De acordo com o art. 79, do Anexo 2, do RICMS-SC/01, o Conhecimento Aéreo será emitido antes do início da prestação do serviço Vias do Conhecimento Aéreo O número de vias dependerá da destinação da carga Saídas Internas Na prestação de serviço de transporte aeroviário de cargas para destinatário localizado neste Estado, o Conhecimento Aéreo será emitido, no mínimo, em 3 (três) vias, com a seguinte destinação (RICMS-SC/01, Anexo 5, art. 80): a) a primeira via será entregue ao tomador do serviço; b) a segunda via acompanhará o transporte até o destino, podendo servir de comprovante de entrega; c) a terceira via ficará presa ao bloco para exibição ao fisco Saídas Interestaduais O 1º, do art. 80, do Anexo 5, do RICMS-SC/01, dispõe que na prestação de serviço aeroviário de cargas para destinatário localizado em outro Estado, o Conhecimento Aéreo será emitido com uma via adicional, quarta via, que acompanhará o transporte para fins de controle do fisco do destino.

6 Saídas Destinadas à Zona Franca de Manaus Nas prestações de serviço de transporte de mercadorias abrangidas por benefícios fiscais com destino à Zona Franca de Manaus, havendo necessidade de utilização de via adicional de Conhecimento Aéreo, esta poderá ser substituída por cópia reprográfica da primeira via do documento, conforme 2º, do art. 80, do Anexo 5, do RICMS-SC/ Saídas Internacionais Segundo o 3º, do art. 80, do Anexo 5, do RICMS-SC/01, nas prestações internacionais, poderão ser exigidas tantas vias do Conhecimento Aéreo quantas forem necessárias para o controle dos demais órgãos fiscalizadores Emissão por Sistema Eletrônico de Processamento de Dados Na hipótese de emissão por sistema eletrônico de processamento de dados de Conhecimento Aéreo, fica dispensada a via adicional para controle do fisco de destino, prevista no 1º, do art. 80, do Anexo 5, do RICMS-SC/01 (RICMS-SC/01, Anexo 7, art. 9º). 6 - EMPRESAS NACIONAIS E REGIONAIS CONCESSIONÁRIAS DE SERVIÇO PÚBLICO DE TRANSPORTE AÉREO DE CARGAS O art. 103, do Anexo 6, do RICMS-SC/01, determina que as empresas, nacionais e regionais, concessionárias de serviço público de transporte aéreo regular de passageiros e de cargas poderão centralizar a escrituração fiscal no estabelecimento que efetue sua contabilidade, ainda que localizado em outra unidade da Federação, desde que: a) tratando-se de concessionária que preste serviço em todo o território nacional, mantenha um estabelecimento situado e inscrito na capital deste Estado, pelo qual recolherá o imposto e no qual arquivará uma via do Relatório de Emissão de Conhecimentos Aéreos, do Demonstrativo de Apuração do ICMS e do comprovante de recolhimento do imposto; b) tratando-se de concessionária que preste serviço de abrangência regional, mantenha inscrição na capital deste Estado, podendo arquivar os documentos de que trata a letra a em estabelecimento inscrito em unidade da Federação onde centralize a escrituração, caso em que deverá apresentá-los, quando solicitados, no prazo de 5 (cinco) dias, no local determinado pelo fisco. Cabe ressaltar que fica franqueado o exame da escrituração ao fisco dos Estados onde a concessionária possuir estabelecimento filial.

7 6.1 - Classificação das Prestações de Serviço de Transporte Aéreo No caso de empresas nacionais e regionais concessionárias de serviço público de transporte aéreo regular de cargas, as prestações de serviços de transporte de cargas aéreas classificam-se em (RICMS-SC/01, Anexo 6, art. 107): a) cargas aéreas com Conhecimento Aéreo Valorizado; b) Rede Postal Noturna - RPN; c) Mala Postal Registro dos Conhecimentos Aéreos De acordo com o art. 108, do Anexo 6, do RICMS-SC/01, os Conhecimentos Aéreos serão registrados, por agência, posto ou loja autorizados, no Relatório de Emissão de Conhecimentos Aéreos, emitido por prazo não superior ao de apuração Dados do Relatório de Emissão do Conhecimento Aéreo O Relatório de Emissão de Conhecimentos Aéreos conterá, no mínimo, o seguinte (RICMS-SC/01, Anexo 6, art. 108, 1º): a) a denominação Relatório de Emissão de Conhecimentos Aéreos; b) o nome do transportador e a identificação, ainda que por meio de códigos, da loja, agência ou posto emitente; c) o período de apuração; d) a numeração sequencial atribuída pela concessionária; e) a numeração inicial e final dos Conhecimentos Aéreos emitidos, englobados por código fiscal de operação e prestação, a data da emissão e o valor da prestação Registro do Relatório de Emissão do Conhecimento Aéreo O 2º, do art. 108, do Anexo 6, do RICMS-SC/01, dispõe que os Relatórios de Emissão de Conhecimentos Aéreos serão registrados, um a um, por seus totais, no Demonstrativo de Apuração do ICMS. No campo destinado às indicações relativas ao dia, voo e espécie do serviço, do Demonstrativo de Apuração do ICMS, serão mencionados os números dos Relatórios de Emissão de Conhecimentos Aéreos.

8 Tamanho do Relatório de Emissão do Conhecimento Aéreo O Relatório de Emissão de Conhecimentos Aéreos será de tamanho não inferior a 25,0 x 21,0 cm, podendo ser elaborado em folhas soltas, por agência, loja ou posto emitentes, no mínimo, em 2 (duas) vias, com a seguinte destinação (RICMS-SC/01, Anexo 6, art. 108, 4º): a) em se tratando de concessionária de abrangência nacional, a primeira via ficará no estabelecimento inscrito neste Estado e a segunda via, no estabelecimento em que realizada a escrituração; b) em se tratando de concessionária de abrangência regional, as duas vias ficarão no estabelecimento em que realizada a escrituração Serviços Prestados à ECT Segundo o art. 109, do Anexo 6, do RICMS-SC/01, nos serviços de transporte de carga por Rede Postal Noturna (RPN) e Mala Postal, prestados à ECT, fica dispensada a emissão de Conhecimento Aéreo a cada prestação. Ao final do período de apuração, com base nos contratos de prestação de serviço e na documentação fornecida pela ECT, as concessionárias emitirão um único Conhecimento Aéreo englobando as prestações do período, sendo que estes conhecimentos serão registrados diretamente no Demonstrativo de Apuração do ICMS Impressão do Conhecimento Aéreo de Forma Centralizada Poderão ser impressos centralizadamente, mediante autorização do fisco da localidade onde seja efetuada a escrituração (RICMS-SC/01, Anexo 6, art. 110): a) o Conhecimento Aéreo, que terá numeração sequencial única para todo o País; b) a Nota Fiscal de Serviço de Transporte que englobar Documentos de Excesso de Bagagem, que terá numeração sequencial distinta para cada unidade da Federação. Estes documentos fiscais serão registrados no livro RUDFTO, pelos estabelecimentos remetente e destinatário, com a indicação da respectiva numeração, em função do estabelecimento usuário Demonstrativo da Apuração do ICMS O Demonstrativo de Apuração do ICMS será emitido até o último dia útil do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador e conterá, no mínimo, o seguinte (RICMS- SC/01, Anexo 6, art. 111):

9 a) nome, número de inscrição estadual, número de ordem, mês de apuração, numeração inicial e final das páginas e nome, cargo e assinatura do titular ou do procurador responsável pela concessionária; b) discriminação, por linha, do dia da prestação de serviço, número do voo, especificação e preço do serviço, base de cálculo, alíquota e valor do ICMS devido; c) apuração do imposto. Cabe esclarecer que poderá ser elaborado um Demonstrativo de Apuração do ICMS para cada espécie de serviço prestado Vias do Demonstrativo de Apuração do ICMS O 2º, do art. 111, do Anexo 6, do RICMS-SC/01, dispõe que o demonstrativo será emitido, no mínimo, em 2 (duas) vias, com a seguinte destinação: a) em se tratando de concessionária de abrangência nacional, a primeira via ficará no estabelecimento inscrito neste Estado e a segunda via, no estabelecimento em que realizada a escrituração; b) em se tratando de concessionária de abrangência regional, as duas vias ficarão no estabelecimento em que realizada a escrituração Emissão da DIME A DIME será emitida com base no Demonstrativo de Apuração do ICMS, conforme art. 112, do Anexo 6, do RICMS-SC/ Recolhimento do ICMS O imposto devido deverá ser recolhido no mês subsequente ao de apuração (RICMS-SC/01, Anexo 6, art. 113): a) até o 10 (décimo) dia, podendo o recolhimento ser parcial, em montante não inferior a 70% (setenta por cento) do valor do imposto apurado no período imediatamente anterior; b) até o último dia útil, relativamente ao saldo não recolhido no prazo previsto na letra a.

10 6.8 - Dispensa de Emissão dos Livros Fiscais O art. 114, do Anexo 6, do RICMS-SC/01, estabelece que as empresas concessionárias que optarem pelo regime de apuração e recolhimento previsto neste Capítulo ficam dispensadas de manter e escriturar os livros fiscais, exceto o livro RUDFTO. 7 - ENCOMENDAS AÉREAS INTERNACIONAIS Segundo o art. 146, do Anexo 6, do RICMS-SC/01, as mercadorias ou bens contidos em encomendas aéreas internacionais transportadas por empresas de "courier" ou a elas equiparadas, até sua entrega no domicílio destinatário, serão acompanhadas em todo o território nacional pelo Conhecimento de Transporte Aéreo Internacional - AWB, pela fatura comercial e pelo comprovante de pagamento do ICMS, quando devido. Nas importações de valor superior a US$ 50,00 (cinquenta dólares dos Estados Unidos da América) ou o seu equivalente em outra moeda, quando não devido o imposto, o transporte também será acompanhado pela declaração de desoneração do ICMS, que poderá ser providenciada pela empresa de "courier". 8 - TRANSPORTE INTERNACIONAL De acordo com o art. 81, do Anexo 6, do RICMS-SC/01, no transporte internacional, o Conhecimento Aéreo poderá ser redigido em língua estrangeira, bem como os valores expressos em moeda estrangeira, segundo acordos internacionais. 9 - CONHECIMENT DE TRANSPORTE ELETRÔNICO - CT-e O art. 34, do Anexo 11, do RICMS-SC/01, dispõe que fica instituído o Conhecimento de Transporte Eletrônico - CT-e, que poderá ser utilizado pelos contribuintes em substituição ao Conhecimento Aéreo, modelo 10. Cabe ressaltar que considera-se CT-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existência apenas digital, para documentar prestações de serviço de transporte de cargas, com validade jurídica garantida pela assinatura digital do emitente e autorização de uso fornecida pela Secretaria de Estado da Fazenda antes da ocorrência do fato gerador.

11 Fonte: Editorial ITC Atenção! De acordo com o disposto no caput e inciso XIII do art. 7º, e nos arts. 24, 29 e 101 a 184, da Lei nº 9610/1998 (Direitos Autorais) e no artigo 184 do Decreto-Lei nº 2848/1940 (Código Penal), na redação dada pela Lei nº /2003, é expressamente proibida, por qualquer meio, a reprodução parcial e/ou total de matérias exclusivas do site: exceto a impressão e a citação ou referência bibliográfica de acordo com as normas da Associação Brasileira de Normas Técnicas - ABNT.