III SEMINÁRIO NACIONAL DO SIMPLES NACIONAL

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1 III SEMINÁRIO NACIONAL DO SIMPLES NACIONAL Fiscalização e Obrigações Acessórias MIRIAM FEUERHARMEL SILVA Florianópolis, 10 e 11 de agosto de 2010

2 LEGISLAÇÃO APLICADA LC 123/2006 e alterações Resolução CGSN nº 30/2008: Regulamenta os procedimentos de fiscalização, lançamento e contencioso administrativo do Simples Nacional Resolução CGSN nº 15/2007: Regulamenta a exclusão do Simples Nacional Resolução CGSN nº 10/2007: Regulamenta as obrigações acessórias,..., referentes à emissão de documentos fiscais e à escrituração de livros fiscais e contábeis e dá outras providências Recomendação CGSN nº 2/2008: Dispõe sobre orientações a serem seguidas pelos entes federativos declarados na DASN quanto aos débitos Legislações Específicas dos Tributos e Contribuições do SN

3 COMPETÊNCIA COMPETÊNCIAS DE FISCALIZAÇÃO: SEGUNDO A LOCALIZAÇÃO DO ESTABELECIMENTO (art. 33 LC 123/06 e art. 2º. Da Resolução 30) COMÉRCIO INDÚSTRIA SERVIÇOS RFB ** ESTADOS ESTADOS CONVÊNIO SERVIÇOS SUJEITOS AO ISS Municípios ** Competência exclusiva da RFB Contribuição para a Seguridade Social

4 COMPETÊNCIA COMPETÊNCIAS DE FISCALIZAÇÃO DOS ENTES: ( 5º, 6º, 7º e 8º do art. 2º da Resolução 30) PLENA inclusive para períodos já fiscalizados Individual Simultânea Integrada RECOMENDAÇÕES: Ação Simultânea: a autoridade fiscal deverá tomar conhecimento das ações fiscais em andamento -> evitar duplicidade de lançamentos referentes ao mesmo PA e FG Convênios Estados/Municípios: a autoridade fiscal deverá tomar conhecimento das ações já realizadas, dos valores lançados e das informações contidas no sistema eletrônico único de fiscalização

5 ABRANGÊNCIA TODOS OS TRIBUTOS E ESTABELECIMENTOS DAS EMPRESAS OPTANTES DO SIMPLES NACIONAL ( 2º e 9º do art. 2º da Resolução 30) Observada a competência do Ente Federativo para fiscalização de pelo menos um dos estabelecimento da empresa ENTE FEDERATIVO COMPETENTE PARA FISCALIZAÇÃO TODOS TRIBUTOS SN TODOS ESTABELECIMENTOS FISCALIZAÇÃO RECEITA BRUTA

6 ABRANGÊNCIA AÇÃO FISCAL INTEGRADA: E, DF, M em ação fiscal de contribuinte com estabelecimento fora do âmbito de competência do ente federativo, deverá comunicar a adm. trib. do outro ente, para em havendo interesse, integrar-se à ação fiscal, preferencialmente por meio eletrônico, no prazo mínimo de 10 (dez)dias antes do início da ação fiscal. ( 3º e 4º do art. 2º da Res. 30)

7 PREMISSAS GERAIS SELEÇÃO DE CONTRIBUINTES AÇÕES FISCAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ENTE FISCALIZADOR Art. 3º A seleção, preparo e programação da ação fiscal serão realizadas de acordo com os critérios e diretrizes das administrações tributárias de cada ente federativo, no âmbito de suas respectivas competências AUTO DE OBRIGAÇÃO PRINCIPAL: APURAÇÃO regras do Simples Nacional ACRÉSCIMOS regras do IR REDUÇÕES NA MULTA - regras do IR Obs.: Valores declarados na DASN e NÃO RECOLHIDOS são Cobrados e Inscritos pela UNIÃO (Recomendação CGSN nº. 2/2008)

8 PREMISSAS GERAIS AUTO DE OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS: REGRAS DO ENTE DOCUMENTOS e FORMULÁRIOS INFRAÇÕES e PENALIDADES DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO e RECEITA DECORRENTE EXCEÇÕES que seguem as regras do SN e são de competência exclusiva da RFB: NÃO Entrega no prazo legal da DASN, ou apresentar com incorreções ou omissões Falta de Comunicação de Exclusão do SN nos casos em que é obrigatória CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO: SEGUE O PAF DO ENTE FEDERATIVO responsável pelo Lançamento ou Exclusão de Ofício

9 PREMISSA IMPORTANTÍSSIMA DÉBITOS DECLARADOS NA DASN E NÃO PAGOS SERÃO INSCRITOS EM DÍVIDA ATIVA UNIÃO E COBRADOS JUDICIALMENTE PELA PGFN. Art. 25 da LC 123/2006: As ME e EPP optantes do SN apresentarão, anualmente, à RFB declaração única e simplificada de informações socioeconômicas e fiscais,... 1º/art. 25: A declaração de que trata o caput deste artigo constitui confissão de dívida e instrumento hábil e suficiente para a exigência dos tributos e contribuições que não tenham sido recolhidos resultantes das informações nela prestadas.. Art. 41 da LC 123/2006: Os processos relativos a impostos e contribuições abrangidos pelo SN serão ajuizados em face da União... 2º/Art.41: Os créditos tributários oriundos da aplicação desta LC serão apurados, inscritos em Dívida Ativa da União e cobrados judicialmente pela PGFN 4º/art.41: Aplica-se o disposto neste artigo aos impostos que não tenham sido recolhidos resultantes das informações prestadas na declaração a que se refere o art. 25 desta LC NÃO CABE A QUALQUER ENTE FISCALIZADOR O LANÇAMENTO DE OFÍCIO DE TAIS DÉBITOS

10 FASE TRANSITÓRIA SEM SISTEMA ELETRÔNICO ÚNICO ALCANCE DA FISCALIZAÇÃO: GEOGRÁFICO: TERRITÓRIO DE COMPETÊNCIA MUNICÍPIOS: somente os estabelecimentos situados em seu território RECEITAS: RELATIVAS AOS TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES DE COMPETÊNCIA DO ENTE FEDERATIVO FISCALIZADOR MUNICÍPIOS somente Receitas de Prestação de Serviços Sujeitas ao ISS

11 FASE TRANSITÓRIA AUTO DE INFRAÇÃO DE OBRIGAÇÃO PRINCIPAL MODELO E SISTEMA PRÓPRIO DO ENTE FEDERATIVO APURAÇÃO: regras do SN (utilizar o SIMULADOR PGDAS) ACRÉSCIMOS E REDUÇÕES: regras do SN e IR PAGAMENTO: documento de arrecadação próprio SUJEITO PASSIVO: estabelecimento fiscalizado (Art. 19, Resolução CGSN nº 30) TRANSMISSÃO DOS DADOS DA FISCALIZAÇÃO OCORRIDA NA FASE TRANSITÓRIA / FUTURO COMPARTILHAMENTO: manter os dados da fiscalização (ação fiscal, autuações, exclusões) para futura carga do Sistema Eletrônico Único de Fiscalização Recomendação ainda não regulamentada

12 FASE DEFINITIVA SISTEMA ELETRÔNICO ÚNICO DE FISCALIZAÇÃO ACESSO: PORTAL DO SIMPLES NACIONAL; MEDIANTE CERTIFICAÇÃO DIGITAL REGISTRO DA AÇÃO FISCAL (Art. 5º da Res. 30/08): PRAZO: de 7 dias após o início da ação fiscal ( único) DADOS A SEREM INFORMADOS: Data de início (I) Abrangência (II): Período e Estabelecimentos Fiscalizados Informações (III) sobre: Planejamento Fiscal, fato que caracterize embaraço ou resistência à fiscalização, indício de CCOT, fato que implique hipótese de exclusão de oficio Prazo de duração e prorrogações (IV) Resultado, incluindo o valor do CT (V) Data de encerramento (VI)

13 FASE DEFINITIVA ALCANCE DA FISCALIZAÇÃO: GEOGRÁFICO: um, parte ou todos estabelecimentos pertencentes ao CNPJ raiz de um estabelecimento situado em território de competência do Ente Federativo RECEITA BRUTA TOTAL: relativa aos tributos e contribuições do Simples Nacional

14 FASE DEFINITIVA COMUNICAÇÃO PARA INTEGRAÇÃO À FISCALIZAÇÃO (no caso de seleção de estabelecimentos fora da competência do Ente federativo fiscalizador): PRAZO PARA MANIFESTAÇÃO DE INTERESSE 10 dias AINF Auto de Infração de Obrigação Principal: APURAÇÃO: regras do SN ACRÉSCIMOS LEGAIS: regras do IR PAGAMENTO: DAS SUJEITO PASSIVO: CNPJ matriz

15 AINF DOCUMENTO ELETRÔNICO, ÚNICO DE LANÇAMENTO DA OBRIGAÇÃO PRINCIPAL DO SN, ON LINE (SEFISC) Art. 6º Verificada infração à legislação tributária por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, deverá ser lavrado Auto de Infração e Notificação Fiscal (AINF), emitido por meio do sistema eletrônico a que se refere o art. 5º 1º O AINF é o documento único de autuação, a ser utilizado por todos os entes federativos, em relação ao inadimplemento da obrigação principal prevista na legislação do Simples Nacional SUJEITO PASSIVO: sempre o CNPJ matriz 3 A ação fiscal relativa ao Simples Nacional poderá ser realizada por estabelecimento, porém o AINF deverá ser lavrado sempre com o CNPJ da matriz, observado o disposto no art. 2 BASE DE CÁLCULO: receita total da empresa 4 Para a apuração do crédito tributário, deverão ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da ME ou EPP, ainda que a ação fiscal seja realizada por estabelecimento

16 AINF CONTEÚDO OBRIGATÓRIO (art. 7º): data, hora e local da lavratura (I) identificação do autuado (II) identificação do responsável solidário, quando cabível (III) período autuado (IV) descrição do fato (V) o dispositivo legal infringido e a penalidade aplicável (VI) a determinação da exigência e a intimação para cumpri-la ou impugná-la, no prazo fixado na legislação do ente federativo (VII) demonstrativo de cálculo dos tributos e multas devidos (VIII) identificação do autuante (IX) hipóteses de redução de penalidades (X) CONTEMPLA TODO OS TRIBUTOS DO SN único. O documento de que trata o caput deverá contemplar todos os tributos abrangidos pelo Simples Nacional PAGAMENTO - somente via DAS Art. 8º O valor apurado no AINF deverá ser pago por meio do Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DAS), utilizando-se de aplicativo disponível no Portal do Simples Nacional

17 DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS COMPETÊNCIA PARA AUTUAÇÃO: Obrigações Acessórias do SN prestadas exclusivamente à RFB: Entrega da DASN (art. 25 da LC 123/06) Falta de Comunicação, quando Obrigatória, da exclusão da ME ou EPP do SN ( 1º, art. 36 da LC 123/06) Competência exclusiva da RFB para autuação pelo descumprimento das obrigação acessórias citadas

18 PENALIDADES OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA DASN não entregue no prazo regulamentar ou apresentada com incorreções ou omissões: 2% (dois por cento) ao mês-calendário ou fração, incidentes sobre o montante dos tributos informados, limitados a 20% R$ 100,00 (cem reais) para cada grupo de 10 (dez) informações incorretas ou omitidas Falta de comunicação, quando obrigatória, da exclusão da ME ou EPP do Simples Nacional, sujeitará a ME ou EPP a multa correspondente a 10% (dez por cento) do total dos impostos e contribuições devidos de conformidade com o Simples Nacional no mês que anteceder o início dos efeitos da exclusão, não inferior: a R$ 200,00, a partir de 1º de janeiro de 2009, insusceptível de redução

19 INFRAÇÕES E PENALIDADES Infração (Art. 13 da Res. 30/2008): toda ação ou omissão, voluntária ou involuntária, da ME ou EPP optante que importe em inobservância das normas do Simples Nacional. INFRAÇÕES RELATIVAS À OBRIGAÇÃO PRINCIPAL (art. 14 da Res. 30/2008): Omissão de Receitas Diferença de Base de Cálculo Insuficiência de Recolhimento dos Tributos do SN

20 ART. 34 DA LC 123/2006: OMISSÃO DE RECEITAS Aplicam-se todas as presunções de omissão de receita existentes nas legislações de regência dos impostos e contribuições incluídos no Simples Nacional Presunções de omissão de receita no IR: saldo credor de caixa depósitos bancários não contabilizados suprimento bancário sem comprovação de origem diferença no levantamento quantitativo de estoque passivo fictício pagamentos efetuados com recursos não contabilizados

21 INFRAÇÕES E PENALIDADES OBRIGAÇÃO PRINCIPAL (LC 123/2006) Art. 35. Aplicam-se aos impostos e contribuições devidos pela microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no Simples Nacional, as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofício previstas para o imposto de renda, inclusive, quando for o caso, em relação ao ICMS e ao ISS 75% (agravada_150%) ou 112,5% (agravada_225%) sobre a totalidade ou diferença do tributo não pago ou recolhido (art. 44 da Lei 9.430/1996, com a Redação dada pela Lei nº /2007) Art. 37. A imposição das multas de que trata esta Lei Complementar não exclui a aplicação das sanções previstas na legislação penal, inclusive em relação a declaração falsa, adulteração de documentos e emissão de nota fiscal em desacordo com a operação efetivamente praticada, a que estão sujeitos o titular ou sócio da pessoa jurídica

22 CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (art. 39 e 40 da LC 123/06 e art. 11 Res. 30) COMPETÊNCIA: órgão julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lançamento ou a exclusão de ofício, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente MUNICÍPIO PODE TRANSFERIR PARA O ESTADO exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza, mediante convênio COMPETÊNCIA EXCLUSIVA DOS ESTADOS ou DF: omissão de receita sem identificação de origem de contribuintes do ICMS e ISS CONSULTAS RELATIVAS AO SN: RFB exceto quando se referirem a tributos e contribuições de competência estadual ou municipal

23 CONTENCIOSO INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS advindos da aplicação da LC 123/06 e sobre os quais não caibam mais recursos segundo o Processo Administrativo Fiscal do Ente Federativo competente, serão apurados e encaminhados para inscrição em DÍVIDA ATIVA DA UNIÃO e cobrados judicialmente PELA PGFN ( 2º/art. 41 DA LC 123/06, art. 12 da Resolução 30/2008) Possibilidade de celebração de CONVÊNIO entre a PGFN e as Procuradorias Estaduais (para os tributos estaduais) e Municipais (para os tributos municipais)

24 CONTENCIOSO JUDICIAL (Art. 41, LC 123 e Res. 34) UNIÃO PGFN: processos relativos a impostos e contribuições abrangidos pelo Simples Nacional, exceto: os mandados de segurança nos quais se impugnem atos de autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal ou Município as ações que tratem exclusivamente de tributos de competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, as quais serão propostas em face desses entes federativos, representados em juízo por suas respectivas procuradorias as ações promovidas na hipótese de celebração do convênio de que trata o 3º deste artigo

25 CONTENCIOSO JUDICIAL Possibilidade de delegação aos Estados e Municípios, mediante convênio: a inscrição em dívida ativa estadual e municipal; e a cobrança judicial dos tributos estaduais e municipais do SN

26 PL 591 CGSN - Mais 2 representantes de instituições representativas e de apoio empresarial Fórum Permanente das ME e EPP altera as atribuições Cria mais 4 Comitês resoluções com força de lei, podendo dispor, instituir ou eliminar obrigações de interesse dos municípios e contrariando o espírito da simplificação trazida pelo Estatuto Poderá ser dispensado o registro do comércio para o MEI O cadastro fiscal estadual ou municipal poderá ser dispensado, para o MEI, sem prejuízo da possibilidade de emissão de documentos fiscais

27 PL 591 Os municípios somente poderão realizar o cancelamento da inscrição do MEI caso tenham regulamentação própria do processo de inscrição e legalização, em conformidade com esta LC e com as resoluções do CGSIM As NFs do MEI serão emitidas diretamente por sistema nacional informatizado e on line,vinculado ao sistema de inscrição, alteração e baixa Farmácias de manipulação serão tributadas na forma do Anexo I, sendo tributadas pelo ICMS, contrariando decisão do STJ e a LC 116/2003 Acaba com as vedações das atividades

28 PL 591 Cria parcelamento especial automático dos débitos do SN: inadimplência de três meses consecutivos ou alternados ensejará a abertura automática poderão ser abertos 3 parcelamentos por empresa cumulativamente Pagamento do parcelamento: EPP será acrescido 1% na alíquota a ser paga a título do SN ME será acrescido 0,5% na alíquota a ser paga a título do SN Optante do SN poderá abater, mensalmente, do valor apurado devido, o valor correspondente a 100% da importância despendida na aquisição de equipamento ECF

29 PL 591 MEI passa de R$ ,00 para R$ ,00, aumento de 33%. Há previsão de atualização do valor a título da contribuição previdenciária anualmente, mas para o ICMS e ISS não há previsão. Limite para enquadramento passa de R$ ,00 para R$ ,00 (aumento de 50%). Hoje ISS PL 591 ISS Até ,00 2,00 Até ,00 2,00 De ,01 a ,00 2,79 De ,01 a ,00 2,79 De ,01 a ,00 3,50 De ,01 a ,00 3,50 De ,01 a ,00 3,84 De ,01 a ,00 3,84 De ,01 a ,00 3,87 De ,01 a ,00 3, De ,01 a ,00 5,00 De ,01 a ,00 5,00

30 Obrigada! MIRIAM FEUERHARMEL SILVA SECRETARIA DE FINANÇAS PREFFEITURA DA CIDADE DE CURITIBA