DIRECTOS inequivocamente associados a um dado centro. Matérias Primas Mão de Obra Directa. Electricidade (contador

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1 Modelos de Custeio Tipos de custos VARIÁVEIS resultam da existência de actividade no centro de custos em questão FIXOS o centro de custo incorre neles mesmo quando a actividade é nula DIRECTOS inequivocamente associados a um dado centro Matérias Primas Mão de Obra Directa Electricidade (contador próprio) Amortizações de um equipamento dedicado Salários INDIRECTOS não inequivocamente associados a um dado centro Manutenção Electricidade (contador geral) Renda das Instalações Ordenado do Director Geral Podem ainda ser reais (calculados "a posteriori") ou previsionais ou "standard" ( calculados "a priori").

2 Elementos de custo em processos industriais matérias primas directas (incluem desperdícios e perdas); matérias subsidiárias (não incluídas no produto ou usadas em quantidades não significativas); mão-de-obra directa; mão-de-obra indirecta (manutenção, limpeza da oficina, etc.); custos de engenharia directos; custos de engenharia indirectos; "overheads" directos (amortizações, despesas de distribuição; promoção e vendas atribuíveis ao produto); "overheads" indirectos (amortizações, despesas de distribuição, promoção e vendas não atribuíveis directamente ao produto). Modelos de Custeio Custeio completo ou total Custeio parcial (que inclui o custeio variável) Custeio racional Custeio "standard Activity based costing

3 Custeio Completo ou Total Encargos Directos Afectação Imputação Produto C Produto B Produto A Encargos Indirectos Repartição custos indirectos serão somadas e repartidos pelos vários produtos de acordo com algum critério de imputação Custeio Completo ou Total A imputação pode ser feita por um único critério global de reparticão para todos os custos indirectos. Os critérios de repartição são diversos: Proporção do volume de vendas Proporção das horas de mão de obra Proporção das horas máquina Proporção do custo de matérias primas

4 Custeio Completo ou Total Exemplo: Custos Indirectos = UM Critério de repartição: Volume de vendas Produto A Produto B Volume de Vendas Custos Directos Custos Indirectos Margem Aparentemente ambos os produtos são deficitários Custeio Completo ou Total Exemplo: mas se o critério de repartição for realizada com base nos custos directos Volume de Vendas Custos Directos Custos Indirectos Margem Produto A Produto B

5 Custeio Completo ou Total Outro Exemplo: Demonstração de resultados Volume de Vendas Mão-de-Obra Directa Matérias Primas Gastos Gerais (Indirectos) Resultado Considere uma encomenda que consuma de matéria prima e de mão de obra directa Custeio Completo ou Total Outro Exemplo (cont.): 1. Encargos indirectos proporcionais à mão de obra directa: factor de imputação : k = (200/250) x 100= 80% Custo da encomenda = x 1.8 = Encargos indirectos proporcionais à matéria prima: factor de imputação : k = (200/500) x 100= 40% Custo da encomenda = x = Encargos indirectos proporcionais à soma MdO+MP: factor de imputação : k = (200/750) x 100= 26.7% Custo da encomenda = ( ) x =

6 Custeio Completo ou Total Calculados os custos segundo esta forma de custeio, a demonstração de resultados analítica da empresa tem o seguinte formato: Demonstração de resultados No custeio total, o custo industrial não incorporado é nulo. Volume de Vendas Custo das Vendas Resultado Operacional Bruto Custo Industrial Não Incorporado Resultado Industrial Custos Não Industriais Resultado Antes de Impostos (1) (2) (1) (2) (3) (1) (2) (3) (4) (1) (2) (3) - (4) Custeio Racional Evita a variação do custo industrial dos produtos consoante o nível de actividade, isto é, consoante o número de unidades Permite mais correctas valorizações de stocks e fixação de preços, uma melhor avaliação da "performance e isola ganhos e perdas por variação de actividade. Importante quando há uma forte sazonalidade

7 Custeio Racional Vejamos: Se numa unidade produtiva, os custos variáveis unitários forem de 0.2UM e os custos fixos de 40UM Unidades produzidas Custos variáveis Custos Fixos Custos totais unitários ,3 UM ,28 UM ,266 UM Cálculo do custo de produção dependente apenas da forma como é feita a gestão (custos variáveis unitários e nível de custos fixos) e não das quantidades produzidas que podem depender de factores externos à produção (capacidade comercial, conjuntura económica, ). Custeio Racional Os custos fixos imputados são dados por: Custos Fixos x (Actividade Real/Actividade Normal) Uma sobre-actividade, implica um aumento dos custos de estrutura imputados, para não haver custos unitários excessivamente baixos que levem a uma capacidade acrescida de redução de preços, e logo a mais vendas numa situação temporária que desemboca numa sobre-produção. Inversamente, numa sub-actividade, não ocorrerá aumento de custos unitários, que tende a causar subida de preços e perda de mercado.

8 Custeio Racional No caso anterior: Admitindo a produção de 500 unid a actividade normal Unidades produzidas Custos variáveis Custos Fixos Custos Fixos Imputados Custos totais unitários ,28 UM ,28 UM ,28 UM Aparecem" ou "desaparecem" custos em relação à situação de facto verificada. A diferença entre os custos verificados e os imputados aos produtos afecta o resultado de forma explícita, como ganho de sobre-actividade ou perda de sub-actividade (custo industrial não incorporado). Custeio Racional No caso anterior: Actividade normal: 500 unid Actividade real: 400 unid. O resultado das vendas vem empolado mas é corrigido "a posteriori" com os efeitos da subactividade CV CF 40 Resultado 8 80% CV CF 32 Perda de sub-actividade Stock Resultado das Vendas Custo Vendas Outros custos Vol. Vendas

9 Custeio Racional No caso anterior: Actividade normal: 500 unid. Actividade real: 600 unid. O resultado das vendas vem diminuido mas é corrigido "a posteriori" com os efeitos da sobreactividade CV CF 40 Resultado 120% CV CF 48 8 Ganho de sobre-actividade Stock Resultado das Vendas Custo Vendas Outros custos Vol. Vendas Exercício Uma empresa produz 2 diferentes produtos: A e B. No inicio do período (trimestre) existem em stock 200 unid de A e 250 de B, valorizados a 42 UM e 47 UM / unid, respectivamente. É utilizado o custeio racional, considera-se que a actividade normal é de unid por trimestre e imputam-se os custos fixos com base no número de unid produzidas. No final do período produziram-se 4000 unid de A e 3800 de B. É utilizado o sistema FIFO de valorização de stocks Venderam-se no período unid de A ao preço de 45 UM/unid e de B a 48 UM/unid. Produto A B Matérias primas Componentes H de produção (15 UM/h) H de produção (50 UM/h) Custos indirectos de produção Custos indirectos de distribuição e vendas Custos administrativos

10 Exercício Qual o custo unitário de cada produto e qual o custo total de produção? Qual o resultado antes de impostos? Se o sistema de valorização dos stocks fosse o LIFO o que alteraria na demonstração de resultados analítica? Repita o processo admitindo como modelo de custeio o custeio total Custeio Variável No custeio total e no racional os custos fixos são incorporados (no todo ou em parte) no custo dos produtos e no orçamento dos centros. Em custeio variável distingue-se entre: custos de estrutura (fixos, directos ou indirectos) de actividade (variáveis, directos ou indirectos). A actividade resulta em proveitos e custos variáveis. A diferença (margem) suporta os custos fixos (de estrutura) das organizações. Aos produtos afectam-se os custos variáveis directos e os variáveis indirectos são imputados após repartição

11 Custeio Variável 3 fábricas (A, B e C) e serviços centrais (Sede) 2 produtos na fábrica A VV1 CV1 MB1 CV1 VV2 MB2 MB1 CEA MSBA CE sede MSBB Resultado MSBC VV Volume de vendas MB Margem Bruta CE Custos de estrutura MSB Margem semibruta Unidade produtiva A Unidade produtiva B Unidade produtiva B MB2 MSBA MSBB MSBC Sede Contribuição de cada produto para a sua unidade produtiva e de cada unidade produtiva para a empresa Custeio Variável A margem bruta é a diferença entre o volume de vendas e o custo das vendas A soma das margens brutas (MB1+MB2) deve cobrir os encargos de estrutura (fixos) da fábrica A (CEA) e gerar ainda uma margem semi- bruta (MSBA). A soma das margens semi-brutas das diversa fábricas (MSBA+MSBB+MSBC) deve cobrir os encargos de estrutura da sede e deixar um resultado para a empresa. Os custos fixos são considerados custos do período (custos industriais não incorporados).

12 Custos pré-determinados Componente XPTO-123 Lote de produção 100 unidades Unidade padrão Quant. Padrão C Padrão uni C Padrão total Custos directos M. primas Tubo de aço 1" m Varão de 10 mm m 4, Mão de obra Torneamento HM Corte HM Soldadura HM Furação HM 0, Montagem HH Outros encargos Ferramentas unidade Electricidade kwh Custos indirectos manutenção HH TOTAL O custo "standard" unitário será de 1316,00 UM. Custos pré-determinados O cálculo considera quantidades e custos "standard" unitários de cada material, operação ou outro encargo necessário. As quantidades dependem do produto e do processo tecnológico usado e incluem tolerâncias para desperdícios, paragens, etc. Os custos unitários dependem de factores diversos. Para a maquinagem, o custo da hora-máquina depende das amortizações anuais da máquina, do consumo horário de fluido de corte e do seu custo, entre outros. Os custos "standard podem ser calculados em termo variáveis, racionais ou totais. O que define o facto de ser "standard" é o momento de cálculo e não o nível dos custos incorporados.

13 Custos pré-determinados Custos de actividade (variáveis) Mão de obra Materiais Ferramentas Manutenção Custos de estrutura (fixos) Mão de obra Seguros Financeiros Amortizações Custeio variável: Actividade normal 1500 horas Custo hora= /1500 Custeio total: Actividade normal 1500 horas Custo hora= ( )/1500 Custo da Hora de trabalho desta secção oficinal? Custos pré-determinados A combinação ajustada da utilização de quantidades e custos reais e "standard" na valorização da transferência de bens e serviços entre as diversas partes de uma empresa auxilia o controlo de gestão responsabilizando os gestores pelas diferenças entre valores reais e pré-determinados de que sejam directamente responsáveis. Exemplo: Uma empresa produz um produto X. O departamento de produção utiliza matéria prima comprada por um serviço de aprovisionamento e os serviços de uma oficina independente.

14 Custos pré-determinados Aprovisionamento Produção de X Custo de X Stock de X MP QrCr MP QrCs MP QrCs MP QsCs MP QsCs Stock inicial Oficina E.Of QrCr Desvio Favorávelvel E.Of QsCs MOD QrCr E.Of. QsCs MOD QsCs E.Of. QsCs MOD QsCs E.Ind. QsCs Desvio Desfavorávelvel A necessidade de novos modelos Os sistemas de de custeio tradicionais foram criados quando os os processos de de manufactura eram de de trabalho intensivo. Uma única taxa de de repartição de de custos indirectos ( overheads ), baseada nas horas de de trabalho directo, é utilizada para imputar os os custos de de estrutura aos produtos

15 A necessidade de novos modelos Job 1 Job 2 Horas de trabalho 2 6 O Overhead é imputado aos produtos através das horas de de trabalho directo. Se Se os os custos de de estrutura diários forem $120, qual o overhead imputado a cada trabalho? A necessidade de novos modelos Job 1 Job 2 Horas de trabalho 2 6 Overhead Imputado $ 30 $ 90 Taxa de Overhead = $120 8 h trab. directo Taxa de Overhead = $15 / h de trab. directo Job 1 = 2 h $15 / h = $30 Job 2 = 6 h $15 / h = $90

16 A necessidade de novos modelos Processos de trabalho intensivo Custos de estrutura relativamente pequenos. A imputação de overhead pode ser imprecisa, mas os seu valor é reduzido. Processos automatizados Custos de estrutura relativamente grandes. Imprecisão na imputação de overheads pode conduzir a grandes desvios na informação de custo. A necessidade de novos modelos A automação aumenta o overhead de $120 to $420 e reduz as horas de trabalho do Job 2 de 6 para 1. Impute o overhead de $420 aos 2 Jobs utilizando o trabalho directo.

17 A necessidade de novos modelos Job 1 Job 2 Horas de trabalho 2 1 Overhead Imputado $ 280 $ 140 Taxa de Overhead = $420 3 h trab. directo Taxa de Overhead = $140 / h de trab. directo Job 1 = 2 h $140 / h = $280 Job 2 = 1 h $140 / h = $140 A necessidade de novos modelos Job 1 Job 2 Horas de trabalho 2 1 Overhead Imputado $ 280 $ 140 Será este resultado razoável? A automação beneficiou o Job 2, mas ao Job 1 foi imputado mais overhead. Precisamos de uma outra forma de imputação.

18 A necessidade de novos modelos A company, two products: product A and product B Direct Costs: Product A: 1 hora de trabalho directo direct labour cost: 1 hour * 20 / hour = UM procura: 100 Product B: 2 hora de trabalho directo direct labour cost: 2 hours * 20 UM / hour = UM procura: 950. A necessidade de novos modelos Traditional Cost Accounting (cont) Total overhead: UM Total direct labour: hours Overhead allocation: direct labour criterion /2000 hours = 50 UM / hour Product A: 1 hour of direct labour Product B: 2 hours of direct labour TCA overhead allocation: A: 50 UM / unit B: 100 UM / unit

19 Activity-Based Costing Activity- based costing melhora o custeio dos produtos Converte custos indirectos em custos directos TCA methods Activity Based Costing Nível de Complexidade Imputação de Overheads Activity-Based Costing ABC Basic Premise Cost objects consume activities Activities consume resources This consumption of resources is what drives costs Understanding this relationship is critical to successfully managing overhead

20 Activity-Based Costing ABC Steps 1. Identify activities (indirectas) 2. Determine cost for each activity 3. Determine cost drivers 4. Collect activity data 5. Calculate product cost Activity-Based Costing 1. Identify activities Set-up Machining Receiving Packing Engineering 2. Determine activity cost Set-up UM Machining UM Receiving UM Packing UM Engineering UM TOTAL UM

21 Activity-Based Costing 3. Determine cost drivers Set-up: Machining: Receiving: Packing: Number of Setups Machining Hours Number of Receipts Number of Deliveries Engineering: Engineering Hours 4. Activity data Cost Prod A $ Prod B $ Set-up 10,000 UM Machining 40, Receiving 10, Packing 10, Engineering 30, Activity-Based Costing 5. Product cost calculation Production volume of A : 100 units Production volume of B : 950 units Overhead for Product A: UM : 100 = 245 UM Overhead for Product B: UM : 950 = UM

22 Activity-Based Costing Product cost TCA vs. ABC Cost for Product A: TCA ABC Overhead: UM UM Direct cost: UM UM Total: UM UM Cost for Product B: TCA ABC Overhead: UM UM Direct cost: UM UM Total: UM UM Activity-Based Costing Product cost TCA vs. ABC Total Cost for Product A: TCA ABC Overhead: UM UM Direct cost: UM UM Total: UM UM Total Cost for Product B: TCA ABC Overhead: UM UM Direct cost: UM UM Total: UM UM