HOLDING IMOBILIÁRIA: PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO E PLANEJAMENTO SUCESSÓRIO.

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1 HOLDING IMOBILIÁRIA: PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO E PLANEJAMENTO SUCESSÓRIO. Fernando Henrique Ferreira Liborio, (G), Unespar Câmpus de Campo Mourão, fernando_hfl@hotmail.com Nivaldo Aparecido Grego, (OR), Unespar Câmpus de Campo Mourão, ngrego1@gmail.com RESUMO: A holding imobiliária consiste na concentração dos bens de uma pessoa física para pessoa jurídica. Trata-se de um importante expediente que atualmente está em evidência no planejamento tributário e sucessório. O objetivo do presente trabalho é analisar como a concentração de bens em uma holding pode ajudar uma pessoa física residente na cidade de Campo Mourão, Estado do Paraná, executar seu planejamento sucessório e fiscal. A fim de instruir o estudo e obter dados concretos, foi realizada uma pesquisa aplicada, descritiva, documental e estudo de caso com abordagem qualitativa. Dados foram coletados através de documentos fornecidos por uma pessoa física, os quais foram tabelados e analisados em planilhas do Excel para averiguação dos impostos a recolher no primeiro semestre de Verificou-se que com a constituição da holding, houve expressiva economia tributária em relação à tributação somente na pessoa física, e quanto à sucessão hereditária do patrimônio, ficou facilitada, uma vez que todos os bens pertencem a uma pessoa jurídica, possibilitando a transferência aos herdeiros das quotas societárias da holding, sendo que essa transmissão é decida em vida, através de doação, ou posteriormente por testamento, evitando conflitos possíveis entre os herdeiros. Palavras-chave: Holding familiar. Planejamento tributário. Planejamento sucessório. INTRODUÇÃO Com a expansão do comércio imobiliário, criou-se a possibilidade de alguns grupos de pessoas na sociedade, adquirirem uma quantidade razoável de imóveis tanto para venda como para implementarem suas rendas através da locação. Esse mesmo grupo tem a necessidade da elaboração de um planejamento para administração desses bens. Assim chegamos ao planejamento societário denominado de holding, uma ferramenta utilizada por contadores, advogados e grupos de administradores do mercado imobiliário. Essa forma de planejamento intitulada de holding está sendo utilizado com frequência, trazendo visibilidade e conhecimento ao planejamento societário, mostrando ao grupo de investidores alguns benefícios com a constituição da sociedade ou um grupo societário, podendo viabilizar a estruturação de suas atividades empresariais corretamente, tanto para um indivíduo quanto para uma família, possibilitando a proteção do patrimônio e a manutenção do controle da sociedade em domínio contra alguns imprevistos. Além do planejamento tributário e a proteção de bens, esse estilo societário gera importantes benefícios, como a redução dos custos fiscais (impostos a pagar ao fisco), o planejamento sucessório onde se busca a proteção dos bens no caso da ausência ou falecimento do patriarca da família, que detém o controle dos bens ou empresas, viabilizando que a transmissão dos bens possa ocorrer da

2 melhor maneira possível, evitando a abertura de inventário que contêm custos elevados e demanda um longo prazo (em média cinco anos) para distribuição dos bens aos respectivos herdeiros. Isso nos trás ao estudo sobre abertura da holding imobiliária, visando economia tributária e o planejamento sucessório. Assim, o trabalho tem o objetivo de verificar se a constituição de uma holding imobiliária pode ajudar uma pessoa física residente na cidade de Campo Mourão, Estado do Paraná, na elaboração do planejamento sucessório e fiscal. Para atingir o objetivo proposto será realizada uma pesquisa aplicada com abordagem qualitativa, estudo caso e descrita, para isso serão coletados informações através de pesquisa de campo, por meio de documentos fornecidos pela pessoa física e entrevistas, sendo que os dados serão trabalhados com tabulações e analisados através de planilhas do Excel com utilização de tabela e gráficos. REVISÃO DE LITERATURA Holding A palavra holding tem origem americana, cuja tradução tem o sentido de segurar, deter, sustentar, trazendo uma ideia de domínio. Essa palavra destina-se a identificar pessoas jurídicas que em suas atividades atuem como investidores ou titulares de bens e direitos, dentre eles os principais, pode-se identificar patentes, marcas, bens móveis, bens imóveis e participações societárias ou investimentos financeiros. Segundo Mamede Holding imobiliária: tipo específico de sociedade patrimonial, constituída com o objetivo de ser proprietária de imóveis, inclusive para fins de locação. Para elaboração do contrato social, existem alguns tipos de sociedades que tem sua regulamentação prevista na Lei Nº , de 11 de Julho de Alguns modelos que podem ser elaborados são: a sociedade simples comum, sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita simples, sociedade limitada e a constituição de empresa na forma de EIRELI Empresário Individual de Responsabilidade Limitada. O último tipo de contrato, como o nome diz, é individual, porém, seu capital social inicial é de no mínimo 100 salários mínimos, que corresponde a R$ ,00. Planejamento Tributário Planejamento tributário segundo Zanluca é uma metodologia que busca obter vantagens fiscais que envolvem as operações de produtos e serviços. Conhecido também como elisão fiscal, onde o contabilista, administrador, advogado busca a redução de tributos a recolher, existem duas formar de elisão fiscal, primeira sendo aquela que decorre da própria lei onde a legislação induz a redução dos tributos. A segunda é a busca de lacunas ou brechas que existem na lei, com a finalidade de encontrar

3 elementos onde possa se obter menor ônus tributário, não proibidos por lei, evitando assim o fato gerador de alguns tributos. Planejamento Sucessório Planejamento sucessório protege bens constituídos por homens ou mulheres no decorrer de sua vida, evitando perdas ou até mesmo uma transição patrimonial mal sucedida após o falecimento do patriarca detentor dos bens, ou que esses mesmos bens sejam consumidos por brigas judiciais, má administração dos sucessores, que possa levar à falência o trabalho de uma vida ou gerações. Importante observar, que com a morte do patriarca abre-se a sucessão para herdeiros legítimos, por força da lei (artigo do Código Civil), onde se chama todos os herdeiros legítimos para sucessão através do testamento pela disposição da última vontade do falecido, dividindo os bens em partes iguais a todos os herdeiros, nos termos do Código Civil. MAMEDE explica a sucessão familiar onde a mesma detinha 60% do capital de determinada empresa, seu anfitrião morre e tem três herdeiros para dividir a herança fazendo com que cada um fique com 20% da sociedade fazendo o domínio sobre a sociedade se enfraqueça dependendo do estilo de administração de cada um dos herdeiros. Entretanto, há possibilidade de proteção do patrimônio para esses casos, Mamede (2012) explica a chamada sucessão testamentária, sendo feita a última vontade do falecido através de um testamento. Porém se há herdeiro, só poderá ser designado 50% da herança nesse testamento, como por exemplo, se a pessoa tiver cinco herdeiros, através da última vontade, ele destina 50% de seus bens para o herdeiro de sua escolha, e os outros 50% serão garantidos 10% a cada um de seus herdeiros necessários. Assim possibilitando melhor proteção para os bens da família. Tributação Pessoa Física A tributação para rendimentos de pessoa física tem como base legal o Decreto Nº 3.000, de 26 de Março de São considerados como rendimentos tributáveis, com previsão nos artigos 49, 52 e 53 do decreto acima citado, os rendimentos sobre a locação e sublocação de bens, direito de uso ou passagem de terrenos, construções de qualquer espécie, bem como o recebimento de comissões ou juros sobre rendimentos de bens locados a terceiros são tributáveis. Esses recebimentos entram na base de cálculo para apuração do imposto de renda da pessoa física.

4 As alíquotas para pagamento dos impostos decorrentes desses rendimentos são consultadas na tabela progressiva para cálculo do imposto de renda, disponibilizada pela Receita Federal, com atualização da base de cálculo todo ano. Tabela 1 Cálculo progressivo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física no exercício de 2015, ano-calendário de Base de cálculo anual em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ Até 1.787,77 - De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08 De 2.679,30 até 3.572,43 15,0 335,03 De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96 Acima de 4.463,81 27,5 826,15 Fonte: Receita Federal do Brasil. A forma de recolhimento do imposto incidente sobre os rendimentos deve ser feita no ato do recebimento. Se quem estiver efetuando o pagamento for pessoa jurídica ela reterá o imposto de renda incidente sobre o aluguel. Já se o pagamento for efetuado por pessoa física o imposto sobre o rendimento deverá ser recolhido através do carnê leão. Tributação Pessoa Jurídica (Sociedade) As formas de tributação para holding imobiliária podem ser: Lucro Real, Presumido, Arbitrado ou Simples Nacional. Será utilizada a forma de tributação Lucro Presumido, pois comparando as opções de tributação que temos podemos identificar a melhor opção sendo a lucro presumido com uma presunção de lucro de 32%, o qual acarretará uma carga tributária final de 11,33% que será exemplificada nos tópico seguinte. Já a tributação sobre o Lucro Real a margem de lucro deverá ser inferior a 32%, levando em consideração que a receita vem principalmente sobre aluguéis e a empresa não tem muitas despesas, e dificilmente conseguirá ter a margem de lucro inferior a 32%. O Lucro Arbitrado tem uma série de imposições que torna inviável a utilização para apuração do imposto. A forma de tributação do Simples Nacional restringe-se o objeto social somente para compra e venda, a vedação ocorre na Lei Complementar nº 123/2006, artigo 17, incisos XIV e XV.

5 Lucro Presumido De acordo com o artigo 13 da Lei nº 9.718/1998, a pessoa jurídica cuja receita bruta total, no ano calendário anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ ,00, e que não se enquadre nos impedimentos do artigo 14 da Lei nº 9.718/1998. Conforme o artigo 15, alínea C, da Lei 9.249/1995 a base de cálculo para Imposto de Renda da holding imobiliária será de 32% sobre a receita bruta apurada. Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) A alíquota sobre as receitas oriundas de locação é de 15%. Essa alíquota será utilizada sobre a presunção do lucro de 32% sobre a receita bruta apurada. Levando ao custo tributário final de 4,80%, podendo ainda ser alterado com adicional de 10%, que ocorrerá sobre o valor que exceder a base tributável de R$ ,00 (vinte mil) no mês ou R$ ,00 (sessenta mil) no trimestre, porém o adicional será aplicado somente no valor que exceder o montante do limite que fora estabelecido, nos termos do artigo 4º da nº Lei 9.430/1996. CSLL Contribuição Social Sobre o Lucro Liquido No caso da CSLL a holding imobiliária, optante pelo Lucro Presumido é aplicado um percentual de 9% sobre a base de cálculo de 32% que resultará numa carga tributária de 2,88%, seguindo a regras do artigo 3º e 31 da Lei nº 7.689, de 15 de dezembro de PIS Programa de Integração Social A carga tributária no regime cumulativo do PIS tem sua alíquota fixada em 0,65% sobre a receita bruta, conforme regras da Lei. nº 9.718/1998 artigo 2º e 3º. No regime não-cumulativo sua alíquota é fixada em 1,65% conforme regra da Lei nº /2002, em seu artigo 2º. Lucro Presumido A carga tributária no regime cumulativo do COFINS tem sua alíquota fixada em 3,00% sobre a receita bruta, conforme regras da Lei. nº 9.718/1998 artigo 2º e 3º. No regime não-cumulativo sua alíquota é fixada em 7,25% conforme regra da Lei nº /2003, em seu artigo 2º.

6 METODOLOGIA Abordagem Metodológica Existem vários métodos para classificar uma pesquisa por suas características. Segundo DEMO (2001), a metodologia é uma preocupação instrumental. Trata das formas de se fazer ciência. Cuida dos procedimentos, das ferramentas, dos caminhos. Segundo Almeida (2011), um estudo é considerado científico quando são adotados métodos para a sua realização, além desta afirmação, realça que a caracterização do estudo quanto aos seus métodos de pesquisa, objetivos, abordagens, procedimentos, é parte importante do trabalho de conclusão de curso. O trabalho classifica-se como pesquisa científica aplicada, levando como base a opinião de Almeida (2011), pois para o autor, esse tipo pesquisa faz uso de conhecimentos que já foram sistematizados, com objetivo de solucionar déficits organizacionais ou do ser humano. Quanto aos objetivos da pesquisa segundo Gil (2007), dividi-se a pesquisa em três partes: exploratória, descritiva e explicativa. Analisando a opiniões, o trabalho se enquadra como pesquisa descritiva, tendo a finalidade de descrever o objeto de estudo, característica e problema, descrevendo com melhor exatidão os possíveis fatos e eventos relacionados à pesquisa. A abordagem de um estudo pode ser conduzida de forma qualitativa para Glazier (1992): O método de pesquisa qualitativa se destaca na análise ao qual é de suma importância recursos auxiliares que apoiam a tomada de decisão. Em pesquisas qualitativas, a consistência pode ser checada por meio de exame detalhado da literatura e comparando os achados ou observações com aqueles da literatura. Outra maneira é utilizar a triangulação, isto é, empregar métodos diferentes de coleta dos mesmos dados e comparar os resultados (GLAZIER, 1992, p.238). Já para caracterizar a pesquisa qualitativa tem o ambiente natural como fonte direta de dados e o pesquisador como instrumento fundamental (GODOY, 1995, p. 62), esse último tem seu enfoque indutivo na análise de dados e da mais importância aos significados que as pessoas atribuíram pelas coisas da vida. Procedimentos de Coletas de Dados Dos procedimentos de coletas de dados, tendo as obras de Gil (2007) e Almeida (2011), verificamos que o trabalho se encaixa nas formas de pesquisa documental e estudo de caso. Para determinar como pesquisa documental, foi utilizado o conceito aplicado por Gil (2007) em que o mesmo descreve o método como sendo o uso de documentos organizacionais, governamentais ou mesmo de um indivíduo que sirva para estudá-lo de um ângulo ainda não visto. Para Almeida (2011) no estudo de caso, procura se entender a profundidade e realidade de uma organização, grupo ou indivíduo. Sendo assim iremos aplicar esses preceitos no presente trabalho.

7 Analise de Dados Os aspectos metodológicos desta pesquisa, consistem em coletar e levantar dados através de pesquisa bibliográfica, que conforme Pádua (2005, p.55) é fundamentada nos conhecimentos de biblioteconomia, documentação e bibliografia, sua finalidade é colocar o pesquisador em contato com o que já se produziu e registrou a respeito do seu tema de pesquisa. A pesquisa de campo será feita através de visitas à pessoa física estudada, entrevistas, análises de dados e documentos necessários para estudo. Os dados como informação de custo, localização do imóvel e valor do aluguel, serão coletados, tabulados e analisados através de planilhas do Excel, com utilização de tabelas e gráficos. RESULTADOS DA PESQUISA O presente trabalho representa uma pessoa física residente na cidade de Campo Mourão, trabalhador autônomo com atividade profissional de dentista, casado em comunhão parcial de bens, tendo dois filhos maiores de idade. O mesmo possui seis imóveis, sendo que cinco geram rendimento de aluguel e um é destinado para moradia. O período analisado para cálculo dos tributos foi o primeiro semestre de Segue abaixo bens relacionados com os valores dos aluguéis. Tabela 2 Descrição dos Bens e valores dos Alugueis Bens Alugueis Sobrado com 3 quartos, sala, cozinha, 2 banheiro R$ 1.250,00 Casa 1 suíte, 2 quartos, sala, cozinha, 2 banheiro. R$ 1.500,00 Casa 2 quartos, sala, cozinha, banheiro. R$ 1.050,00 Sala comercial com 100 m². R$ 4.100,00 Sala comercial com 80 m². R$ 3.250,00 Casa com 3 quartos, Sala, Cozinha, Banheiro (Moradia) R$ 850,00 Fonte: Dados da pesquisa. Apuração tributos Pessoa Física Efetuada a apuração dos tributos sobre primeiro semestre de 2014, feito através do método carnê leão, disponibilizado pela Receita Federal do Brasil, utilizando o regime de caixa considerando as receitas referentes, às atividades de recebimentos de aluguéis de R$ ,00 e dentista, no valor de R$ ,64, no primeiro semestre, totalizando montante de R$ ,64. O carnê leão permite a dedução de todas as despesas que incidirem na atividade exercida, com isso será deduzido da base de cálculo do imposto o montante de R$ ,53, referente às despesas sobre a atividade. Aplicando

8 sobre receitas a tabela progressiva da Receita Federal do Brasil, chega-se ao montante do imposto de renda na pessoa física devida de R$ , no primeiro semestre de em 01 Demonstrativo carnê leão tributação pessoa física atividade dentista e aluguel. Imag Tabela 3 Cálculo do Imposto de Renda Pessoa Física Receita Aluguel R$ ,00 Receita Dentista R$ ,64 Totais Receitas R$ ,64 Dedução da Receita Despesas Dentista R$ ,53 Base de Calculo IR R$ ,11 Alíquota 27,5% Total Imposto R$ ,29 Valor de Redução IR R$ ,90 IR APURADO R$ ,39 Fonte: Dados da pesquisa. Pessoa Jurídica Com a elaboração da holding familiar deve se constituir a empresa na forma de EIRELI Empresário Individual de Responsabilidade Limitada, que consiste na integralização de capital com os próprios bens que vão gerar a receita com alugueis da empresa, incluindo-se o bem destinado para moradia que será remunerado um aluguel de R$ 850,00 para pessoa jurídica, aumentando, assim, a renda de aluguel para R$ ,00. Os bens podem ser integralizados pelo custo da aquisição de cada imóvel em nome da pessoa física. A apuração dos impostos referente à empresa será do lucro presumido, levando em consideração que o lucro real não é viável, pois não há despesas significativas para reduzir a base de cálculo do imposto de renda e contribuição social, como também insumos para tomar créditos das contribuições do PIS e COFINS. A forma de apuração dos tributos ocorrerá da seguinte forma: PIS e COFINS no regime cumulativo e apuração mensal, e IRPJ e CSLL apurado de forma trimestral. As alíquotas referentes esses impostos: PIS 0,65%, COFINS 3,00%, IRPJ 4,80%,

9 CSLL 2,88%, se o faturamento mensal da empresa ultrapassar R$20.000,00 mês, haverá um adicional de IRPJ de 3,2%. Obtendo uma alíquota total de 11,33%, que será aplicada sobre a receita total de R$72.000,00, chega-se ao imposto devido no valor de R$6.267,60, devemos adicionar os custos gerados pela empresa com contador de R$2.100,00, no semestre totalizando um custo de R$8.367,60. Deve-se adicionar o imposto referente às receitas gerada na atividade de dentista, apurado no carnê leão sobre a receita de R$38.573,64, deduzindo os gastos para manutenção da clínica, no valor de R$ ,53, obtém-se a base de cálculo de R$ ,11 o imposto no montante de R$100,45, totalizando gasto R$ 8.468,05. A partir do cálculo referente aos impostos, tanto na tributação da pessoa física, quanto na pessoa jurídica, podemos analisar a economia tributária referente à criação da holding Imobiliária sendo a mesma no montante de R$9.557,34, no primeiro semestre de Tabela 4 Cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica Receita R$ ,00 Percentual presumido 32% da Receita Base de cálculo R$ ,00 IR (15% sobre a base de Cálculo) R$ 3.456,00 CSSL (9% sobre a base de cálculo) R$ 2.073,60 PIS (0,65% sobre a receita) R$ 468,00 COFINS (3% sobre a receita) R$ 2.160,00 CONTADOR R$ 2.100,00 TOTAL R$ 8.367,60 Fonte: Dados da pesquisa. em 01 Demonstrativo carnê leão tributação pessoa física atividade dentista. Imag

10 Tabela 5 Cálculo do Imposto de Renda Pessoa Física Receita (Dentista) R$ ,64 Dedução da Receita Despesas Dentista R$ ,53 Base de Calculo IR R$ ,11 Imposto Devido R$ 100,45 Fonte: Dados da pesquisa. Tabela 6 Total dos Impostos Pessoa Jurídica/ Pessoa Física Impostos Pessoa Jurídica+Contador R$ 8.367,50 Imposto Dentista R$ 100,45 Totais Impostos R$ 8.468,05 Fonte: Dados da pesquisa. Comparativo Pessoa Física versus Pessoa Jurídica A partir do cálculo referente aos impostos tanto na tributação na pessoa física, quanto na pessoa jurídica, podemos analisar a economia tributária referente à criação da holding Imobiliária, sendo a mesma no montante de R$8.468,34, no primeiro semestre de Tabela 7 Economia Tributaria Impostos Pessoa Física R$ ,39 Imposto Pessoa Jurídica + Física. R$ 8.468,05 Economia Tributária R$ 9.557,34 Fonte: Dados da pesquisa. Planejamento sucessório O inventário é a forma processual que possibilita a partilha dos bens do falecido para sucessão de seus herdeiros, previsto no artigo do Código Civil, onde chama os herdeiros legítimos do falecido para sucessão através do testamento, dividindo-se os bens na forma regida pela lei. Esse processo pode levar anos ou até décadas para sua conclusão. Caso essa sucessão aos herdeiros for transferida pelo valor de mercado, atribui-se a tributação de 15% sobre montante dos ganhos de capital referentes aos bens transmitidos trazendo perda razoável no patrimônio, e ainda podendo levar a brigas judiciais entre os herdeiros, fazendo que parte do patrimônio seja consumida nesse desentendimento de partilha dos bens.

11 Com a elaboração da holding familiar, os sucessores do patriarca sendo sua esposa e dois filhos, a transição será facilitada, pois não haverá disputa pelos bens, sendo a transferência somente do capital social da holding no processo de inventário, inclusive evitando ganho de capital e uma expressiva redução no Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD). CONSIDERAÇÕES FINAIS O objetivo desse estudo foi demonstrar como a concentração de bens em uma holding familiar, pode ajudar um contribuinte pessoa física residente no município de Campo Mourão, Estado do Paraná, no planejamento Sucessório e Fiscal. Verificando os dados levantados na pesquisa, pode se mensurar a economia tributária de R$ 9.557,34, constatada na apuração dos tributos da pessoa jurídica em comparação com a pessoa física, maximizando os lucros obtidos com aluguéis dos bens. Ficou constatado que o planejamento sucessório evita problemas futuros após o falecimento do patriarca detentor dos bens, como exemplo, podemos citar o fim da discussão da distribuição dos bens ou até mesmo a venda para terceiros, uma vez que a holding será o bem a ser partilhado, pois é a detentora de todos os imóveis. A transmissão das quotas societárias da holding podem ser realizadas antes da morte através de doação, ou após a morte por testamento, evitando conflitos (se houver) entre os herdeiros, uma vez que a sucessão do patrimônio é decida em vida, e causará apenas danos sentimentais e não patrimoniais. Conclui-se que com a constituição da holding familiar, auxiliará na sucessão do patrimônio para seus herdeiros, e ainda proporcionará a redução de custos tributários maximizando os lucros. Recomenda-se a elaboração da holding familiar às pessoas físicas, que servirá de instrumento de planejamento fiscal e sucessório, pois, irá proteger e garantir o controle do patrimônio após a morte do patriarca, evitando assim, a fragmentação ou até mesmo sua venda a terceiros. REFERÊNCIAS ALMEIDA, Mário de Souza. Elaboração de Projeto, TCC, Dissertação e Tese: uma abordagem simples, prática e objetiva. São Paulo: Atlas, DEMO, Pedro. Metodologia Cientifica Em Ciências Sociais, 3 ed. São Paulo, Atlas, GLAZIER, Jack D. e POWELL, Ronald.R. Qualitative research in information management. Englewood: libraries unlimited, GIL, Antônio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa.3. ed. São Paulo: Atlas, GODOY, Arilda Schmidt. Introdução à pesquisa qualitativa e suas possibilidades. RAE - Revista de Administração de Empresas. vol. 35. nº 2. São Paulo, 1995.

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13 . Lei nº de 11 de Julho de Altera a Lei nº , de 10 de janeiro de 2002 (Código Civil), para permitir a constituição de empresa individual de responsabilidade limitada. Disponível em: < Acesso em: 26 abr MAMED, Gladston. MAMED, Eduarda Cotta. Holding Familiar e suas Vantagem Planejamento jurídico e Econômico do Patrimônio e da Sucessão Familiar.3. Ed. São Paulo: Atlas, OLIVEIRA, Claudionor dos Santos. Metodologia cientifica, planejamento e técnicas de pesquisa. São Paulo: LTR, PÁDUA, Elisabete Matallo Marchesini de. Metodologia da Pesquisa: abordagem teórica-prática. Campinas, São Paulo: Papirus, ZANLUCA, Julio Cezar. O Contabilista e o Planejamento Tributário. Disponível em: < Acesso em: 26 abr