Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 330 - Data 4 de dezembro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO SOBRE RECEITA BRUTA. CNAE PRINCIPAL. RECEITA AUFERIDA. RECEITA ESPERADA. As empresas para as quais a substituição da contribuição previdenciária sobre a folha de pagamento pela CPRB estiver vinculada ao seu enquadramento no CNAE deverão considerar apenas o CNAE principal. O enquadramento no CNAE principal será efetuado pela atividade econômica principal da empresa, assim considerada, dentre as atividades constantes no ato constitutivo ou alterador, aquela de maior receita auferida ou esperada. A receita auferida será apurada com base no ano-calendário anterior, que poderá ser inferior a 12 (doze) meses, quando se referir ao ano de início de atividades da empresa. A receita esperada é uma previsão da receita do período considerado e será utilizada no ano-calendário de início de atividades da empresa. Dispositivos Legais: Lei nº 12.546, de 14 de dezembro de 2011, art. 9º, 9º; IN RFB nº 1.436, de 2013, art. 17. 1
Fls. 3 Relatório 1. A pessoa jurídica, acima qualificada, formula consulta, na forma da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, sobre a interpretação da legislação tributária e aduaneira relativa a tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) fls. 2 a 4. 2. Começa sua petição afirmando que sua dúvida é com relação ao seu enquadramento no regime de desoneração da Folha de Pagamento (Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta). 3. Informa que tem como foco a atividade de instalação elétrica em obras de construção civil; que possui como atividade secundária a atividade de comércio varejista de material elétrico para dar maior comodidade ao cliente, que contrata a instalação elétrica, não existindo balcão de venda à porta. 4. Em seguida, acrescenta que no seu Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ) consta como atividade principal o CNAE 4321/5-00 Instalação e manutenção elétrica; e como atividade secundária o CNAE 4742/3-00 Comércio varejista de material elétrico. 5. Entende que, considerando a sua atividade principal cadastrada no CNPJ, enquadra-se, a partir de novembro de 2013, na desoneração da folha de pagamento, pela regra do CNAE principal, conforme o inciso IV do art. 7º da Lei nº 12.456, de 2011. 6. Enfatiza que a Receita Federal do Brasil não deixa claro o período de apuração da receita auferida, que define a atividade econômica principal no CNPJ e no regime de desoneração da folha de pagamento, existindo na sua empresa duas situações distintas: No ano de 2013, entre os meses de janeiro a outubro, o maior faturamento da empresa é a atividade de prestação de serviço de instalação e manutenção elétrica. No ano de 2012, apesar do foco da empresa ser a instalação elétrica, o maior faturamento foi o de comércio, e esta atividade não enquadra na desoneração da folha. 2
Fls. 4 7. Menciona a Lei nº 12.546, de 2011, destacando o que reza o seu 9º do art. 9º (fl. 2) 8. Registra que o CNAE principal é o de maior receita auferida ou esperada, não havendo menção quanto ao período de apuração da referida receita. 9. Em seguida, expõe fatores que entende dificultar o cumprimento de algumas obrigações acessórias vinculadas a atividade econômica principal de uma empresa (fl. 3). 10. Finalizando, afirma que, enquanto aguarda resposta, irá efetuar o recolhimento da Contribuição Previdenciária com base na Receita Bruta; que não pode contradizer o que consta no seu CNPJ; que a desoneração da folha de pagamento é obrigatória e não opcional (fl 4). Fundamentos 11. A Lei nº 12.546, de 14 de dezembro de 2011, assim dispõe: Art. 9º ( ) 1 o No caso de empresas que se dedicam a outras atividades além das previstas nos arts. 7 o e 8 o, até 31 de dezembro de 2014, o cálculo da contribuição obedecerá: (Incluído pela Lei nº 12.715, de 2012) Produção de efeito e vigência ( ) 9 o As empresas para as quais a substituição da contribuição previdenciária sobre a folha de pagamento pela contribuição sobre a receita bruta estiver vinculada ao seu enquadramento no CNAE deverão considerar apenas o CNAE relativo a sua atividade principal, assim considerada aquela de maior receita auferida ou esperada, não lhes sendo aplicado o disposto no 1 o. (Redação dada pela Lei nº 12.844, de 2013) (sublinhou-se) 12. Afigura-se, portanto, necessário explicitar o significado da expressão receita auferida ou esperada, constante do art. 9º, 9º, da Lei em comento, para fins de determinação 3
Fls. 5 do enquadramento correto do contribuinte, quanto da apuração da contribuição previdenciária substitutiva. 13. Após a consulente protocolizar, em 28/11/2013 (fl.2), a presente consulta, a Instrução Normativa RFB nº 1.436, de 30 de dezembro de 2013, publicada no DOU de 02/01/2014, veio esclarecer a questão: Art. 17. As empresas para as quais a substituição da contribuição previdenciária sobre a folha de pagamento pela CPRB estiver vinculada ao seu enquadramento no CNAE deverão considerar apenas o CNAE principal. 1º O enquadramento no CNAE principal será efetuado pela atividade econômica principal da empresa, assim considerada, dentre as atividades constantes no ato constitutivo ou alterador, aquela de maior receita auferida ou esperada. 2º A "receita auferida" será apurada com base no ano-calendário anterior, que poderá ser inferior a 12 (doze) meses, quando se referir ao ano de início de atividades da empresa. 3º A "receita esperada" é uma previsão da receita do período considerado e será utilizada no ano-calendário de início de atividades da empresa. 4º Para fins do disposto no caput, a base de cálculo da CPRB será a receita bruta da empresa relativa a todas as suas atividades, não lhes sendo aplicada a regra de que trata o art. 8º. (sublinhou-se) 14. Assim, as empresas sujeitas ao recolhimento da contribuição previdenciária substitutiva de que trata a Lei nº 12.546, de 2011, cuja receita bruta estiver vinculada ao enquadramento pela CNAE, deverão considerar apenas a classificação relativa à sua atividade principal, qual seja, a referente à maior receita auferida, com base no ano calendário anterior, podendo ser inferior a 12 (doze) meses, quando se referir ao ano de início de atividades da empresa ou a maior receita esperada, isto é a prevista/estimada, que será considerada para o ano-calendário de início de atividade da empresa. 4
Fls. 6 15. Tendo em vista que a dúvida do consulente foi esclarecida por meio de ato normativo posterior à apresentação da consulta e anterior à sua solução, aplica-se o disposto no art. 18, 4º, da IN RFB nº 1.396, de 2013, cessando os efeitos produzidos pela consulta após trinta dias contados da data de publicação da IN RFB nº 1.436, de 2013. Art. 18 (...) 4º Os efeitos produzidos pela consulta cessarão após 30 (trinta) dias da data de publicação na Imprensa Oficial, posteriormente à apresentação da consulta e antes de sua solução, de ato normativo que discipline a matéria consultada. Conclusão 16. Diante do acima exposto, conclui-se que: 16.1. As empresas para as quais a substituição da contribuição previdenciária sobre a folha de pagamento pela CPRB estiver vinculada ao seu enquadramento no CNAE deverão considerar apenas o CNAE principal. 16.2. O enquadramento no CNAE principal será efetuado pela atividade econômica principal da empresa, assim considerada, dentre as atividades constantes no ato constitutivo ou alterador, aquela de maior receita auferida ou esperada. 16.3. A receita auferida será apurada com base no ano-calendário anterior, que poderá ser inferior a 12 (doze) meses, quando se referir ao ano de início de atividades da empresa. 16.4. A receita esperada é uma previsão da receita do período considerado e será utilizada no ano-calendário de início de atividades da empresa. 16.5. Cessam os efeitos produzidos pela presente consulta após trinta dias contados da data de publicação da IN RFB nº 1.436, de 2013. 5
Fls. 7 À consideração do Chefe da Disit. Assinado digitalmente IRAILDES MAGALHÃES MONTIJO BANDEIRA Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil De acordo. Encaminhe-se à Coordenação de Contribuições Previdenciárias, Normas Gerais, Sistematização e Disseminação Copen. Assinado digitalmente RODRIGO AUGUSTO VERLY DE OLIVEIRA Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Chefe da Disit/SRRF01 De acordo. Ao Coordenador-Geral da para aprovação. Assinado digitalmente MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil Coordenadora da Copen Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013. Dê-se ciência à consulente. Assinado Digitalmente FERNANDO MOMBELLI Coordenador-Geral da 6